Учет затрат на производство

Учет затрат на производство

Понятие процесса производства и его виды

Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

Организация процесса производства зависит от специфики деятельности предприятия и структуры его управления, поэтому процесс производства имеет свои особенности для каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства.

На крупных промышленных предприятиях со сложной структурой организации процесса производства для ведения учета производственных затрат используются следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;

23 «Вспомогательное производство»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

На счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет ведется обособленно. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы для последующей переработки в основном производстве или для реализации на сторону.

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д. Кроме того, в цехах вспомогательного производства могут изготавливаться инструменты, запасные части и т.п.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п.

На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».

Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства.

Виды и учет прямых затрат на производство продукции

Важное значение при организации процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Схема счета 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное - стоимость незавершенного производства на начало месяца
Д20 К10 Д20 К70 Д20 К69 Д20 К28	Сырье, материалы, ТЗР Зарплата за производство продукции и выполнение работ Социальный налог на заработную плату (взносы по социальному страхованию и обеспечению) Потери от брака	Производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад	Д43 К20
Д20 К97 Д20 К96 Д20 К02 Д20 К05 Д20 К25 Д20 К26	Расходы будущих периодов Резерв на отпуск и ремонт основных средств Амортизация основных средств производственного назначения Амортизация нематериальных активов производственного назначения Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы	Стоимость возвратных отходов и сэкономленных в производстве материалов	Д10 К20
Обороты по дебету	Обороты по кредиту
	Сальдо конечное - стоимость незавершенного производства на конец месяца

Незавершенное производство (НЗП) - это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Себестоимость готовой продукции, сданной на склад, т.е. кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство», определяется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода следующим образом.

Пример 8.1. Учет прямых затрат и расчет себестоимости готовой продукции

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 4'600 р., в течение месяца отражены операции, приведенные в табл. 8.1.

Задание. Определить производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Таблица 8.1

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Получены материалы от поставщика	38'000	10	60
2. Оплачен счет за материалы	44'840	60	51
3. Начислена заработная плата за производство продукции	50'000	20	70
4. Начислен социальный налог (35,6 %)	17'800	20	69
5. Списано в производство 50 % материалов	19'000	20	10
6. Списаны ТЗР по материалам	2'600	20	10
7. Начислена амортизация оборудования	3'200	20	02
8. Списаны расходы будущих периодов	400	20	97
9. Списаны потери от брака	800	20	28
10. Отражены затраты для создания резерва на отпуск	1'000	20	96
11 . Списаны общепроизводственные расходы	14'300	20	25
12. Списаны общехозяйственные расходы	10'800	20	26
13. Возвращены на склад сэкономленные в производстве материалы	1'300	10	20
14. Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца - 14'500 р.	?	43	20

Для определения себестоимости готовой продукции нужно собрать счет 20 и определить кредитовый оборот.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 4'600
3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12)	50'000 17'800 19'000 2'600 3'200 400 800 1'000 14'300 10'800	13) 1'300 14) ?
Од = 11'9000	Ок = ?
Ск = 14'500

Для определения кредитового оборота по счету 20 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:

С_к = С_н + О_д - О_к, отсюда О_к = С_н + О_д - С_к

Следовательно, О_к = 4'600 + 119'900 - 14'500 = 110'000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1'300 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 110'000 - 1'300 = 108'700 (р.).

Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

· цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· заработная плата обслуживающему персоналу;

· затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

· оплата аренды основных средств;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

· затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

· затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

· оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
В течение месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством	В конце месяца итоговую сумму затрат списывают в дебет счета 20 «Основое производство»

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками: Д20 К25 и Д20 К26.

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Пример 8.2. Учет затрат на производство продукции

В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 8.2).

Задание.

1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.

Таблица 8.2

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Списаны материалы: а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды	25'000 4'300 3'800	20 25 26	10 10 10
2. Начислена заработная плата: а) работникам основного производства б) наладчикам оборудования в) административному персоналу	40'000 10'000 15'000	20 25 26	70 70 70
3. Начислен социальный налог на заработную плату (35,6 %): а) работников основного производства б) наладчиков оборудования в) административному персоналу	14'240 3'560 5'340	20 25 26	69 69 69
4. Начислена амортизация: а) оборудования в основном производстве б) основных средств общепроизводственного назначения в) ограды здания г) здания администрации д) машины директора	8'000 3'700 400 2'300 340	20 25 25 26 26	02 02 02 02 02
5. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги б) за услуги информационного центра в) за рекламу о приеме на работу	3'500 1'800 2'200	25 26 26	60 60 60
6. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства	?	20	25
7. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства	?	20	26
8. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)	?	43	20

1. Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет Кредит 1б) 2б) 3б) 4б) 4в) 5а) 4'300 10'000 3'560 3'700 400 3'500 6) 25'460 Од = 25'460 Ок = 25'460	Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет Кредит 1в) 2в) Зв) 4г) 4д) 5б) 5в) 3'800 15'000 5'340 2'300 340 1`800 2'200 7) 30'780 Од = 30'780 Ок = 30'780

Итого, сумма затрат по счету 25 составила 25'460 р., по счету 26 - 30'780 р.

2. Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 0
1а) 2а) За) 4а) 6) 7)	25'000 40'000 14'240 8'000 25'460 30'780	8) 143'480
Од= 143'480	Ок =143'480
Ск = 0

Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143'480 р.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в частности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае, когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например, пропорционально:

· прямым затратам на каждый вид продукции;

· заработной плате за производство продукции каждого вида;

· выручке от реализации по видам продукции.

Пример 8.3. Учет и распределение косвенных затрат

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 8.3).

Задание.

1. Определить сумму прямых и косвенных затрат (табл. 8.4).

2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Таблица 8.3

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Списаны материалы на производство: изделий вида А изделий вида Б	7'000 12'000	20 20	10 10
2. Начислена заработная плата за производство: изделий вида А изделий вида Б	18'000 42'000	20 20	70 70
3. Начислена заработная плата наладчикам оборудования	10'000	25	70
4. Начислена заработная плата административному персоналу	15'000	26	70

1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19'000 + 60'000 = 79'000 (р.).

Таблица 8.4

	Сумма затрат на изготовление
	изделий А, р.	изделий Б, р.
Материалы	7'000	12'000
Заработная плата	18'000	42'000
Итого	25'000	54'000

Общая сумма заработной платы составила 60'000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70% соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10'000 + 15'000 = 25'000 (р.).

2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30% на изготовление изделий А - 7'500 р. и 70% на изготовление изделий Б - 17'500 р.

Понятие себестоимости продукции и калькуляция затрат

Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Основные нормативные акты: глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97.

Классификация затрат

I. По видам расходов:

1. по элементам (НК РФ):

материальные затраты

затраты на оплату труда

отчисления на социальные нужды

амортизация

прочие

1. 2. по статьям калькуляции:

сырье и материалы

возвратные отходы (вычитаются)

покупные изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций

топливо и энергия на технологические нужды

з/п производственных рабочих

отчисления на социальные нужды

расходы на подготовку и освоение производства

общепроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

потери от брака

прочие производственные расходы

^ производственная себестоимость

расходы на продажу или коммерческие расходы

^ полная себестоимость

II. По экономической роли в процессе производства:

1. основные - с производством

2. накладные - с обслуживанием

общехозяйственные расходы

общепроизводственные расходы

III. По составу (однородности):

1. одноэлементные - подразумевает лишь одну статью (з/п, амортизация)

2. комплексные - несколько статей

IV. По способу включения в себестоимость продукции:

1. прямые - связаны с производством продукции (сырье, потери от брака и т.д.)

2. косвенные - распределяются условно на себестоимость отдельных видов продукции

V. В зависимости от периодичности:

1. текущие - расходы, связанные напрямую с производством

2. единовременные - расходы, связанные с пуском нового производства и новые виды продукции

VI. По участию в процессе производства:

1. 1. производственные расходы

2. расходы на продажу

Себестоимость:

1. полная производственная себестоимость

2. неполная производственная себестоимость (без использования сч. 26: Д90К26)

3. полная себестоимость реализованной продукции (1+ расходы на продажу)

4. неполная себестоимость реализованной продукции (2+ расходы на продажу)

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Метод калькулирования - система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода учета затрат зависит от:

ь ь типа производства

ь сложности производства

ь наличия незавершенного производства

ь длительности производственного цикла

ь номенклатуры вырабатываемой продукции

Методы:

1. нормативный

2. позаказный

3. попередельный

бесполуфабрикатный

полуфабрикатный

4. попроцессный или простой

5. директ-костинг

прямые

косвенные - списываются на счет 90.

Калькуляции:

1. 1. плановые

2. нормативные

3. отчетные (фактические)

Используются следующие счета:

25, 26, 28 и 97 - собирательно-распределительные счета, в конце месяца закрываются.

Д 20, 23, 29 К 25,26, 28, 97 - списание затрат

Д 43 К 20, 23, 29 - фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Сальдо показывает величину незавершенного производства.

Объекты учета затрат и калькуляции

Объект учета затрат - совокупность сгруппированных расходов.

Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, по которым определяется себестоимость.

Сводный учет затрат.

В сводном б/у все затраты группируются по видам деятельности, а внутри - по видам продукции, заказам, переделам, цехам и т.д..

Д 20 К 10, 23, 25, 26, 28 - списание затрат в основное производство.

Сводный учет затрат ведется в журнале-ордере №10. составляется на основе итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. №12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. №13), учета потери в производстве (ф. №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов (ф. №15). Данные ведомостей составляются на основе ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья, материалов и т.д. Затраты в журнале-ордере отражаются с кредита материальных и денежных счетов, но только в тех суммах, которые относятся в Д одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере отражаются все внутренние обороты по счетам затрат. Д 20 К 23, 25, 26.

Фактическая себестоимость готовой продукции в ведомостях по каждой статье затрат = остаток незавершенного производства на конец месяца + фактические затраты за отчетный период - себестоимость окончательного брака - сумма недостач - незавершенное производство на конец месяца.

Общепроизводственные расходы.

Состав:

ь з/п рабочих по обслуживанию оборудования

ь отчисления на социальные нужды

ь текущий ремонт оборудования

ь эксплуатация оборудования

ь амортизация оборудования

ь прочие

^ на производство

ь з/п административно-управленческого персонала, служащих

ь отчисления на социальные нужды

ь содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря

ь амортизация зданий, цехов

ь обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности

ь прочие

ь потери от простоев

^ на управление

Д 25 К 02, 10, 60, 69, 70, 71; Д20, 23 К 25

Аналитический учет ведется по каждому цеху в отдельности (ф. №12).

Общехозяйственные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

I. Расходы на управление организацией:

1. з/п аппарата управления

2. командировочные расходы

3. представительские расходы (не более 40% от расходов на з/п за отчетный период)

4. содержание военизированной, пожарной охраны

5. ЕСН

II. Прочие расходы:

1. почта, телефон, телеграф, типография

2. содержание оргтехники

3. канцтовары, бланки учета на периодику

4. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг

5. содержание (отопление, освещение и ремонт) офиса

6. амортизация ОС общехозяйственного назначения

7. расходы по подготовке кадров

8. расходы на опыты и испытания

Д 26 К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76; Д 20, 23, (90) К 26.

Аналитический учет ведется в ведомости № 15.

Учет готовой продукции, товаров

Система счетов для учета готовой продукции

Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Учет готовой продукции, а также товаров ведется на счетах раздела IV Плана счетов «Готовая продукция и товары».

На активном счете 41 «Товары» ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции.

На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.

На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.

На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.

На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.

Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенная для продажи, является конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Учет ГП осуществляется на счете 43.

Характеристика 43: активный, балансовый, инвентарный, по дебету - стоимость ГП выполненных работ, оказанных услуг, по кредиту - списание ГП при ее отгрузке и продаже.

Д 43 К 20, 23 - отражена фактическая себестоимость сданной на склад ГП.

Д 90 К 20 - отражена фактическая себестоимость, сданных заказчику работ, услуг в сумме фактических затрат.

Д 45 (90) К 40 - фактическая себестоимость отгруженной продукции (проданной).

Варианты учета готовой продукции

С использованием счета 40 «Выпуск продукции». Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Д - фактическая производственная себестоимость.

Д 43 К 40 - по нормативной (плановой) себестоимости ГП сдана на склад.

В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость ГП.

Д 40 К 20, 23 - списание отклонений

Д 90 К 40 - отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной величиной (перерасход)

Д 90 К 40 - сторно на величину превышения нормативной себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия)

Счет 40 на конец месяца закрывается, сальдо не имеет, в балансе не отражается.

Учет товаров

Товары - часть МПЗ, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи и перепродажи. Учитываются на счете 41, используется для наличия и информации товарно-материальных ценностей.

Товары, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002, а товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004.

Д 41 К 60 - на сумму оприходованных товаров

Д 19 К 60 - на сумму выделенного НДС

Д 62 К 90.1 - на сумму выручки от продажи товаров

Д 90.2 К 41 - на сумму себестоимости проданных товаров

Д 90.3 К 68 - на сумму начисленных НДС с проданных товаров

Д 90.9 К 99 - на сумму прибыли в конце отчетного периода

В оптовой торговле учет ведется только по покупным ценам.

В розничной торговле учет ведется как по покупным ценам, так и по продажным, т.к. продажная цена - торговая наценка, то счет 42.

На счете 42 учитываются скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Продажные цены одновременно с записью оприходования товаров Д 41 К 60 и Д 19 К 60 делается запись Д 41 К 42 на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам.