МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. С. Аманжолова

Факультет экономики и финансов

Кафедра финансы и учет

ОТЧЕТ

По учебной практике

________________________________________________________________

ТОО

________________________________________________________________

предприятие

с 25. 05. 2009г. по 06. 06. 2009г.

Студент

Руководитель

практики

Усть-Каменогорск, 2009г.

Календарно-тематический план работ

№	Наименование тем	Количество рабочих
		дней	часов
1.	Общая часть Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия	Ѕ дня	4 часа
2.	Учетная политика и его содержание	Ѕ дня	4 часа
3.	Основы построения бухгалтерского учета на предприятии	1 день	8 часов
4.	II Финансовый учет Учет основных средств, нематериальных активов	1 день	8 часов
5.	Учет товарно-материальных запасов	1 день	8 часов
6.	Учет дебиторской, кредиторской задолженности	1 день	8 часов
7.	Учет денежных средств	1 день	8 часов
8.	Учет собственного капитала	1 день	8 часов
9.	Учет доходов и расходов	1 день	8 часов
10.	Учет расчетов по оплате труда и с бюджетом	1 день	8 часов
11.	Методика и практика составления баланса	1 день	8 часов

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет в организации

1.1 Хозяйственная деятельность предприятия

1.2 Учетная политика

1.3 Организация бухгалтерской службы

2. Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Учет основных средств

2.2 Учет НМА

3. Учет товарно-материальных запасов

4. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

5. Учет денежных средств в кассе и на текущем банковском счете

5.1 Учет денежных средств в кассе

5.2 Учет денежных средств на текущем банковском счете

6. Учет собственного капитала

6.1 Учет резервного капитала

6.2 Учет уставного капитала

7. Учет доходов и расходов

8. Учет расчетов по оплате труда и с бюджетом

9. Баланс предприятия

Список литературы

Заключение

Введение

Бухгалтерия обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Занимается ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РК. Осуществляет предварительный контроль за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных смет доходов и расходов и лимитом бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета, своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций. Ведет контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а так же за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации. Финансирует учреждения, ведущие учет самостоятельно, а также ведет контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета и т.д.

1 Бухгалтерский учет в организации

1.1 Хозяйственная деятельность предприятия

ТОО (в дальнейшем именуемое Товарищество) представляет собой единый производственный комплекс, направленный осуществлять высокоэффективную хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики.

Статья 3.

Целью деятельности товарищества является получение его участниками доходов в виде дивидендов на вложенные в Уставной капитал деньги и имущественные взносы.

Предметом деятельности товарищества является:

· Производство и реализация гидротехнических, строительных и других металлоконструкций, товаров народного потребления;

· Оказание транспортных услуг юридическим лицам и гражданам;

· Сдача в наем собственного недвижимого имущества;

· Сдача в аренду автомобилей;

· Посредническая деятельность;

· Маркетинг;

· Внешнеэкономическая деятельность.

Статья 7.

Уставной капитал образуется для обеспечения деятельности Товарищества. Величина Уставного капитала определяется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Резервный капитал формируется в размере 10 процентов от Уставного капитала путем ежегодного начисления в него не менее 5 процентов суммы чистого дохода, остающегося в распоряжении Товарищества.

ТОО сотрудничает с такими предприятиями как:

· ТОО «Казцинк»

· ТОО «Индустрой»

· АО «Казцинк»

· ТОО «Алтайстрой»

· ТОО «ВЭК-строй»

· АО «УМЗ»

· АО «УКАЗ»

· ТОО «Земстрой»

· ТОО «Промтэк»

· ТОО «Промарматура»

1.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика ТОО разработана на основании Указа Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. № 2732, Закона республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235, Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27.12.94 г.

Основной целью учетной политики является определение совокупности принципов, правил и процедур, которые будут заложены в основу финансово - хозяйственной деятельности, текущего бухгалтерского и налогового учета, составления и предоставления отчетности, регулируемых нормативными документами Правительства Республики Казахстан.

Вся система учета деятельности предприятия условно подразделяется на следующие виды:

а. Финансовый учет

б. Производственный учет

в. Статистический учет

г. Налоговый учет

д. Управленческий учет

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств:

1) Инвентаризацию основных средств - 1 раз в год

2) Инвентаризацию товарно-материальных ценностей - 1 раз в год

3) Инвентаризацию денежных средств и расчетов - 1 раз в год

1.3 Организация бухгалтерской службы.

Бухгалтерский учет в ТОО ведется бухгалтерией в соответствии с настоящей учетной политикой.

При проведении бухгалтерского учета должны быть обеспечены:

· Неизменность принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки активов и обязательств товарищества;

· Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

· Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

· Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам на начало каждого месяца;

· Обеспечение учета наличных денег.

Текущая отчетность и регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно, изменения в активах и пассивах товарищества отражаются оборотами за период между моментами составления бухгалтерского баланса.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, которые составляются в момент совершения операций, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

В текущем бухгалтерском учете применяется электронная обработка учетных материалов, формы учетных ведомостей обусловлены рамками применяемых компьютерных программ. Электронная обработка данных охватывает не все направления бухгалтерского учета. В перспективе будет осуществляться переход на более совершенную программу организацию учета, позволяющую добиться полной компьютеризации учета.

• 2. Учет основных средств и нематериальных активов
• 2.1 Учет основных средств
• В процессе своей деятельности предприятие использует средства труда (основные средства), которые может иметь в собственности, либо на условиях аренды.
• Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
• К основным средствам, находящимся на данном предприятии относятся:
• · здания,
• · сооружения,
• · рабочие и силовые машины
• · оборудование,
• · измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• · вычислительная техника,
• · транспортные средства,
• · инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
• · внутрихозяйственные дороги
• · прочие соответствующие объекты.
• Учет основных средств в бухгалтерии ведется на счетах 2 раздела подраздела 2400 «Основные средства» типового плана счетов в соответствии с МСФО № 16. Цель данного стандарта - определить порядок учета основных средств, в том числе порядок признания, определение балансовой стоимости, начисление амортизации. Сфера применения - для учета всех основных средств всеми компаниями, кроме случаев, оговоренных в этом и других МСФО. В тех случаях, когда другие МСФО предписывают иной подход к признанию первоначальной балансовой стоимости актива (МСФО 22. Объединение бизнеса, МСФО 17. Аренда), или к его последующей переоценке (МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции) все остальные положения МСФО 16, включая порядок начисления амортизации, продолжают применяться в полном объеме. Стандарт не применяется:
• - к сельскохозяйственным биологическим активам (МСФО 41. Сельское хозяйство)
• - к правам на поиск и добычу полезных ископаемых
• - к обесценению активов, которое регламентируется МСФО 36. Обесценение активов.
• Учет основных средств осуществляется на основе следующих типовых форм первичной документации: акт приемки - передачи основных средств; акт приемки - передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; акт на списание основных средств; акт на списание автотранспортных средств; инвентарная карточка учета основных средств; акт о приемке оборудования; акт приемки - передачи оборудования в монтаж; акт о выявленных дефектах оборудования.
• Переоценка основных средств будет производиться по мере необходимости, применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на все виды основных средств и подтверждается экспертными заключениями соответствующих органов о рыночной стоимости. Вместе с дооценкой, либо уценкой основных средств корректируется износ. По результатам переоценки органам статистики предоставляется соответствующая форма отчета.
• Метод начисления амортизации по всем действующим основным средствам принят прямолинейный исходя из экономической целесообразности сроков службы средства труда, которые выражают нормативный срок возмещения основных средств. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.
• Инвентаризация основных средств производиться один раз в год, не позднее 1 декабря в сроки, установленные приказом. Данные о фактическом наличии и техническом состоянии записываются в инвентарной описи. В конце инвентаризации комиссией составляется протокол, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишек и недостач, а также меры, которые необходимо принять по отношению к ним.
• Списание основных средств оформляется актом о ликвидации основных средств в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для оприходования на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов и т.д.
• Проведение текущих и капитальных ремонтов основных средств производиться по утвержденному графику. В случае проведения крупных видов ремонта допускается образование ремонтного фонда.
• Основные средства, переданные в залог, оформляются договором, учитываются в журнале регистрации и регистрируются в государственных органах, согласно действующему законодательству Республики Казахстан.
• Корреспонденция счетов по учету движения основных средств:
• Выбытие основных средств отражается по кредиту счета 2400 «Основные средства», а поступление по дебету счета 2400 «Основные средства».
• Приняты к оплате счета поставщиков в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;
• Дт 2400 Кт 3310
• Приобретены основные средства с оплатой из подотчетных сумм;
• Дт 2400 Кт 1252
• Начислен износ на транспортное средство;
• Дт 2414 Кт 2423
• Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
• Дт 8111 Кт 2400
• Списываются расходы на ремонт основных средств;
• Дт 8414 Кт 2400
• Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно;
• Дт 2400 Кт 6220
• Обнаружение излишков на оценочную стоимость основных средств;
• Дт 2400 Кт 6280
• 2.2 Учет нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход - права, возникающие из:

авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

прав «ноу-хау» и др.

Учет нематериальных активов ведется в карточке учета НМА и отражается на счете 2700, их амортизация соответственно - на счете 2746 «Амортизация нематериальных активов». Так же как и основные средства, они принимаются к учету по первоначальной стоимости, одинаковы и способы начисления амортизационных отчислений (за исключением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РК;

- ожидаемого срока использования этого объекта.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Корреспонденция счетов по учету движения НМА:

Приобретены НМА с оплатой из кассы;

Дт 2700 Кт 1011

Приобретено программное обеспечение с оплатой из подотчетных сумм;

Дт 2732 Кт 1252

Возврат лицензионного соглашения поставщику;

Дт 3310 Кт 2731

Начислен износ на НМА;

Дт 2700 Кт 2740

3. Учет товарно-материальных запасов

В соответствии с методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета ТОО обеспечивает непрерывный процесс учета товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

· незавершенного производства;

· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Товарно-материальные запасы учитываются на счетах 2 раздела подраздела 1300 «Запасы» плана счетов.

Товары приходуются по фактической себестоимости, включая все затраты по приобретению (цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения). Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится методом специфической идентификации (по ценам приобретения). Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

По методу средневзвешенной стоимости может рассчитываться себестоимость подобных единиц товарно-материальных запасов (болты, бензин, дизтопливо, уголь), имеющиеся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного отчетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате).

Уценка товарно-материальных запасов производиться в случаях их порчи или потери качеств, при этом разница в ценах списывается на результаты хозяйственной деятельности.

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 «Материалы» и группам материалов.

Корреспонденция счетов по учету движения материалов:

Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:

Дт 1300 Кт 3310

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств: Дт 1316 Кт 6280.

Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:

Дт 1310-1316 Кт 7210, 8111, 8211, 8311, 8411

Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

Дт 1300 Кт 3310, 1030, 1011, 3350,3390,

Приобретено топливо с оплатой из кассы:

Дт 1313 Кт 1011

Перечислено с текущего банковского счета за запасные части прочим кредиторам:

Дт 3390 Кт 1315

В результате инвентаризации выявлен излишек товаров:

Дт 1330 Кт 6010

Списывается фактическая себестоимость предназначенных для продажи товаров:

Дт 7010 Кт 1330

Отгружен покупателям товар:

Дт 1210 Кт 6010

4. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы (ТМЗ) или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета - фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета - фактуры.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов - фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования - поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета - фактуры. Затем счет - фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов. В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию - поручению в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании - поручении. Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета - фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов - потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах - фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов - фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата (1010, 1040, 1050).

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).

4.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 1200 « Задолженность покупателей и заказчиков» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела 1200 входят следующие счета: 1210 «счета к получению»; 2020 «Векселя полученные»; 1280 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

Остаток по счету 1210 на конец месяца а оказывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.

На счете 1210 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)

Предприятие - векселедержатель может осуществить учет (дисконт) векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.

Предприятие - поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 1210 «Счета к получению». Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной продукции, работ, услуг векселем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 2020 «Векселя полученные». На счете 1280 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет почету 1210 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 1280 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами».

Корреспонденция счетов:

Отпущена (отгружена) со склада готовая продукция по фактической себестоимости:

Дт 7010 Кт 1320

Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической себестоимости):

Дт 7010 Кт 8110, 8310

Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам:

Дт 2020 Кт 6010

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Дт 2020 Кт 3130

Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет:

Дт 3130 Кт 1031

5. Учет денежных средств в кассе и на текущем банковском счете

5.1 Учет денежных средств в кассе

Денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. В приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера.

Наличные деньги поступают в кассу организации:

· с банковских счетов организации

· от покупателей (выручка от продаж)

· от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм)

· в оплату за денежные документы

· от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)

Выдача наличных денег кассами предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

· выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)

· выдача денег под отчет сотрудникам организации

· сдача наличных денег в банк

· выплаты поставщикам

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Выплата зарплаты, повременной нетрудоспособности, стипендий производится кассиром по платежным ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно шариковой ручкой..

Для контроля за приходом денег ведется кассовая книга. Кассир составляет ежедневные отчеты о движении денежных средств и других ценностей.

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в кассе:

Из кассы выданы денежные средства в подотчет:

Дт 1252 Кт 1011

Из кассы оплачен земельный налог:

Дт 3160 Кт 1011

Поступили деньги на текущий банковский счет из кассы:

Дт 1031 Кт 1011

Из кассы выдана заработная плата:

Дт 3350 Кт 1011

Выдан из кассы аванс под поставку материалов:

Дт 1610 Кт 1011

Возвращен в кассу остаток неиспользованной суммы, выданной на командировочные расходы:

Дт 1011 Кт 1252

За наличные из кассы приобретены запасные части:

Дт 1315 Кт 1011

При инвентаризации кассы обнаружена недостача денежных средств:

Дт 1254 Кт 1011

При инвентаризации кассы обнаружен излишек денежных средств:

Дт 1011 Кт 6280

5.2 Учет денежных средств на текущем банковском счете

В ТОО деньги преимущественно хранятся на текущем банковском счете. Поступление и расходование денег предпочтительнее с текущего банковского счета. Учет ведется на балансовых счетах 1031 «Наличность на текущем банковском счете в национальной валюте», 1032 «Наличность на текущем банковском счете в иностранной валюте».

Текущий банковский счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Для открытия текущего банковского счета в банк необходимо представить следующие документы:

· заявление на открытие счета;

· временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;

· прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

· заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Поступление и списание денежных средств с текущего банковского счета могут производиться двумя способами:

- наличным;

- безналичным.

Одним из видов наличных расчетов является объявление на взнос наличными. Прием и выдача денег с расчетного счета производятся банком на основании документов, утвержденных им же.

Предприятие имеет право реализовывать свою продукцию, работы, услуги, ненужные основные средства и другие ценности за наличный расчет, а также выполнять другие хозяйственные операции, в результате чего в кассе накапливаются излишние наличные деньги сверх норм оптимальной потребности. Для сдачи излишних наличных денег из кассы предприятия на хранение в банк на имя представителя предприятия выписывается расходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банке представитель предприятия получает у оператора банка и заполняет специальный бланк «Объявление на взнос наличными» в одном экземпляре, состоящем из трех частей, и представляет в банк.

Основной частью денежного оборота является безналичный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечисления денег по счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения. Используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

- платежные поручения;

- платежные требования;

- платежные требования -- поручения;

- аккредитивы;

- расчетные чеки и др.

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на текущем банковском счете:

Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации:

Дт 1031 Кт 1011

Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам:

Дт 1031 Кт 1060

Возвращены займы, выданные другим организациям:

Дт 1031 Кт 1210

Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам:

Дт 1031 К 3310

Получены краткосрочные кредиты банков:

Дт 1031 Кт 1030

Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации:

Дт 1011 Кт1031

Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам:

Дт 3310 Кт 1031

Погашаются: краткосрочные кредиты банков:

Дт 3010 Кт 1031

Оплачен с текущего банковского счета НДС:

Дт 3130 Кт 1031

Оплачены с текущего банковского счета пенсионные отчисления:

Дт 3220 Кт 1031

6. Учет собственного капитала

6.1 Учет резервного капитала

Предприятие в соответствии с законодательством РК и учредительными документами создает резервный капитал для покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размер резервного капитала определяется в уставе предприятия обычно в процентах к уставному капиталу.

Для учета резервного капитала используется счет 5410 "Резервный капитал". Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного резерва на начало периода, оборот по дебету - использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту - образование резерва.

Таким образом, операция образования резервного капитала отражаются записью:

Дт 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Kт 5410 «Резервный капитал».

Резервный капитал может быть использован на различные цели, данные операции отражаются В учете по дебету счета 5410 и корреспонденции с различными счетами в зависимости от направления использования средств данного фонда:

Kт 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - покрытие убытков отчетного года; использование резерва на образование спецфондов;

Kт 3010 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 4010 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

6.2 Учет уставного капитала

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.

Учет уставного капитала ведется на счете 5000 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 5000 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Уставный капитал увеличивается:

· при принятии решения об увеличении номинальной стоимости акций;

· при принятии решения акционерами о капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов;

· в связи с первичной эмиссией ценных бумаг акционерным обществом;

· за счет направления части чистой прибыли в уставный капитал.

Уставный капитал уменьшается:

· при выходе акционеров или участников из общества;

· при выкупе акционерным обществом акций у акционеров;

· при направлении части уставного капитала для покрытия убытков акционерного общества, предприятия.

7. Учет доходов и расходов

СБУ -5 «Доход»

В совокупный доход фирмы включаются доходы, полученные от основной и не основной деятельности. Доход может быть получен от:

· Выполнения строительно-монтажных, проектно-изыскательных работ;

· Оказания услуг;

· Реализации ТМЗ;

· Передачи в пользование активов;

· Получение спонсорской помощи.

Особенности признания дохода.

А) доход от любой деятельности признается при следующих условиях или их комбинациях:

· Стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степени достоверности (определена в письменной форме, признаваемой обеими сторонами при сделке);

· Существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

· Оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производиться с большой степенью достоверности.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) признается в размере договорной продажной стоимости выполненных работ, оказанных услуг, отпущенной продукции, независимо от времени оплаты и признается к начислению, когда потребитель получил товары в сроки, оговоренные при совершении сделки.

Б) экономические выгоды, не относящиеся к доходам:

· Взыскание дебиторской задолженности;

· Авансовые промежуточные выплаты, полученные от покупателя за еще не отгруженные товары.

Особенности признания расходов

Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности фирмы по получению дохода. По принципу соответствия затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы классифицируются:

Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.

Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течении периода, в котором они возникли.

На расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов основной деятельности и не относятся на остатки ТМЗ.

В общие и административные расходы включаются:

· Заработанная плата и материальное поощрение всех видов административно-управленческого и общехозяйственного персонала

· Затраты на содержание служебного легкового автотранспорта

· Оплата услуг банка

· Расходы на командировки

· Канцелярские товары, бланки, техническая справочная и нормативная литература

· Представительские расходы

· Расходы по обучению кадров

· Судебные издержки.

Накладные расходы - комплексные затраты, связанные с общехозяйственной деятельностью, которые могут быть распределены по договорам подряда.

Расходы предприятия группируются на счетах:

· Себестоимость выполненных работ, услуг, реализованных товаров

· Расходы по реализации

· Общие и административные расходы

В расходы по реализации товаров (работ, услуг) включаются:

· Расходы на содержание помещений, сооружений

· Оплата работников службы маркетинга

· Расходы по гарантийному обслуживанию и доставке реализованных товаров потребителям

· Расходы на рекламу, изучение рынков сбыта, маркетинг, участие в выставках, ярмарках

· Торговые скидки, возвраты переплат

Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

· Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

· Прибыль (убыток) от прочих операций

· Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 5610 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =Прибыль (убыток) от продаж +Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -Налог на прибыль -Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции

2. Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 5610 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 5610 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль.

8. Учет расчетов по оплате труда и с бюджетом

На счете 3350 «Расчеты по оплате труда» учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премия, пособиям по временной не трудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижение им возраста 1.5 лет, а также по другим видам начисленного дохода.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещений сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам.

При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.

Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней, и производятся расчеты их оплаты.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы. В соответствии действующим законодательством заработная плата выписывается не реже, чем каждые пол месяца.

Авансовый порядок выплаты определяется коллективными (индивидуальными) трудовыми договорами.

Начисление пособий по временной не трудоспособности производится на основании больничных листков.

Выплата пособий временной не трудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу.

Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка и т.д.) выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо.

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия - резиденты, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Отсроченный налог - это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Объектами обложения ИПН, являются:

- Доходы, облагаемые у источника выплаты;

- Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

- Облагаемый доход определяется в тенге.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

- На праве собственности;

- На праве постоянного землепользования;

- На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе. Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год.

Плательщиками налога на имущество являются:

1. Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2. Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3. Юридические лица не резиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные активы.

Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество учитывается на счете 3180.

9. Баланс предприятия

Баланс - это способ группировки хозяйственных средств и источников образования этих средств на ограниченную дату в данном выражении. Он представляет собой систему показ. сгруппированных в свободную таблицу характеризующих состав, размер, источники и назначение средств на определенную дату в денежном выражении.

Баланс должен составляться всеми предприятиями любой формы собственности. Он состоит на основе данных бухгалтерского учета на 1 число каждого месяца, а за квартал получается 9, 12 листов, баланс является основной формой отчетности он обобщает состояние раскрывает их структуру отдельных видов и групп, удельный вес каждой группы и взаимозависимость и взаимосвязанности на основании на основании баланса можно сделать вывод о состоянии предприятии. Бухгалтерский баланс является одним из важным средств руководительства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия.

Строение баланса.

Баланс состоит из 2х частей:

Левая часть - актив, в ней отражены средства.

Правая - пассив, источник образования средств, итоги по активу и пассиву должны быть равны, это основные правила баланса.

Заключение

Пройдя практику в ТОО по поводу учета и отчетности можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне по мере возможностей. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие например как расчеты с учредителями, учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по претензиям, расчеты по валютным и специальным счетам в банках.

Еще не менее важный момент по поводу документооборота: нехватка многих видов бланков документов, но это восполняется использованием типовых универсальных бланков.