Порядок учета расчетов с подотчетными лицами

33

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы и методологические особенности учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Экономическое содержание расчетов с подотчетными лицами

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с подотчетными лицами

2. Состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь»

2.1 Первичный учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь

2.2 Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь

2.3 Финансово-экономическая характеристика организации

3. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь»

3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии

3.2 Проведение аудиторской проверки

3.3 Оформление результатов

3.4 Пути совершенствования расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Тема дипломной работы «Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами». Данная тема в настоящее время достаточно актуальна, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость направления сотрудников в командировки, приобретения материальных ценностей за наличные деньги. Для этих целей на предприятии существуют подотчетные лица - сотрудники, которые получают наличные денежные средства под отчет, то есть деньги, за которые в последующем они должны отчитаться, отсюда и название. Операции с подотчетными лицами в учете имеют не слишком сложное отражение, однако, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых участков учета наибольшее количество ошибок и нарушений выявляется именно в расчетах с подотчетными лицами. Основной причиной этого встает небрежное ведение учета расчетов с подотчетными лицами и отсутствие соответственного контроля расчетов с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители.

Целью работы является рассмотрение теоретических основ расчетов с подотчетными лицами, оценка состояния учета расчетов в ООО «Техносталь», изучение результатов аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами дипломной работы являются:

· Раскрытие понятия подотчетного лица;

· Изучение законодательной базы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;

· Оценка ведения учета данных расчетов в ООО «Техносталь»;

· Рассмотрение оформления документации на примере предприятия;

· Рассмотрение и описание планирования и проведение аудиторской проверки в ООО «Техносталь»;

· Выявление недостатков в учете и пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь».

Дипломная работа разделена на три главы, каждая из которых включает несколько параграфов. Цель первого раздела - рассмотрение теоретических основ расчетов с подотчетными лицами. А именно в этой главе будет раскрыто понятие подотчетного лица, выявлено, какие сотрудники организации являются таковыми, на какие цели и нужды выдаются денежные средства из кассы, а также как регулируются законодательством бухгалтерский учет данных операций и аудит этого участка учета.

Во второй главе раскрывается описание состояния бухгалтерского учета в части расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь». На этом этапе

работы изучению подлежит первичный учет расчетов с подотчетными лицами, состав первичной документации. Также в этом разделе будет рассмотрено ведение синтетического и аналитического учета данных расчетов на предприятии, что подразумевает ознакомление с составлением бухгалтерских записей, отражающих выдачу денежных средств из кассы предприятия и предоставление отчетов по использованным суммам. Здесь стоит обратить внимание на случаи, когда неизрасходованные деньги не были возвращены и как осуществляется их удержание с работников.

В третьем разделе описывается аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь». В эту главу включено планирование аудиторской проверки, определение уровня существенности и аудиторского риска при ее осуществлении, проведение аудита, а также оформление результатов. Заключительной частью этого этапа работы является представление путей совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1 Экономическое содержание расчетов с подотчетными лицами

Подотчетным лицом в бухгалтерском учете принято называть сотрудника организации, который имеет право получать из кассы наличные денежные средства. Деньги выдаются на командировочные, представительские и хозяйственные нужды. Работник обязан отчитаться по выданным ему суммам, представив авансовый отчет, с приложением к нему оправдательных документов.

Командировочные расходы возникают при направлении работника в командировку - в поездку для выполнения поручения работодателя в другой город или страну. Если работа сотрудника носит разъездной характер, то такие поездки не считаются командировками. В командировку могут направлять только штатных сотрудников предприятия.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы и их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством Финансов РФ (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел РФ).

В состав расходов по служебным командировкам входят затраты:

- по найму жилого помещения

- по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов

- по поезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси)

- по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте

- по уплате сборов за предварительную продажу билетов

- по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями

- суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках право работника на суточные определяется руководителем)

- по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены документами.

Работнику, которого направляют в командировку, оформляется командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки сотрудник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, которые подтверждают достоверность произведенных расходов. Затем отчет передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет такие особенности как:

- налогооблагаемая прибыль корректируется на сумму превышения применяемой в организации нормы суточных, над ее размером, установленным Министерством Финансов РФ. При этом сумма превышения суточных, выплаченных сотруднику, облагается налогом на доходы физических лиц.

- сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения и проезда на транспорте при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета фактуры;

- расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

Таблица 1 - Нормы возмещения командировочных расходов на территории РФ в 2008г.

Виды выплат	Нормы возмещения Расходов в сутки
Оплата найма жилого помещения: -при наличии документа, подтверждающего сумму расходов	По фактическим расходам подтвержденным документами
Суточные (за каждый день, проведенный в командировке)	700 рублей

К представительским расходам относят средства, затрачиваемые на официальный прием представителей других предприятий, который включает завтрак, обед, ужин, а также оплату транспортных услуг, связанных с доставкой их до места встречи, оплату услуг переводчика.

Под хозяйственно - операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товара, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующее:

- наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней;

- платежи наличными осуществляются в пределах лимита, установленного Банком России для расчета наличными между юридическими лицами - 100 000 рублей;

- лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному документу или платеж в один день по нескольким документам;

- при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица - продавца товара;

- при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт.

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 71 Кт 50 - выданы денежные средства под отчет;

Дт 10, 19, 20, 26 и др. Кт 71 - списаны расходы согласно утвержденному авансовому отчету;

Дт 41 Кт 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях;

Дт 50 Кт 71 - возвращен неиспользованный аванс;

Дт 71 Кт 50 - выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

1.2 Нормативно - правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

В настоящее время нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации представлено четырехуровневой системой. Рассмотрим сначала систему регулирования учета. Итак, первый уровень - законодательный. Он представлен федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые могут оказывать влияние на ведение бухгалтерского учета. Сюда включены Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., Гражданский и Налоговый Кодексы, а также Кодекс об административных правонарушениях.

Второй уровень - нормативный, в его состав входят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых изложены основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень - методологический. Его составляют документы, в которых определена методология или правила ведения бухгалтерского учета в различных отраслях. Основным документом является Бухгалтерский план счетов и инструкция по его применению.

4 уровень представлен документами предприятия, сюда относят приказы, распоряжения, положение по учетной политике, рабочий план счетов, должностные инструкции.

Перечень законодательных актов, посредством которых осуществляется нормативно - правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами достаточно широк, так как эти расчеты касаются нескольких разделов бухгалтерского учета. Наиболее важные положения учета расчетов с подотчетными лицами регламентируются в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Порядок и правила оформления выдачи денежных средств из кассы предприятия представлены в «Порядке ведения кассовых операций».

В силу того, что подотчетные лица получают денежные средства для приобретения материалов, командировочные и представительские расходы, то расчеты с подотчетными лицами регулируются Положением по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации».

Немаловажную роль в расчетах с подотчетными лицами играет Трудовой Кодекс РФ так как оформление расходов на командировки должно соответствовать его нормам. Также в ТК указан список лиц, которые могут направляться в командировку, и порядок оплаты труда в выходные и праздничные дни работника, направленного в командировку.

При направлении сотрудника в командировку организация оплачивает работнику проезд, наём жилья и суточные, размер которых установлен Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

При направлении работника в командировку за границу ему выдается аванс в валюте той страны, в которую он командирован, с учетом суточных и денег на проживание. Полученные в банке денежные средства оприходуют в дебет счета 50 с кредита 52. Затем эту же сумму списывают с кредита 50 в дебет 71, при этом ее отражают в рублевом и валютном эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

Система нормативно - правового регулирования аудита по своей структуре схожа с системой регулирования бухгалтерского учета и подразделяется на четыре уровня, первый из которых представлен Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. № 119 - ФЗ.

Второй уровень включает подзаконные акты международной федерации бухгалтеров, а также федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Утвержденные Постановлением Правительства №696 от 23.09.2002 г. В РФ принято 34 стандарта, которые являются федеральными и обязательны к применению. Сюда включены:

№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

№ 2. Документирование аудита.

№ 3. Планирование аудита.

№ 4. Существенность в аудите.

№ 5. Аудиторские доказательства.

№ 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)

отчетности

№ 7. Внутренний контроль качества аудита.

№ 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

№ 9. Аффилированные лица.

№ 10. События после отчетной даты.

№ 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

№ 12. Согласование условий проведения аудита.

№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.

№ 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита.

№ 15. Понимание деятельности аудируемого лица.

№ 16. Аудиторская выборка.

№ 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

№ 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.

№ 19. Особенности первой проверки аудируемого лица.

№ 20. Аналитические процедуры.

№ 21. Особенности аудита оценочных значений.

№ 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

№ 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

№ 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

№ 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.

№ 26. Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

№ 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

№ 28. Использование результатов работы другого аудитора.

№ 29. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

№ 30. Рассмотрение работы внутреннего аудита.

№ 31. Компиляция финансовой информации

№ 32. Использование аудитором результатов работы эксперта

№ 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

№ 34. Контроль качества услуг в аудиторских

Третьему уровню присущи внутренние стандарты аккредитованных профессиональных объединений и нормативные акты Министерств и Ведомств.

Заключительный четвертый уровень представлен внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.

2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «ТЕХНОСТАЛЬ»

2.1 Финансово - экономическая характеристика организации

ООО «Техносталь», в соответствии со своей учетной политикой, занимается заготовлением, переработкой и продажей лома черных металлов. Организация фактически принимает лом в качестве сырья от физических и юридических лиц, перерабатывает, а затем продает металл. Расчеты осуществляются как в безналичной форме, так и за наличные деньги.

Учетной политикой ООО «Техносталь» предусмотрено ведение счета №71. На предприятии имеется своя касса и подотчетные лица. Как правило, операции с подотчетными лицами тесно связаны с кассовыми операциями, а именно на этом участке учета требуется оформление большого количества первичной документации. Во избежание возможных нарушений в приложении к учетной политике ООО «Техносталь» прописано, кто из сотрудников имеет право подписывать первичные документы. Документацию, связанную с кассовыми операциями, имеет право подписывать кассир. Что касается сотрудников, являющихся подотчетными лицами, то здесь зачастую необходима подпись бухгалтера, а в некоторых случаях требуются подписи вышестоящего руководства, то есть документ должен быть подписан руководителем организации, например, приказ о назначении сотрудника подотчетным лицом, командировочное удостоверение, расходный кассовый ордер и т.д.

Все операции, касающиеся расчетов с подотчетными лицами, отражаются в бухгалтерском учете ООО «Техносталь» представленными ниже проводками.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки, используемые в ООО «Техносталь»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Отражается выдача денежных средств из кассы	71	50
2	Отражается оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материалов, оборудования	07,08, 10,15	71
3	Отражается НДС по приобретенным материальным ценностям	19	71
4	Отражается сумма расходов, связанных с производством продукции	20,23, 25,26	71
5	Отражается сумма расходов, связанных с продажей продукции	44,45	71
6	Отражается возврат работником неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
7	Отражается возврат неизрасходованных подотчетных сумм на расчетный, валютный, специальный счета	51,52, 55	71
8	Отражается стоимость приобретенных подотчетным лицом ценных бумаг	58	71
9	Отражается оплата подотчетными лицами расходов, возмещаемых контрагентами в соответствии с условиями договора	62,76	71
10	Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда	70	71
11	работника в связи с наличием у него неизрасходованных подотчетных сумм
12	Отражается оплата прочих расходов подотчетными лицами	91	71
13	Отражаются суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные.	94	71

Для того чтобы более близко познакомится с предприятием, проанализируем эффективность его работы. Нам необходимо построить таблицу, которая обобщает основные показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 3 - Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия

Наименование показателя 2006г. 2007г. 2008г. отклонение 2007г. от 2006 г. 2008г. От 2007г. Абс. % Абс. % Выручка от продаж, тыс. руб. 9500 12000 13000 2500 20,8 1000 7,7 Себестоимость товаров, тыс. руб. 9000 10500 11000 1500 14,3 500 4,5 Среднегодовая численность работников, чел. 40 47 56 7 14,9 9 16,1 Прибыль от продаж, тыс. руб 500 1500 2000 1000 66,6 500 25 Прочие доходы, тыс. руб. 300 1000 1100 700 70 100 9,1 Прочие расходы, тыс. руб. 200 500 450 300 60 -50 11 Прибыль до налогообложения 600 2000 2650 1200 70 650 24,5 Текущий налог на прибыль 300 600 750 300 50 150 20 Чистая прибыль 300 1400 1900 1100 78,5 500 26,3

Как видно из таблицы прибыль предприятия в 2007г выросла на 1100 тыс. руб. или на 78,5 %, а в 2008 г - на 500 тыс. руб. или на 26%.

Изучая отклонения всех экономических показателей, можно сказать, что прибыль организации растет за счет увеличения выручки и прочих доходов. Несмотря на то, что вместе с выручкой наблюдается прирост себестоимости, однако, это увеличение происходит в меньшей степени, чем увеличение выручки.

Прочие расходы в 2007 г. возрастают на 60 %, но при этом доходы предприятия возрастают на 70 %, а в 2008 г. организации удалось их сократить на 11 %. Очевидно, что сложившаяся ситуация влияет положительно на экономическое состояние предприятия. Данный анализ эффективности деятельности организации основан на изучении бухгалтерской отчетности с 2006 по 2008 гг. (Приложения № 1-6)

2.2 Первичный учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь»

Учет расчетов с подотчетными лицами начинается с заполнения первичной документации, в состав которой могут входить:

Авансовый отчет

Приказ руководителя о направлении сотрудника в командировку

Список подотчетных лиц

Приказ руководителя о назначении работника подотчетным лицом

Командировочное удостоверение

Приходные и расходные кассовые ордера

Сметы представительских расходов

Оправдательные документы и т.д.

В ООО «Техносталь» имеется список подотчетных лиц и приказ руководителя об их назначении. Денежные средства работникам выдаются в большей части для закупки сырья. Разберем оформление первичной документации на примере. Экспедитору Максимову Н. В. выдана денежная сумма в размере 10000 рублей на приобретение металла. Выдача оформлена расходным кассовым ордером (Приложение № 7). После покупки экспедитор сдал в кассу неиспользованную сумму в размере 2500 рублей. Эта операция нашла отражение в приходном кассовом ордере (Приложение № 8). Максимов Н. В. представил авансовый отчет (Приложение № 9), в котором отразил, что было им приобретено, какая сумма выдана, и какая затрачена, а также, сколько денег возвращено в кассу.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно - пассивном счете № 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Сальдо 71 счета показывает сумму долга подотчетного лица перед организацией или сумму перерасхода средств, которые возмещаются работнику, а также средства, которые снова выдаются под отчет. Выдача денежных средств подотчетному лицу из кассы оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 71 Кт 50

Рассмотрим данную операцию в ООО «Техносталь».

Бухгалтеру Лебедевой И. В. поручено приобрести канцелярские товары для офиса, для выполнения задания ей выдали из кассы предприятия наличные денежные средства в размере 3000 рублей на основании расходного кассового ордера № 123 от 13.04.2008 г (Приложение № 10).

После получения денежных средств сотрудник приступает к выполнению порученного ему задания. Далее все суммы, выплаченные из подотчетных средств, списываются с кредита 71 счета в дебет счетов 10, 15, 25, 26, 29, 41 и т.д. На примере нашего предприятия данную процедуру можно проследить следующим образом. Лебедева И. В. приобрела канцелярские товары на сумму 3000 рублей. Расходы на покупку такого рода товаров списываются в дебет 26 счета. Лебедева И. В. После выполнения порученного задания представила авансовый отчет (Приложение № 11).

В учете будут сделаны записи:

Дт 71 Кт 50 - выдано из кассы организации на приобретение канц. товаров - 3000 рублей.

Кт 71 Дт 26 - списаны расходы предприятия на приобретение канц. товаров - 3000 рублей.

Экспедитору Иванову Е. А. под отчет выданы деньги в размере 8000 рублей на основании расходного кассового ордера № 298 от 17.05.2006г (Приложение № 12) для закупки лома черных металлов. Так как металлолом является для нашей организации сырьем, то расходы на его покупку относятся на счет 10. Сотрудник закупил сырьё на 5000 рублей. Приобретение материальных ценностей всегда сопровождается отражением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Денежные средства использованы сотрудником не полностью. Иванов потратил на покупку сырья 5000 рублей, а под отчет получил 8000, то 3000 рублей подотчетное лицо возвращает в кассу. Данная операция оформлена приходным кассовым ордером № 176 от 18.05.2006г. (Приложение № 13). Также сотрудником был представлен авансовый отчет № 173 от 18.05.2006г. (Приложение № 14). В учете будут сделаны бухгалтерские проводки:

Дт 71 Кт 50 - выдано из кассы предприятия подотчетному лицу - 8000 рублей.

Дт 10 кт 71- израсходованы денежные средства подотчетным лицом - 5000 рублей.

Дт 19 Кт 7 - Дт 19 Кт 71 - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 900 рублей.

Дт 50 Кт 71 - возвращен в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы - 3000 рублей.

В случае, когда сотрудники не отчитываются по полученным под отчет суммам, в учете составляется проводка:

Дт 94 Кт 71.

На примере нашего предприятия такой случай выглядит следующим образом. Водителю Сидорову М.В. из кассы под отчет были выданы денежные средства на сумму 1500 рублей на основании расходного кассового ордера № 124 от 13.04.2008г (Приложение № 14) на приобретение бензина для автомобиля. Водитель потратил на топливо 800 рублей, за что он представил авансовый отчет ( Приложение № 15) и кассовый чек в качестве документа, подтверждающего покупку. А остаток, Сидоров не вернул в кассу и не отчитался за него. Суммы, невозвращенные в кассу подотчетными лицами могут удерживаться с согласия работника из заработной платы. Так и в нашем случае, 700 рублей, за которые не отчитался Сидоров, были удержаны из его заработной платы, В учете были сделаны следующие проводки:

Дт 71 Кт 50 - выдано из кассы организации на приобретение топлива - 1500 рублей.

Дт 10 Кт 71 - списаны расходы предприятия на покупку топлива - 800 рублей.

Дт 94 Кт 71 - отражена неизрасходованный остаток подотчетной суммы - 700 рублей.

Дт 70 Кт 71 - удержан долг подотчетного лица из заработной платы - 700 рублей.

Если сотрудники не отчитываются за крупные суммы, тогда недостача может удерживаться в течение нескольких отчетных периодов, а бухгалтерская проводка будет составляться с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В ООО «Техносталь» менеджеру Филимоновой из кассы выдали деньги в размере 12000 рублей для совершения сделки по покупке сырья, но у поставщика возникли обстоятельства, из-за которых сделка не состоялась. При этом Филимонова не вернула денежные средства в кассу предприятия. Было решено удерживать эту сумму из ее заработной платы в течение трех месяцев, в учете это отобразилось бухгалтерскими записями:

Дт 71 Кт 50 - выдано из кассы предприятия подотчетному лицу - 12000 рублей.

Дт 73 Кт 71 - удержана задолженность подотчетного лица из заработной платы в течение длительного времени - 12000 рублей.

Денежные средства из кассы предприятия могут быть выданы на командировочные расходы. В ООО «Техносталь» сотрудников часто направляют в командировки - служебные поездки с целью выполнения какого - либо задания. Они оформляются приказом руководителя о направлении в командировку и командировочным удостоверением. При направлении сотрудника в командировку ему выдаются денежные средства на проезд, наем жилья. Также работнику выплачиваются суточные, в нашем предприятии они составляют 800 рублей в сутки.

ООО «Техносталь» 1 февраля 2008г. направило Семенова С.В. в командировку сроком на 14 дней, целью которой являлось заключение договоров о поставке сырья. ООО «Техносталь» установило, что суточные для командировок по России составляют 800 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 17 500, в том числе суточные 11 200 рублей (14 дн.*800 рублей). После возвращения из командировки Семенов представил авансовый отчет, автобусные билеты туда и обратно стоимостью 600 рублей и счет гостиницы, и счет фактуру на сумму 5600 рублей. В налоговом учете в состав расходов войдут суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ, то есть, 9800 (14 дней * 700рублей). Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал 100 рублей:

17500-5600-11200-600=100 рублей. Эта сумма была возвращена им в кассу.В суточных, превышающих 700 рублей в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц. В бухгалтерском учете ООО «Техносталь» были сделаны проводки:

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций

ООО «Техносталь»

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Выдан аванс на командировочные расходы	71	50	17500
В расходы включены суточные	26	71	11200
Включены расходы на проезд	26	71	600
В расходы включены затраты на проживание без НДС	26	71	4746 (5600-5600*18%/118%)
Учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре	19	71	854 (5600-5600*18%/118%)
Принят к вычету НДС	68	19	854
Возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса	50	71	100
Удержан налог на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных	70	68	182

Руководство ООО «Техносталь» в 2008г. приняло решение направить троих сотрудников в командировку за границу с целью привлечения новых партнеров и заключения с ними договоров на последующую поставку металла.

Каждый сотрудник получил денежные средства из кассы в иностранной валюте на основании расходных кассовых ордеров в размере 700 $. На подобные цели денежные средства поступают в кассу с валютного счета. Данная сумма в учете отражена в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день выдачи денежных средств. После возвращения из командировки сотрудники представили авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами (авиабилетами, счетами гостиниц и т.д.).

В учете это отражено следующими проводками:

Дт 52 Кт 50 - поступило в кассу с валютного счета 2100 $ (48 300 рублей).

Дт 71 Кт 50 - выдано из кассы на командировочные расходы подотчетному лицу - 700$ (16 100 рублей).

После возвращения из командировки сотрудники представили авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами (авиабилетами, счетами гостиниц и т.д.).

Регистром учета расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер № 7, в котором сочетаются аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче, это значит, что каждой сумме денежных средств, выданной под отчет, выделяется одна строка и, следовательно, все операции (представление отчета, возврат неиспользованных средств, выплата перерасхода) будут отражаться на этой же строке. Журнал-ордер № 7 заполняется на основании журнала - ордера на №1,приходных и расходных кассовых ордеров и утвержденных авансовых отчетов. Данные журнала - ордера №7 каждый месяц переносятся в Главную книгу, а затем в баланс.

В ООО «Техносталь» применяется программа 1С Предприятие версии 7.7., при этом журнал-ордер № 7 не ведется.

3.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «ТЕХНОСТАЛЬ»

3.1 Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами

Самым первым шагом является то, что руководителем ООО «Техносталь» было принято решение о проведении аудиторской проверки. Нашим предприятием было направлено письмо предложение в аудиторскую фирму «Фемида - аудит», содержащее просьбу о проведении аудита в части расчетов с подотчетными лицами. (Приложение № 16).

Как правило, аудиторская проверка имеет определенную последовательность, этапами которой являются предварительная деятельность, планирование аудита, проведение проверки, оформление результатов. Цель предварительной деятельности заключается в ознакомлении с протоколами заседаний акционеров, получении отчетности, а также необходимой информации от банков, логовой службы, и других сторонних организаций, сотрудничающих с данной фирмой, проведении бесед с руководством, бухгалтерией и другим персоналом.

На предварительном этапе аудитор определяет направление и объем работы, после проведения вышеназванных процедур, аудитор решает вопрос о проведении проверки или отказе от нее.

При проведении аудиторской проверки в ООО «Техносталь» аудитор ознакомился с бухгалтерской отчетностью, провел устный опрос работников бухгалтерии, включая главного бухгалтера, кассира и работников, которые включены в список подотчетных лиц. На основании полученных ответов аудиторская фирма «Фемида аудит» приняла решение провести аудиторскую проверку в ООО «Техносталь», подтверждением чего послужило письмо - обязательство. (Приложение №17). После чего сторонами был подписан договор на проведение аудиторской проверки (Приложение №18)

Далее аудиторская организация приступила к планированию аудиторской проверки. На данном этапе аудиторам предстояло определить уровень существенности в аудите и аудиторские риски. Для определения уровня существенности аудиторы использовали наиболее важные показатели, характеризующие достоверность ООО «Техносталь», а именно, чистую прибыль, валовой объем реализации, валюту баланса, собственный капитал и общие затраты предприятия.

От денежного значения показателей аудиторы взяли процентные доли, которые определяются ими же и используются на постоянной основе. Затем аудитор проводит анализ полученных значений.

Таблица 5 - Расчет уровня существенности

Наименование финансового показателя	Значение финансового показателя, тыс. руб.	Доля, (%)	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль	1900	5	95
Валовой объем реализации	13000	2	260
Валюта баланса	5225	2	104,5
Собственный капитал	1200	9,2	110,4
Общие затраты предприятия	11450	2	229

После расчета значений необходимых для определения уровня существенности вычисляют среднее арифметическое значений четвертого столбца.

(95+260+104,5+110,4+229)/5=159,8

(159,8-95)/159,8*100%=40,5%

(260-159,8)/159,8*100%=62%

(159,8-104,5)/159,8*100%=34,6%

(159,8-120)/159,8*100%=24,9%

(229-161,7)/161,7*100%=43%

Затем исключаются наибольшее и наименьшее значения показателей. Это 260 и 95.

(110,4+104,5+229)/3=147,97

(147,97-110,4)/147,97*100%=25%

(147,97-104,5)/147,97*100%=29,4%

(229-147,97)/147,97*100%=54,8%

И снова отбрасываются наибольшее и наименьшее значения. Это 229 и 104,5.

Оставшийся показатель округляется до 105. Затем выполняется следующее:

105-104,5/104,5*100%=0,5

Таким образом уровень существенности является равным 0,5.

Далее аудиторам предстоит рассчитать аудиторский риск, что подразумевает расчет риска средств контроля, внутрихозяйственного риска и риска средств необнаружения. Для этих целей формируются вопросники.

Таблица 6 - Расчет риска средств контроля

№ п/п	Вопрос	ответы
		да	нет
1	Осуществляется ли контроль?	+
2	Выявлены ли ошибки?		+
3	Исправляются ли ошибки?	+
4	Проводятся ли внезапные ревизии?		+
5	Проверяется ли отчет кассира?	+
6	Проводилась ли проверка кассы банком?	+

На основании таблицы производится расчет риска средств контроля.

РСК: 100% = 6

Х = 2

100*2/6 = 200/6 = 33,3%

Следующим шагом является определение внутрихозяйственного риска.

Таблица 7 - Расчет внутрихозяйственного риска

№ п/п	Вопрос	Ответы
		да	нет
1	Соответствует ли порядок ведения учета нормативному законодательству?	+
2	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?		+
3	Имеются ли не с данные авансовые отчеты?	+
4	Выдаются ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам?		+
5	Правильно ли заполняются первичные документы?	+
6	Оборудовано ли помещение кассы должным образом?		+
7	Имеется ли список подотчетных лиц, утвержденный руководителем?	+
8	Имеется ли ККМ?	+
9	Передаются ли отчеты кассира на проверку в бухгалтерию?	+
10	Выдаются ли командировочные удостоверения?	+

ВХР: 100% = 10

Х = 3

100*3/10 = 30%

Теперь рассчитывается риск необнаружения.

Таблица 8 - Расчет риска необнаружения

№ п/п	Вопрос	Ответы
		Да	Нет
1	Привлекаются ли для работы эксперты?		+
2	Большой ли стаж работы аудитора?	+
3	Вся ли документация представляется аудиторам?	+

РН: 100% = 3

Х = 1

100*1/3 = 33,3%

Для расчета аудиторского риска используется следующая формула

АР = РСК*ВХР*РН

Используя полученные на основании таблиц значения рисков, рассчитывается аудиторский риск:

33,3%*30%*33,3% = 3%

Рассчитав уровень существенности и аудиторский риск, аудиторская организация составляет план аудита, который можно представить в виде таблицы.

Таблица 9 - План аудита

Показатели	Значения показателей
Проверяемая организация	ООО «Техносталь»
Период аудита	С 2006г. по 2008г.
Руководитель аудиторской группы	Ветелкина С.Н.
Состав аудиторской группы	Морозова О.В., Николаев И.К., Савченко Т.Г.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	0,5

Далее составляется таблица, отражающая планируемые процедуры.

Таблица 10 - Планируемые процедуры

Планируемая процедура	Период исследования	Исполнитель	Примечание
Планирование	с 15.03.09г. по 18.03.09г.	Морозова О.В., Николаев И. К.	Аудиторы ознакомятся с документацией, рассчитают аудиторский риск и уровень существенности
Ход проверки	С 19.03.09г. по 23.03.09г.	Вся аудиторская группа	Проверка правильности ведения первичного, синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами,составление рабочей документации
	Оформление результатов	С 24.03.09г. по 27.03.09г.	Руководитель аудиторской группы Ветелкина С. Н.	Оформление аудиторского заключения, представление его руководству предприятия, рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета

Таким образом, ознакомившись с деятельностью предприятия, его документацией, определив уровень существенности, рассчитав аудиторский риск, группа аудиторов приступила к осуществлению аудита расчетов с подотчетными лицами.

3.2 Проведение аудиторской проверки

Так как в данной ситуации аудиторской проверке подлежит не вся бухгалтерская отчетность, а только один участок бухгалтерского учета, а именно расчеты с подотчетными лицами, а уровень существенности не очень высокий, то аудиторская фирма приняла решение проводить проверку выборочным способом. Аудиторская выборка была определена случайным методом.

Для того чтобы обоснованно выразить мнение о достоверности отчетности и правильности ведения учета, аудитору необходимо собрать аудиторские доказательства в соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства». Необходимую информацию аудиторы получали из основных источников аудиторских доказательств, к которым относятся первичные документы аудируемой и сторонних организаций, регистры бухгалтерского учета организации, результаты анализа финансово - экономической деятельности.

Следует заметить, что аудит начинается с изучения учетной политики организации. Так и в нашем случае, аудиторы в первую очередь ознакомились с учетной политикой ООО «Техносталь». Аудиторская группа выяснила, предусмотрен ли учетной политикой организации счет 71 «расчеты с подотчетными лицами». Далее аудиторы просмотрели, на какие счета относятся средства, израсходованные из подотчетных сумм.

Важным шагом в проведении проверки является, то какими документами и как оформляется выдача денежных средств под отчет. На этом этапе аудиторской группой проверялась законность выдачи денежных средств, изучались приказы руководителя о направлении работников в командировки, был рассмотрен список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, был проверен остаток по счету 71.

Затем, просмотрев документацию, аудиторы сделали выводы о правильности оформления документов. При этом ими было найдено несколько нарушений, таких как, отсутствие подписи подотчетного лица в приходном кассовом ордере, не прописана сумма прописью в расходном кассовом ордере. Также внимание аудиторов было обращено на своевременность оформление документов, то есть на то, чтобы документы были заполнены сразу в момент выдачи денежных средств.

Следующим документами, подлежащими проверке стали авансовые отчеты. Здесь аудиторы проверяли наличие авансовых отчетов, правильность и своевременность их заполнения, то есть, указана ли дата составления и все ли подписи присутствуют.

Аудиторской группой просматривались оправдательные документы, затем выявленные фактически израсходованные суммы, сопоставлялись с суммами в авансовых отчетах. Аудиторами было обнаружено то, что сотрудник не представил документы, подтверждающие часть израсходованной суммы , но на это в учете была сделана проводка, поэтому такая ошибка не имела большого значения для определения достоверности отчетности.

В ходе проведения проверки аудиторы составляли рабочую документацию, которая разработана аудиторской фирмой самостоятельно. В рабочих документах аудитор отражает процедуру, которую проводит и заносит в них полученные данные. Например, при проведении устного опроса, бесед с персоналом аудитор использовал вопросник, в котором указывал фамилию, имя, отчество опрашиваемого работника, должность, записывал вопрос и ответ.

В ходе проведения проверки аудиторы обнаружили, что в нескольких кассовых ордерах отсутствуют подписи подотчетных лиц. Также аудиторской группой было выявлено то, что денежные средства из кассы выдаются сотрудникам, которые не отчитались по ранее выданным суммам.

Аудиторами как нарушение было отмечено то, что авансовые отчеты не всегда сдаются во время.

Аудиторы столкнулись с тем, сто в ООО «Техносталь» несмотря на имеющийся список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, выдаются суммы сотрудникам, не внесенным в данный список.

Аудиторской группой было сделано замечание о том, что следовало бы вести журнал - ордер № 7.

Все выявленные отклонения от правил ведения бухгалтерского учета были занесены аудиторами в их рабочие документы.

После проведения проверки и составления рабочих документов, аудиторская группа переходит к оформлению результатов аудиторской проверки.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская группа обязана предоставить руководителю предприятия отчет о проведении аудиторской проверки, в котором должны быть указаны все недостатки, выявленные на проверяемом участке учета. Здесь также должны быть отражены нарушения, обнаруженные в бухгалтерской отчетности. При этом аудиторская фирма должна предложить способы устранения выявленных ошибок.

В нашем случае аудиторы не отступали от своих правил, и нашему руководителю во время был представлен данный отчет, где были описаны аудиторские процедуры, проведенные в ходе осуществления проверки. На этапе проведения подготовительной деятельности к таким процедурам относятся устный опрос сотрудников ООО «Техносталь», запрос первичной документации предприятия, расчет аудиторского риска, уровня существенности.

На этапе проведения проверки аудиторской группой проверялись приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц, имеющих право получать денежные средства из кассы под отчет.

Все результаты проведенных мероприятий отражены аудиторами в отчете (Приложение №19).

Заключительным шагом в проведении аудита является составление аудиторского заключения. Существует два вида аудиторских заключений. Первый вид - безоговорочно положительное, второй - модификационное, который в свою очередь подразделяется на заключение, содержащее мнение с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения.

В ходе проведения аудита в ООО «Техносталь» аудиторами было обнаружено несколько недочетов в отчетности, таких как отсутствие подписей, несвоевременное оформление документов, что повлияло на их мнение, но обнаруженные нарушения не влекут серьезных искажений и не дают аудиторам оснований, чтобы признать бухгалтерскую отчетность не достоверной.

Аудиторская группа в заключении привела объем всех выполненных работ, отразила недостатки и представила необходимые рекомендации, которые помогут устранить эти ошибки и не допустить их в дальнейшем.

В связи с вышесказанным, предприятию ООО «Техносталь» было выдано безоговорочно - положительное аудиторское заключение. Аудиторское заключение представлено в Приложении №20.

3.4 Пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь»

В процессе изучения ведения учета в ООО «Техносталь», рассмотрения оформление первичной документации и регистров бухгалтерского учета в части расчетов с подотчетными лицами, ознакомления с результатами проведения аудиторской проверки выявлены некоторые недочеты, а именно, отсутствие подписей в кассовых ордерах, отсутствие журнала - ордера № 7, выдача денежных средств сотрудникам, не имеющим право получать деньги под отчет, несвоевременное представление авансовых отчетов. Исходя из этого, могут быть предложены пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь», такие как, усиление контроля выдачи денежных средств из кассы, для того чтобы в дальнейшем избежать получения денег под отчет лицами, не имеющими на это права. Так как подобные случаи в ООО «Техносталь» существуют, возможно, стоит пересмотреть список подотчетных лиц и расширить его.

Бухгалтерии следует более строго следить за представлением авансовых отчетов в установленные сроки, таким образом, на предприятии сократится несвоевременное оформление отчетности. Также усиление контроля над представлением авансовых отчетов поможет избежать выдачи денег сотрудникам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам.

Усилению контроля учета расчетов с подотчетными лицами во многом будет способствовать ведение журнала - ордера № 7, поэтому ООО «Техносталь» необходимо начать составление данного регистра.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания дипломной работы была проработана информация по учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами. Был произведен анализ эффективности деятельности ООО «Техносталь», в результате которого было выявлено, что организация рационально использует свои ресурсы, в результате чего прибыль предприятия увеличивается с каждым годом. Так же была изучена бухгалтерская отчетность по данному участку учета и изучены данные аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе глубокого изучения учета расчетов с подотчетными лицами были раскрыты такие понятия как подотчетное лицо, представительские, хозяйственные и командировочные расходы. Рассмотрено, в каких случаях в организации из кассы выдаются денежные средства, на какие цели и на основании каких документов.

В дипломной работе отдельный параграф посвящен изучению нормативно - правого регулирования бухгалтерского учета и аудита учета расчетов с подотчетными лицами, здесь рассмотрены четыре уровня, на которые разделяется законодательная база учета и аудита, представлены Федеральные законы и другие законодательные акты, регулирующие учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

Работа написана на примере предприятия ООО «Техносталь». Во второй главе работы описывается состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь», рассматривается первичный учет и документация данных расчетов предприятия, а также синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техносталь». Здесь также приводятся примеры расчетов с подотчетными лицами ООО «Техносталь», бухгалтерских проводок и документов, которыми отражаются эти расчеты. К работе приложены некоторые документы, отражающие примеры выдачи подотчетных сумм в ООО «Техносталь».

Третья глава дипломной работы содержит описание планирования и проведения аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Техносталь» за период с 2006 г. по 2008 г. Здесь рассмотрены процедуры планирования, способы проведения проверки и результаты проведенного аудита.

В ходе проведения всех вышеперечисленных мероприятий были выявлены некоторые нарушения ведения бухгалтерского учета в части расчетов с подотчетными лицами, а также недочеты в составлении бухгалтерской отчетности, пути их устранения и совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Техносталь» представлены также в третьей главе.

Подводя итоги, можно сделать выводы о том, что в ходе написания дипломной работы достигнута намеченная цель, и выполнены поставленные задачи.