Общие знания об управленческом учете

Введение

Переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Управленческая деятельность потребовала другого подхода и организации информационной системы. Бухгалтерский (финансовый) учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики финансовый учет не может предоставить информацию и для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка.

Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование - основные функции управления - реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.

В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учет.

Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как особая область экономических знаний.

Управленческий учет - это механизм управления предпринимательской деятельностью предприятия, ориентированный на получение прибыли и достижение целей на рынке товаров и услуг.

Ему присущи специфические принципы: использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства; оценка результатов деятельности структурных подразделений, комплексности использования информации, периодичности, отражающей производственный и коммерческий циклы предприятия, бюджетному и нормативному контролю за затратами.

Управленческий учет - это область знаний, которая необходима каждому, кто занимается предпринимательством.

Основным критерием деятельности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

1. Общая характеристика управленческого учета

1.1 Сущность управленческого учета. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Управленческий учет - это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах. Цели управленческого учета:

-выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;

-обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.

Основные задачи управленческого учета:

1) выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;

2) сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;

3) подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью;

4)анализ полученных результатов;

5)передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;

6) калькулирование продукции;

7) планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации;

8)составление отчетов для контроля;

9)предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией;

10)прогнозирование и выбор наиболее эффективных путейразвития организации.

Система управленческого учета позволяет:

иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;

анализировать отклонения от запланированных результатови выявлять причины отклонений;

выявлять резервы повышения эффективности деятельностиорганизации;

обеспечивать контроль наличия и движения имущества,материальных, денежных и трудовых ресурсов;

использовать достаточно гибкую систему ценообразованияс учетом информации о таких же видах продукции, выпускаемыхдругими производителями;

производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видовиздержек;

принимать обоснованные и эффективные управленческиерешения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек, и т. д.

Система бухгалтерского учета подразделяется на 2 подсистемы:

1.Финансовый учет

2.Управленческий учет

1. Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на регистрации и классификации операций, оказывающих воздействие на хозяйственную деятельность.

Правила и принципы, служащие для руководства финансовым учетом, методы и практика отчетности основаны на нормативных положениях и предписаниях, подобных Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета или определяются стандартами учета, построенными на общепринятых принципах бухгалтерского учета в международном масштабе.

2.Учет активов, вверенных предпринимательству, определение результатов предпринимательской деятельности и периодическая отчетность об общем финансовом положении и результатах перед акционерами (владельцами), кредиторами, государственными органами и менеджерами.

Помощь менеджерам информацией для использования в планировании и управлении действующим предприятием.

Обеспечение количественной информацией для принятия управленческих решений о предстоящей хозяйственной деятельности.

Управленческий учет имеет дело с обеспечением информацией менеджеров, управляющих предприятием и его подразделениями.

Система может делать это двумя путями:

1.Обеспечить контроль посредством количественного сопоставления фактических результатов с расчетными в соответствии с организационным структурным делением предприятия или сегментом предпринимательства.

2.Оказывать помощь в принятии управленческих решений и в планировании посредством обеспечения количественной информации для оценки альтернативного направления действий.

Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий.

Реальных требований к управленческому учету, предусмотренных законом, нет ни на западе, ни в России.

Несмотря на различия между двумя направлениями использования информации бухгалтерского учета, имеется объединяющий фактор. Данные, которые требуются для финансового учета, требуются также и для управленческого учета, для планирования, принятия решений и контроля. Управленческий учет требует значительного объема дополнительной информации, определенная часть которой является периодически повторяющейся. Обычно для обоих видов учета используется значительная часть объема данных, вводимых с первичных документов в системы финансового и управленческого бухгалтерского учета. Иметь две системы первичного учета - слишком дорогое удовольствие даже для крупнейших предприятий. Финансовый и управленческий учет связывает единый массив первичных данных.

Целевое управление - это система, посредством которой менеджеры концентрируют внимание на требующихся результатах, а не на средствах, при помощи которых они могут быть получены. Все внимание на будущее, а не прошлое.

Управленческий учет предназначен главным образом для улучшения результатов будущей хозяйственной деятельности. Управленческий учет не существует сам по себе. Он должен оказывать помощь процессу управления.

1.2 Перспективные методы управленческого учета: АВС-метод и метод «точно в срок»

Функционально-стоимостной метод калькулирования (АВС-метод)

В настоящее время наиболее разработанным является метод калькуляции себестоимости по операциям Activity Based Costing ( далее - АВС).

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались (чему способствовало применение почасовых ставок). Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизаций производственных процессов.

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

следствием автоматизации производственных процессов сталиспад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т. д.;

автоматизация учетных процессов позволила применять болеесложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие ABC-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

1) бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке, контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

2) каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования - числом требуемых переналадок и т. д.;

3) оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

4) определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

АВС- метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

Метод «точно в срок».

Система управления запасами «Точно в срок» (JIT, Just-In-Time)-система, нацеленная на производство или приобретение нужных материалов в нужное время - то есть в момент возникновения потребностей в них, а не тогда, когда их можно произвести. Это «движущая» производственная система, в которой движение материалов в производстве основано на потребности в конечной единице. Система «Точно-в-срок» фокусируется на поддержании постоянного потока компонентов и продуктов, в отличие от партий запасов незавершенного производства.

Одним из методов сокращения запасов, повышения гибкости производства и возможности противостояния возрастающей конкуренции стал метод «Точно в срок», получивший наибольшее распространение в США и странах Западной Европы. В данном же контексте следует выделить и охарактеризовать принципиальную идею метода, которая базируется на трех предпосылках (их правильность была многократно подтверждена эмпирическим путем). Во-первых, предполагается, что заявкам потребителей готовой продукции должны соответствовать не ее предварительно накопленные запасы, а производственные мощности, готовые перерабатывать сырье и материалы, поступающие почти с колес. Вследствие этого объем производственных запасов, квалифицируемый как замороженные мощности, минимизируется. Во-вторых, в условиях минимальных запасов необходима непрерывная рационализация в организации и управлении производством, ибо высокий объем запасов нивелирует, в известном смысле маскирует ошибки и недостатки в этой области, узкие места производства, не синхронизированные операции, неиспользуемые производственные мощности, ненадежную работу поставщиков и посредников. В-третьих, для оценки эффективности производственного процесса помимо уровня затрат и производительности фондов, следует учитывать срок реализации заявки, так называемую длительность полного производственного цикла. Короткие сроки реализации заявок облегчают управление предприятием и способствуют росту конкурентоспособности, благодаря возможности оперативного и гибкого реагирования на изменения внешних условий.

В противоположность традиционным методам управления, в соответствии, с которыми центральное звено планирования производства выдает производственные задания всем отделам и промышленным подразделениям, при методе «Точно в срок» централизованное планирование касается только последнего звена логистической цепи, т. е. склада готовой продукции. Вес другие производственные и снабженческие единицы получают распоряжения непосредственно от очередного, находящегося ближе к концу звена логистической цепи. Результаты подробного анализа, проведенного по внедрению концепции «Точно в срок» на западноевропейских предприятиях, являются многообещающими. Усредненные данные, полученные более чем на 100 обследованных объектах (отдельные проекты функционируют на фирмах непрерывно от 2 до 5 лет), таковы: -запасы незавершенного производства сократились более чем на 80%; -запасы готовой продукции сократились примерно на 33%; -объем непроизводственных запасов (материалов и кооперированных деталей) колебался от 4 часов до 2 дней по сравнению с 5-15 днями до внедрения метода «Точно в срок»;

- продолжительность производственного цикла (срок реализации заданий всей логистической цепи) снизилась примерно на 40%; -производственные издержки снизились на 10-20%; -значительно повысилась гибкость производства. Затраты, связанные с подготовкой и внедрением стратегии «Точно в срок», относительно невелики и окупались, как правило, уже через несколько месяцев функционирования систем. Использование стратегии "Точно в срок» дает и другие выгоды, в том числе неэкономического характера. Например, создание прозрачной структуры материалопотоков в виде промежуточных звеньев способствует широкому внедрению технологии типа СИМ (Компьютер интегрэйтед мэнуфэкчуринг). Использование принципов системы «Точно в срок» оказывает также положительное влияние на долгосрочную инвестиционную политику предприятия, которая в данном случае отдает предпочтение машинам и оборудованию, связанным с гибкой автоматизацией производственных, транспортных и контрольных процессов. В течение последних 15 лет в промышленно развитых странах было разработано множество моделей, имеющих отношение к различных вопросам управления запасами. При помощи моделирования доказывается эффективность применяемых мер внутри производства или производственной программы, поскольку могут быть измерены периоды прохода продукта через всю технологическую линию. При помощи моделирования можно также проверить проекты гибких производственных участков, обслуживаемых автоматическими транспортными средствами, оценить затраты на материально-техническое снабжение производства. Проектирование складов с применением компьютера дает возможности получить информацию об их оптимальной системе, величине необходимых капиталовложений и затратах на эксплуатацию складов. Фирмы часто используют математические модели для выбора уровней запасов путем балансирования затрат на подготовительные операции или расходов на выполнение заказа и сопоставления затрат при дефиците запасов с затратами на хранение запасов. Затраты на хранение запасов включают в себя не только затраты на содержание запасов на складе, издержки вследствие порчи продукции, а стоимость морального износа, но и издержки капитала, иными словами, норму прибыли, которую можно было бы получить, используй другие возможности инвестирования при эквивалентном риске. Один из вариантов снижения риска при хранении запасов - использование технологий, основанных на системах гибкого производства, на его роботизации. В данном случае преимуществом является сокращение времени и затрат на подготовительные операции, Это делает экономически выгодным изготовление изделий небольшими партиями, что особенно важно в условиях жесткой конкуренции и постоянных изменений требований рынка. Особенно важно подчеркнуть, что одновременно существенно снижается и риск морального устранения запасов.

1.3 Предмет и объект управленческого учета

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:

подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция;

подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего потребления, оказывающие услуги в процессе производства.

Для каждого места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки. Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству организации обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности работы как организации в целом, так и его структурных подразделений; распределять накладные издержки между отдельными видами продукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.

Объектом в управленческом учете являются:

* издержки в целом по предприятию и по его структурным подразделениям. Они могут быть классифицированы таким образом:

1) по видам. Возможные виды издержек: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие расходы. Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;

2)по местам их возникновения. Местом возникновения затрат является структурное подразделение организации, функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами. Места возникновения затрат - цех, производственные участки, бригады, отделы (технического контроля, главного механика, рекламы, финансовый) и т. д.;

3)по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;

4)по носителям затрат;

* результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;

* финансовые результаты (затраты) центров ответственности;

* внутреннее ценообразование;

* бюджетирование и внутренняя отчетность.

Часть управленческого учета, объектом учета которого являются только производственные издержки, называется производственным учетом.

Основными составляющими производственного учета является учет издержек:

1) По видам - определение групп издержек в процессе производства продукции;

2) По местам возникновения - распределение издержек по производственным подразделениям;

3) По носителям - определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.

Система производственного учета позволяет оценить себестоимость единицы продукции, размер прибыли, приходящейся на единицу продукции, уровень рентабельности конкретного вида продукции, а также продукции в целом.

2. Системы, информационная база и метод управленческого учета

2.1 Системы управленческого учета

Производственные мощности предприятий и фактические объемы производства определяют применение систем управленческого учета.

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Признаками классификации являются: широта охвата информацией; степень взаимосвязи финансового и управленческого учета; оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учет затрат - есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности.

Элементами систематического учета является:

1. Измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов.

2. Контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях.

3. Группировка затрат по статьям расходов и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, порядок включения затрат в себестоимость.

4. Внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства, о ценах и реализации продукции, об управлении производственными запасами и реализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

Понятие «проблемный учет» показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.

Данные проблемного учета используются для:

- планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет;

- анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

- принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

- разработки моделей управления запасами и затратами.

По степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

Монистическая-интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение.

Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов.

Автономная система - обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических затрат и систему учета стандартных затрат. Оперативность затрат - один из критериев действительности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирования ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат - две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и поэтому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Сущность управленческого учета представлена как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. Она представляет информацию для оперативных управленческих решений и для будущего развития предприятия.

Составные части управленческого учета определены оборотом производственных ресурсов в сферах снабжения, производства и реализации.

Основополагающим принципом всей системы учета выступает принцип «затраты-доходы».

Исходя из этого определения в системе учета затрат и доходов выделены следующие составные части: снабженческо-заготовительная деятельность, производственная деятельность, затраты и себестоимость выпуска продукции, финансово-сбытовая деятельность, организационная и инвестиционная деятельность.

Размер предприятия и решения администрации влияют на выбор системы управленческого учета. С этих позиций и рассмотрены применение и характеристика каждой из систем: систематический и управленческий учет, монистическая и автономная, учета фактических и стандартных затрат, учета полных и частичных затрат.

Цели управления решаются управленческим учетом при выполнении им таких функций, как обеспечение информацией всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений, организация внутренних коммуникаций между уровнями управления и различными производственными подразделениями одного уровня посредством внутренней отчетности, контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений, анализ фактических результатов деятельности и будущего развития предприятия.

Управленческий учет связывает на практике процесс управления с учетным процессом, так как имеет с ним одни и те же объекты: производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия, хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

Совокупность объектов управленческого учета, выступающая в процессе всего цикла управления, называется его предметом.

Система управленческого учета подчинена целям управления. Она действенна при условии соблюдения следующих принципов: непрерывности деятельности предприятия, использования единых для планирования и учета показателей и единиц их измерения, обязательности оценки результатов деятельности структурных подразделений на основе показателей внутренней отчетности, преемственности и многократном использовании первичной и промежуточной информации для разных целей управления, бюджетного метода контроля за затратами, полноты и аналитичности информации, периодичности информации, отражающей производственный и коммерческий циклы предприятия.

2.2 Характеристика информационной базы управленческого учета

Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью. Система учета способна выполнять указанную задачу одним из двух способов:

1. Она может обеспечивать управление путем увязки реальных количественных показателей с планируемыми.

2. Система может содействовать планированию и принятию решений путем представления количественной информации, которая помогает оценить альтернативные варианты действий. Такое использование систем учета является новым для создаваемых у нас систем.

От управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее.

В настоящее время в России не установлено законодательно - правовых требований к системам управленческого учета. От финансового учета требуется соответствие установленных государственным планом бухгалтерских счетов. Системы управленческого учета могут принимать при этом любые формы, в которых нуждается предприниматель. С развитием предпринимательства будут развиваться и различные системы и организационные структуры, предназначенные для решения различных задач.

Во многих случаях для принятия решений необходимо пользоваться знаниями о внешних событиях, обстановке на рынке и прочей не количественной информации. Кроме того, менеджеру следует давать оценки, не полагаясь только на данные о прошлых событиях.

Несмотря на наличие очевидных различий между финансовым и управленческим учетом, отмечается одно общее свойство. По мере развития предприятия мы обнаружим, что данные, необходимые для финансового учета, потребуется также и для управленческого учета, планирования, контроля и принятия решений. Конечно, для управленческого учета нужны в большом количестве и другие данные, часть которых регулярно предоставляется системой финансового учета, а некоторые получают посредством специальных, одноразовых исследований.

Порядок использования большого числа входных данных определенным образом сказывается на структуре системы учета.

На Западе управленческий учет получил широкое применение во множестве крупных и мелких фирм и во всех видах бизнеса - в производстве средств производства и товаров широкого потребления, а также на фирмах, выпускающих самую широкую гамму товаров и выполняющих такие разнообразные операции, как изготовление товара и оказание услуг.

Другой сферой ускоренного роста интереса к применению управленческого учета являются организации, занятые предоставлением услуг, темпы роста которых иногда выше, чем у производственных предприятий. В настоящее время принципы управленческого учета рассматриваются и принимаются на вооружение многими страховыми компаниями, локальными и государственными бухгалтерскими фирмами и торговыми организациями.

По мере того, как управленческий учет становился все более сложным и, в конечном счете, развивался как система менеджмента и управления, его применение также расширилось: используемая система применяется как всеобъемлющая система управления.

Источниками информации являются:

-учетная информация (бухгалтерская отчетность отражаети обобщает хозяйственные средства и операции; статистическаяотчетность отражает количественно и качественно совокупностьэкономических явлений и процессов; оперативная отчетность применяется в отдельных подразделениях организации для текущего управления; выборочная отчетность служит для углубления и детализации некоторых показателей отчетности). Учетная информация составляет 20-30% от всей информации управленческого учета;

-внеучетная информация - материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, лабораторного и врачебно-санитарного контроля, проверок налоговой службы, постоянно действующих производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, печати; объяснительные и докладные записки; переписка с вышестоящими организациями, финансовыми и кредитными организациями; материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями;

-планово-нормативная информация, содержащаяся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и т.п.

Информационная база должна удовлетворять следующим требованиям:

быть адресной - ориентированной на конкретного потребителя;

быть оперативной - предоставляться в сжатые сроки;

быть достаточной и полезной - объем информации долженпозволять принимать объективные управленческие решения;

быть аналитической - объем базы должен способствоватьвыявлению основных тенденций в деятельности структурных подразделений и определению доли участия, каждого из них в получении прибыли;

быть гибкой - обеспечивать информационные потребности руководителей разных уровней при условиях изменения среды функционирования предприятия.

Нормативные документы управленческого учета можно распределить по четырем уровням:

- законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- методические указания, инструкции, рекомендации и т.п.;

-документы организации, которые разрабатываются ею приформировании учетной политики:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;

-правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;

-формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- методы оценки активов и обязательств;

- методы контроля хозяйственных операций организации и т.п.

2.3 Метод и способы управленческого учета

В системе управленческого учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль.

Документация - первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.

Применительно к специфике предприятия комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:

- дальнейшее совершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;

разработку и внедрение единого для финансового и управленческого учета документооборота, упорядочение и унификацию первичной документации;

строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда, списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции;

сохранность заготовок, деталей, узлов и полуфабрикатов в процессе их движения по стадиям обработки, потребления и хранения;

улучшение организации складского учета деталей, узлов и сборочных единиц за счет оборудования специальных мест хранения, обеспечение современными весоизмерительными и аналитическими устройствами;

закрепление за должностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков) функций по оформлению учетной документации или сбору информации с машинных устройств, повышение персональной ответственности за правильность оформления и полноту сбора информации;

достоверность и своевременность информации о производстве путем использования балансов учета движения деталей, полуфабрикатов в управленческом и финансовом учете в виде сводных документов;

переход к механизированному сбору, передаче и обработке информации о движении деталей, узлов и полуфабрикатов к получению на основе первичного учета результирующей информации с помощью персональных ЭВМ на разных уровнях управления;

своевременную и полную в течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного учета в сопоставлении с фактическим состоянием, размерами и комплектностью незавершенного производства с помощью инвентаризации, что одновременно позволяет улучшить информационную базу планирования производства и нормирование запасов по местам возникновения и заделов.

Инвентаризация- способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации.

Группировка и оценка, использование контрольных счетов - способ изучения позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием.

Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего. Планирование эффективно только тогда, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит- установление границ выдачи, исходя из норм. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов цехом, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат. Анализ - в процессе анализа выявляются отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.

Заключение

В заключении хочу перечислить все нововведения, целесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского учета. Во-первых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-вторых, желательность выбора методики затрат, основанной на идее методики ABC-костинг и исчислении неполной производственной себестоимости. В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации первичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень важно, освоение автоматизированной формы учета.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Неотъемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерского учета, а также повышение качества подготовки бухгалтеров.

Список использованных источников

Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение/И. В. Аверчев. - М: Вершина, 2007.-512 с.

Аврова, И.А. Управленческий учет: принципы и практика/И.А. Аврова. - М.: Бератор-Пресс, 2003.-176с.

Аксененко, А.Ф., Бобижонов, М.С., Паримбаев, Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений /А.Ф. Аксененко, М.С. Бобижонов, Ж.Ж. Паримбаев.- М.: ООО «Нонпарель», 1994.- 325с.

Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика : пер. с англ / Под ред. Я. В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика. 2002.- 952 с.

Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции/ П.С. Безруких.- М.: ФБК «Контакт», 1996. - 320 с.

Васильева Л. С, Ряховский Д. И. Управленческий учет: Учебное пособие/ Л.С.Васильева, Д.И. Ряховский.- М.: Эксмо, 2006. - 368 с.

Васильева, Л.С, Петровская М.В. Финансовый анализ: Учебник/ Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - М: КНОРУС, 2006. - 544 с.

Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов/ М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.

Вахрушина, М. А. Управленческий анализ / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л,2006.- 432 с.

Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность/ М.А. Вахрушина. -М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.-345с.

Вил, Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет/Р.В.Вил, В.Ф.Палий. -М.: ИНФРА-М, 1997г.-350с.

Гершун, А., Горский, М. Технологии сбалансированного управления/ А. Гершун, М. Горский.- М.: Олимп-Бизнес, 2005.-420с.

Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях /И.Е. Глушков.- Новосибирск.: Экор , 1995.-350 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : принят Гос. Думой 21 окт. 1994г. и 22 дек. 1995г.

Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: учебное пособие/ И.Э.Гущина. - М.: КНОРУС, 2004.- 192с.

Друри, К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 560 с.

Ефимова, О.В. Финансовый анализ /О.В. Ефимова.- М.:Бухгалтерский учет,2002.-456с.

Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов/ В.Б. Ивашкевич.- М.: Юристь, 2003.-456с.

Калькуляция себестоимости продукции в промышленности : Учеб. пособие /под. ред. проф. В.А.Белобородовой.- М.: Финансы и статистика, 1989.- 156с.

Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп./Т.П. Карпова.- М.: ЮНИТИ, 2003.-350 с.

Касьянова, Г.Ю., Колесникова С.И. Управленческий учет по формуле «три в одном»/ Г.Ю. Касьянова, С.И.Колесникова.- М.:«Статус-Кво 97», 1999.- 328с.

Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н, Галанина, Е.Н Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2002. - 464 с.

Кондраков, Н.П., Иванова, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/Н.П. Кондраков, М.А. Иванова - М.: ИНФРА-М., 2003.-368с.

Кондратова, И. Г. Основы управленческого учета /И.Г. Кондратова.- М.: Финансы и статистика,1998.-250 с.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: Приказ Министерства финансов РФ от 01.07.04 №180.

Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета/М.И. Кутер - М.: Финансы и статистика, 2003.-475с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : принят Гос. Думой 16 июля 1998г. и 19 июля 2000г.

Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета/Б. Нидлз - М.: Финансы и статистика, 1994. -425с.

Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет/ О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова.- М.: Едиториал УРСС, 2003.-345с.

Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости/ С.А. Николаева.- М.: Аналитика-Пресс, 1997.- 167с.

Николаева С.А. Управленческий учет: учебное пособие/ С.А. Николаева.-М.:Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 176 с.

Николаева, С.А. Учетная политика предприятия/С.А. Николаева.- М.: ИНФРА-М ,1995.-350c.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26.11.96 №129-ФЗ.

Осипенкова, О. П. Управленческий учет/О.П. Осипенкова.- М.: Экзамен, 2002. - 256 с.

Палий В.Ф. Основы калькулирования/В.Ф.Палий.-М.: Финансы и статистика, 1987.-195с.

Палий, В.Ф.Организация управленческого учета/В.Ф.Палий.- М.: Бератор-Пресс,2003.-224с.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н.

Райан Б., Андерсон, Х., Колдуэл Д. Стратегический учет для руководителя/ Б. Райан , Х. Андерсон, Д. Колдуэл.- М.: ЮНИТИ, 1998.-325с.

Рахман, З, Шеремет, А. Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике / З. Рахман , А. Д. Шеремет.- М.: ИНФРА-М, 1996. -325с.

Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика/ Ж. Ришар.-М.: Финансы и статистика, 2000.-350с.

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. 3-е изд./ Г. В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.

Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/ Я.В.Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2000.-638с.

Ткач, В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт/ В.И. Ткач, М. В. Ткач.- М.: Финансы и статистика, 1994.-250с.

Управленческий учет: учебное пособие /Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2000. - 512 с.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет. Управленческий аспект/ Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер.- М.: Финансы и статистика, 1999.-375с.