Государственный университет

Высшая школа экономики

Пермский филиал

Факультет «вечерне-заочный»

Кафедра экономической теории

контрольное задание

по дисциплине: «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

на тему: «Аудиторский контроль, его принципы и эффективность»

Студент группы Э-08Вз-ФиК-2

Анисимов А.А.

Преподаватель

Лебедева Л.Н.

Пермь 2009

Содержание

Введение

1. Законодательные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность

1.1 Принципы аудиторского контроля

1.2 Эффективность аудиторского контроля

Заключение

Список использованных источников

Введение

Аудиторский (негосударственный) контроль относительно новый вид финансового контроля, появившийся в России в конце 80-х гг. ХХ века и связанный с переходом народного хозяйства на рыночные отношения, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) [2]. Аудиторский контроль представляет собой особую, не связанную с государственным и ведомственным контролем форму финансового контроля.

В рыночной экономике возникает потребность в достоверной информации не только по вертикальным, но и по горизонтальным связям компании со своими партнерами, кредиторами, акционерами и т.п. [1]. Так как это связано с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Достоверная финансовая информация о хозяйствующем субъекте повышает эффективность функционирования рынка в целом, дает собственникам возможность правильно оценить и спрогнозировать последствия принятых ими решений.

Аудит это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [3].

Если отойти от официального определения, то аудит это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый аудиторской организацией или индивидуальными аудитором Далее - «Аудиторы», которые, исходя из установленных критериев, выносят заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Деятельность по проведению аудита называется аудиторской деятельностью или аудиторскими услугами.

Кроме независимой проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Аудиторы могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, такие как постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учету, налоговое консультирование, управленческое консультирование и другие.

В данной работе я остановлюсь на основных принципах и эффективности аудиторского контроля в Российской Федерации.

1. Законодательные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность

Основными законодательными документами, регламентирующие аудиторскою деятельность в Российской Федерации являются Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Постановление Правительство от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

В данных законодательных документах даются основные понятия и принципах и эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации.

1.1 Принципы аудиторского контроля

Основные требования, предъявляемые к Аудиторам, реализуются через принципы аудита:

- Независимость - принцип заключается в обязательном отсутствии у Аудитора при формировании его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающий отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Независимость аудита должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств [5];

- Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали [5];

- Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений [5];

- Профессиональная компетентность и Добросовестность.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторам для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Образование аудитора" и "Внутрифирменный контроль качества аудита". Аудиторы не должны оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности [5].

Добросовестность заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности [5];

- Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Аудиторы не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач [5];

- Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу [5].

Используя данные принципы в ходе аудиторской проверки Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, под которой понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющей пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные управленческие решения.

1.2 Эффективность аудиторского контроля

Эффективность аудиторского контроля заключается в соблюдении правил и использовании совокупности методов проведения аудиторской деятельности Аудитором, а также соблюдения им требований внутреннего и внешнего контроля.

Под соблюдение правил необходимо понимать, что Аудитор должен осуществлять проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые представляют собой введенные законом или органом руководства аудиторской деятельностью и обязательные к применению единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [2].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные правила, утверждаемые Правительством Российской федерации и внутренние, которые действуют у Аудитора. Внутренние правила не должны противоречить и их требования не могут быть ниже федеральных правил (стандартов).

Вместе с тем, Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования, документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые в обязательном порядке должны осуществляться в соответствии с федеральными правилами (стандартами).

По методу проведения аудиторская проверка может быть:

- сплошной - данный метод предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности. В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса [6];

- выборочной - данный метод позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов [6]:

* случайный отбор - проводится по таблице случайных чисел;

* систематический отбор - заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

* комбинированный отбор - представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов;

- комбинированной - предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок. Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие. Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие [6];

- документальной (камеральной) - проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект [6].

- фактической - при данном методе проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию [6].

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

При помощи данных методов Аудитор получает аудиторские доказательства, на которых основывается его мнение, которое затем воплощается в аудиторское заключение.

Аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Такие требования регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы Аудиторов внешними проверяющими устанавливается федеральным органом, в настоящее время внешняя проверка осуществляется не реже чем один раз в пять лет, но не чаще чем один раз в год [4]. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Заключение

В заключении своей работы хотелось бы отметить, что аудиторский контроль это контроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности.

Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор - профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности.

Правильное использование результатов аудиторского контроля позволяет принимать эффективные управленческие решения в различных сферах коммерческой деятельности предприятия.

Список использованных источников

1. Учебник, «Финансы», Г.Б. Поляк, Москва, 2008;

2. Учебное пособие, «Контроль и ревизия», Голощапов Н.А., Соколов А.А., Москва, 2007.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

4. Постановление Правительство от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

5. ФинПартнерАудит, www.fpaudit.ru/audit_control-2.html

6. Основы экономики коммерческой деятельности http://www.zelenograds.ru/audit