Учет финансовых вложений

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Самарский государственный архитектурно-строительный университет»

Филиал в г. Белебей республики Башкортостан

Кафедра «Финансовый менеджмент в строительстве»

Реферат

по дисциплине «Бухгалтерский учет в строительстве»

Тема «Учет финансовых вложений»

Студент Истомина А. Г.

Белебей 2009



План

1. Введение

2. Основная часть

2.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета финансовых вложений

2.2.1 Условия принятия к учету

2.2.2 Учетная стоимость

2.2.3 Выбытие финансовых вложений

2.2.4 Доходы и расходы по финансовым вложениям

2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

2.3.1 Учет финансовых вложений в акции

2.3.2 Учет финансовых вложений в облигации

2.4 Покупка и продажа ценных бумаг

2.4.1 Покупка и продажа акций

2.4.2 Покупка и продажа облигаций

2.5 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

2.6 Учет финансовых вложений в займы

2.7 Учет финансовых векселей

2.8 Инвентаризация финансовых вложений

3. Заключение

4. Список использованной литературы



1. Введение

Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации. Финансовые инвестиции - это затраты юридических лиц на приобретение ценных бумаг других предприятий, государства, а также дебиторская задолженность, предоставленная взаймы на территории России и за ее пределами.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.



2. Основная часть

2.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения - это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе. К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся:

ценные бумаги;

паи и доли в уставных (складочных) капиталах;

займы, предоставленные другим организациям;

депозиты;

дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

В соответствии с представленной классификацией к финансовым вложениям, которые отражаются на одноименном счете 58, теперь относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности могут выступать долги третьих лиц, а также права требования по договорам долевого участия в строительстве, или иная задолженность. Ранее движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозиты) учитывалось на счете 55 субсчет «Депозитные счета». Что касается приобретенной по договорам цессии дебиторской задолженности, то она учитывалась до 2003 года на счетах учета расчетов, а именно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В то же время, не относятся к финансовым вложениям:

векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров (работ, услуг);

собственные акции, выкупленные у акционеров;

вложения в недвижимость с целью сдачи её в аренду;

драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция (п. 3 ПБУ 19/02).

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. В соответствии со ст.143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизированные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формами собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации (на срок более 1 года) с кредита соответствующих счетов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы» и иных счетов).

Средства долго- и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.), и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовый оборот по счету 58 отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета 51), №2/1 (по кредиту счета 52), №8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация с машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов. А при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случаях, когда инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета финансовых вложений

2.2.1 Условия принятия к учету

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, ценные бумаги и финансовые вложения организация вправе принять к учету при одновременном соблюдении трех условий. Первое условие: наличие у организации юридических прав на объекты вложений (например, право собственности на ценную бумагу). Второе условие: переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск падения цен, риск неоплаты ценной бумаги эмитентом и др.). Заметим, что второе условие тесно связано с первым - если право собственности на объект перешло к покупателю, к нему же, как правило, переходят и все риски, связанные с этим вложением. И третье условие: объект финансовых вложений способен приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен на него и другие.

Неоплаченные полностью финансовые вложения (кроме займов), если права на них перешли к организации, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счета 76. Если же права на ценные бумаги не перешли к инвестору, то произведенные им затраты отражаются по дебету счета 76.

2.2.2 Учетная стоимость

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она включает в себя все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно-консультационные и другие услуги.

Согласно тому же пункту 9 ПБУ 19/02, проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансовых вложений, могут быть включены в первоначальную стоимость таких вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/01 по учету займов и кредитов. Проценты по кредитам и займам включаются в состав операционных расходов текущего периода кроме случаев, когда заем или кредит взяты на приобретение инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01). Проценты по заемным и кредитным средствам на приобретение инвестиционных активов начисляются в учете и включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем, когда такой актив был принят к учету или, по крайней мере, введен в эксплуатацию (подп. 30 и 31 ПБУ 15/01). Согласно пункту 14 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся основные средства, имущественные комплексы и «иные аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство». Обычно финансовые вложения не требуют большого времени на приобретение, а поэтому к инвестиционным активам они не относятся. А это значит, что по заемным и кредитным средствам, взятым на приобретение объектов финансовых вложений, начисленные проценты, как правило, относятся сразу на расходы текущего периода.

В первоначальную стоимость финансовых вложений могут быть включены и суммовые разницы. Происходит это в том случае, если оплата вложений произведена после принятия их к учету и сама величина суммовых разниц является существенной по сравнению с суммой затрат на приобретение финансовых вложений (п. 10 ПБУ 19/01). Несущественные суммовые разницы при приобретении финансовых вложений относятся к операционным расходам текущего периода (п. 11 ПБУ 19/02). Организация вправе сама определять критерии существенности.

2.2.3 Выбытие финансовых вложений

В п. 25 ПБУ 19/02 перечислены основные направления выбытия финансовых вложений и сказано, что это выбытие признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02.

Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения. Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется ли по ним текущая рыночная стоимость или нет. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ выбывающие ценные бумаги могут оцениваться также тремя способами, но среди них нет средней первоначальной стоимости, и в то же время предусмотрен метод ЛИФО.

По каждой группе (виду) ценных бумаг в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки (п. 31). В приложении к ПБУ 19/02 приведены цифровые примеры использования различных способов оценки при выбытии финансовых вложений. Если по ценным бумагам определяется текущая рыночная стоимость, то стоимость их при выбытии рассчитывается исходя из последней оценки. Все остальные выбывающие финансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

2.2.4 Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям могут признаваться организацией самостоятельно доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (п. 34 ПБУ19/02). Это право предоставлено также п. 4 ПБУ 9/99. Однако, исходя из п.п. 5 и 7 ПБУ 9/99, такая классификация доходов возможна только по доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций. То есть доходы по остальным финансовым вложениям должны относиться к прочим поступлениям, в частности к операционным доходам. Если доходы по финансовым вложениям признаются организацией как доходы от обычных видов деятельности, то и расходы, связанные с обслуживанием этих финансовых вложений, должны классифицироваться как расходы по обычным видам деятельности.



2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

2.3.1 Учет финансовых вложений в акции

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества (АО), дающего право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров АО, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития АО, и утверждается собранием акционеров.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самого предприятия. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе предприятия их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Наименование дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим АО при начислении дивидендов акционерам. Поступившие дивиденды отображают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов - 32 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 450000 руб. (15000 долл. Ч30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 480000 руб., по кредиту счета 76 - 450000 руб. и по кредиту счета 90 - 30000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) АО. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

2.3.2 Учет финансовых вложений в облигации

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Облигации являются долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым бумагам также относят сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения».

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По краткосрочным государственным облигациям доход образуется при их выкупе как разница между ценой выкупа и ценой размещения.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.

2.4 Покупка и продажа ценных бумаг

2.4.1 Покупка и продажа акций

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитенту. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование АО. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Со счета 08 фактическая себестоимость акции списывается в дебет счета 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При ликвидации АО, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

2.4.2 Покупка и продажа облигаций

Приобретенные облигации приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость облигаций, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению облигаций предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

После получения организацией свидетельства перехода прав на облигации последние приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы.

В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты.

При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действующему в день совершения операции.

Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счетов 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Предприятие приобрело облигации на 60000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:

Корреспондирующие счета	Сумма
дебет	кредит
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»	51 «Расчетный счет»	60000 руб.
58 «Финансовые вложения»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»	60000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20000 руб. (50000Ч40%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. (60000-50000), а в расчете на 1 год 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 19000 руб. (20000-1000).

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	На сумму годового дохода	20000 руб.
Кредит счета 58 «Финансовые вложения»	На годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой	1000 руб.
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»	На разницу между доходом и годовой частью разницы	19000

Начисленную сумму дохода (20000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59000 руб. (60000-1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигации -10 лет, годовой процент дохода - 40%.

Бухгалтерские записи:

№ п/п	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1	08	51		40000
2	58	08		40000
3	76	99	На сумму годового дохода	20000
4	58	99	На годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами	1000
5	51	76	На сумму дохода по облигациям	20000

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

2.5 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 58 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода по ставке 15% и зачисляется в доход федерального бюджета. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При поступлении доходов дебетуются счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы и др.

2.6 Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и других счетов (счета 10 «Материалы» - стоимость переданных материалов и т. п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок неоговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов определяется существующей по местожительству или местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 99, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76. Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 99, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных или других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включается в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом (п. 15 Положения о составе затрат).

2.7 Учет финансовых векселей

В случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг (9, п. 4).

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В связи с этим с 1 июля 1997 г. для предварительного учета фактических затрат на приобретение векселей используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

После получения документов, подтверждающих переход права собственности на приобретенные векселя, они оприходуются со счета 08 на счет 58. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

2.8 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реестры каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящиеся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.



Заключение

Своевременный и правильно проведенный учет финансовых вложений поможет решить на предприятии основные задачи бухгалтерского учета:

обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.



Список использованной литературы

1. «О налоге на операции с ценными бумагами». Закон РСФСР от 12.12.91 г. № 2023-1.

2. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Закон РФ от 27.12.91 г. № 2116-1.

3. «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97 г. № 48-ФЗ.

4. «О порядке расчета прибыли (убытка) при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг». Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 23.09.99 г. № ВГ-6-05/751.

5. «О формах бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

6. «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами». Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2.

7. Бухучет в строительных организациях: //Ежемес. научно-проект. журнал. - М., 2008-№5.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ.

9. Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основы бухгалтерского учета», Москва, «Финансы и статистика», 2000 г.

10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие.» - Москва: «ИНФРА - М», 2001.

11. Макарьева В. И., Орлова Е. В. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», Москва, «Налоговый вестник», 2002 г.

12. Малявкина Л. И. «Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации», «Бухгалтерский учет», №23, 2001г.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждено приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.