4

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Целью курсовой работы является изучение методологических основ составления пояснительной записки.

Цель детализируется задачами:

- изучение теоретических основ;

- особенности составления пояснительной записки;

- изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации.

Методологической основой исследования послужили работы следующих авторов: Карзаева А.Д., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Новодворский В.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло;под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, 2005. - 208 с.

Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ под ред. В.Д. Ноагородского. - М.: ИНФРА, 2003. - 464 с.

Глава 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ

1.1.Назначение пояснительной записки

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» имеют право не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

- предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

- предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

При формировании текста записки следует уделить внимание новым положениям и указаниям, вступившим в силу.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть, как минимум раскрыта в пояснительной записке.

Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие).

Оценка финансового состояния организации дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и прочего. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Помимо вышеперечисленного в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности, отражаемых в пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решение заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину.

В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный порог.

Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены прекратить часть деятельности или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Если организация обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. В этом случае на организацию и главного бухгалтера налагаются штрафные санкции.

Если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то она должна составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней.

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.2.Способы разграничения раскрываемой информации между формами отчетности и пояснительной запиской

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

Следует отметить, что в настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений. В частности, согласно п. 4 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13.01.2000г. № 4н, «отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку». В то же время приказ дает возможность организациям корректировать формы отчетности путем детализации или объединения статей. В частности, согласно п. 2 Указаний при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организаций должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1) приведенных в образце его формы. Суммируя сказанное, можно предложить два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся к приложении к приказу Минфина России № 4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

- выделяются разделы пояснительной записки. При этом следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности: Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»;

- составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие (ПБУ 4/99).

Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина № 4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности в рамках группы статей «дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

- составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях (п. 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетность организаций). Здесь речь идет о ситуации, когда одна из статьи (или несколько), входящих в раскрываемый показатель, составляет величину ниже уровня существенности, например меньше 5% от валюты баланса. В то же время указанная статья может быть существенной при оценке ее вклада в формирование финансового результата организации;

- выделяются разделы пояснительной записки.

Глава 2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ПОЯСНЕНИЙ К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

2.1.Структура пояснительной записки

В Пояснительную записку следует включить лишь ту информацию о предприятии, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересуют платежеспособность предприятия, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности предприятия, например развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах, например размере доли в чужих уставных капиталах;

- сведения о реорганизации предприятия;

- события после отчетной даты и др.

2.2Содержание пояснительной записки

В Разделе «Сведения о деятельности фирмы» можно отразить:

- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;

- краткую характеристику ее основных видов деятельности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;

- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- сведения о деловой активности предприятия;

- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.

Акционерные общества в пояснительной записке отражают:

- количество выпущенных и оплаченных акций;

- количество акций выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;

- номинальную стоимость акций, принадлежащих непосредственно акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Если акционерное общество выпустило дополнительную эмиссию акций, следует указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска, сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.

Информацию в Пояснительной записке по возможности представляется в динамике (за несколько лет). При этом указываются факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты предприятия.

О размерах предприятия отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерах производственных площадей и других ресурсов. Кратко описывается производственная структура организации: все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.

Это может выглядеть так:

Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" создано в

1995 году. Его учредителями являются граждане России. Уставный капитал общества составляет 150 000 руб. На конец отчетного периода на фирме работали 66 человек.

Организационно ООО "Пассив" состоит из следующих отделов и служб:- отдел продаж (10 человек);

- бригада монтажников (16 человек);

- сервисная служба (18 человек);

- транспортная служба (10 человек);

- финансовая служба (5 человек);

- отдел логистики (4 человека).

Фирма имеет собственную производственную базу по адресу:

142650, Московская область, г. Подольск, ул. Строителей, д. 8. Она представлена капитальным складом общей площадью 600 кв. м и гаражом на шесть автомобилей, над которыми располагаются офис и производственные службы.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, приводятся сведения:

- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за 2006-й и предшествующие годы;

- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);

- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приводятся не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).

В Пояснительной записке это может выглядеть так:

"Пассив" продает оптом торгово-технологическое и холодильное

оборудование для магазинов, осуществляет в большинстве случаев его монтаж и дальнейшее сервисное обслуживание. Оптовая торговля является основным видом деятельности - его доля в выручке фирмы за последние пять лет в среднем составила 84%. Структура «Пассива» представлена в таблице 1

Таблица 1.Структура «Пассива»

Выручка от реализации	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.	2006г.
Торговое оборудование	2200	2100	2200	2070	2000
%	34	25	22	19	17
Холодильного оборудования	3300	4900	6300	6930	8000
тыс.р
%	51	59	62	65	67
Монтажных работ, тыс.р	800	1100	1300	1450	1700
%	12	13	13	14	14
Сервисного обслуживания,	200	200	300	250	300
тыс.р
%	3	3	3	2	2
Итого, тыс.р	6500	8300	10100	10700	12000
%	100	100	100	100	100

О деловой активности предприятия свидетельствуют следующие данные:

- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие широту рынков сбыта;

- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;

- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;

- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:

"Пассив" поставляет, монтирует и налаживает оборудование таким

известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф", "Столица", "Пятерочка" и др.

В разделе «Учетная политика» отражается краткое содержание основных элементов учетной политики.

Согласно пункту 16 ПБУ 1/98, предприятие может изменить учетную политику, если:

- поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухучету;

- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;

- изменились условия деятельности фирмы (например, она была реорганизована).

В записке отражаются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также указываются причины этих несовпадений.

Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

В данном разделе Пояснительной записки приводятся также сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.

Пример заполнения раздела:

"Пассив" торгует товарами в розницу. Учет ведется по продажным ценам с использованием счетов 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка". С 2007 года фирма изменяет вид своей деятельности: торговля товарами будет производиться только оптом. Для оптовых фирм ведение учета по продажным ценам не предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

В связи с этим с 1 января 2007 года учет товаров ведется по покупным ценам с использованием счета 41 "Товары".

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98, п.16 Рекомендаций).

Организация вправе отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием (в противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете). В таком случае организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отклонений с указанием их причин и количественной оценкой изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете", п.25, 37 ПБУ 4/99). Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.

В разделе « Финансовая деятельность» указывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия за последние несколько лет.

Для этого отражается состав прибылей и убытков, внереализационных доходов и расходов фирмы (строки 050, 120 и 130 Отчета о прибылях и убытках). Это можно представить так:

 Таблица 2. Финансовые результаты деятельности "Пассива"

Размер прибыли (убытка)	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.	2006г.
От основных видов деятельности (стр050 формы N 2) - всего, тыс. руб.	725	1125	1625	1500	2500
в т.ч. от продажи товаров, тыс. руб.	500	900	1125	1035	1750
работ, тыс. руб.	242	250	530	500	790
услуг, тыс. руб.	(17)	(25)	(30)	(35)	(40)
от реализации основных средств, тыс.р	2	-	-	-	1

По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива"является торговля.

Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на проданное оборудование.

На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года.

При характеристике платежеспособности предприятия следует обратить внимание:

- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;

- на сумму убытков;

- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- на непогашенные в срок кредиты и займы;

- на расчеты с бюджетом по налогам.

Пример:

По состоянию на 31 декабря 2006 года фирма имеет просроченную

(в пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 700 000 руб. Должникам предъявлены претензии.

В этом разделе можно привести решение учредителей фирмы о распределении чистой прибыли:

- на выплату дивидендов;

- на покрытие убытков;

- на формирование специальных резервных фондов (потребления, социальной сферы, накопления и других);

- на погашение тех или иных расходов.

Пример:

.Собрание учредителей "Пассива" (протокол от 3 марта 2007 г.

N 1) утвердило годовой отчет по итогам деятельности организации за 2006 год и порядок распределения чистой прибыли.

Согласно протоколу, прибыль после налогообложения в сумме 1 850743 руб. направляется:

- на выплату дивидендов учредителям (1 000 000 руб.);

- на ремонт здания детского сада (350 000 руб.);

- на социальное развитие коллектива (500 743 руб.).

Раздел «Инвестиционная деятельность» Пояснительной записки можно начать с оценки имущества фирмы. Указать данные о наличии и структуре основных фондов и нематериальных активов. Для этого рассчитываются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.

При этом приводится порядок расчета аналитических показателей.

Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие

годы и инвестиций, планируемых на перспективу.

Это может выглядеть так:

Основные производственные фонды организации представлены кирпичным зданием постройки 1975 года; автопарком из двух тентованных КамАЗов, четырех грузовых "Газелей" и четырех легковых автомашин разных марок; системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и производственным инструментом. Все они находятся в эксплуатации.

По состоянию на 31 декабря 2006 года основные фонды "Пассива"

изношены на 41%, в том числе:

- здание - на 65%;

- автопарк - на 26%;

- оргтехника - на 35%.

Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб.

износа ОС = ----------------- = ------- = 0,41

Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб.

За 2006 год основные фонды обновлены на 7,3% за счет покупки

автомобиля и двух компьютеров:

Коэффициент Стоимость приобретенных ОС

обновления = -------------------------- =

Стоимость ОС на начало года

375 000 руб.

= ------------------ =0,073

5 125 000 руб.

Фондоотдача в 2006 году составила 218 руб. на каждый рубль основных производственных фондов.

После этого следует перейти к источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным.

Среди собственных источников выделяются:

- амортизационный фонд;

- чистую прибыль;

- резервные фонды.

Если предприятие использует привлеченные деньги (например, банковские кредиты, займы от других предприятий, государственное целевое финансирование и т.п.), в Пояснительной записке указывается их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.

Пример инвестиционного плана:

В 2007 году "Пассив" планирует открыть филиал в г.

Екатеринбурге, организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания близлежащих регионов.

С этой целью на первом этапе производственное помещение фирма намерена арендовать.

На его ремонт и оснащение будут направлены собственные средства организации - амортизационный фонд и чистая прибыль.

Раздел «Информация об аффелированных лицах» включают в Пояснительную записку, если компания составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных фирм.

Согласно пункту 4 ПБУ "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), аффилированными считаются организации, способные оказывать влияние на деятельность фирмы.

Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет право:

- распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 50 процентами ее голосующих акций или уставного капитала;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 процентами ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.

Фирма оказывает значительное влияние на другую организацию, если может участвовать в принятии ею решений, но не контролирует ее.

Операциями с аффилированными лицами являются:

- приобретение и продажа товаров, работ и услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных капиталах других организаций;

- другие операции.

- В Пояснительной записке приводится следующая информация о дочерних, зависимых или контролирующих обществах:

- их перечень с полными наименованиями;

- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;

- характер взаимоотношений с аффилированным лицом (контроль или оказание значительного влияния);

- виды операций, проводимых с аффилированным лицом;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

Этот раздел Пояснительной записки может выглядеть так:

"Пассив" является организацией, которую контролирует ЗАО

"Актив", зарегистрированное по адресу: 115113, г. Москва, ул. Полярная, д. 18.

"Актив" владеет 30% уставного капитала "Пассива".

Кроме того, директором обеих фирм является гражданин Медведев Юрий Алексеевич.

"Пассив" продает "Активу" примерно 25% всего оборудования.

При этом цены реализации на 10% ниже обычных цен на аналогичные товары.

Раздел « Сведения о реорганизации фирмы» оформляют организации, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения учредителями решения о реорганизации.

В этом случае в Пояснительной записке отражаются сведения:

- о фирмах, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;

- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;

- о порядке формирования уставного капитала образованных организаций.

Реорганизуемая фирма также должна указать в Пояснительной записке данные об изменениях в активах и обязательствах фирмы, которые произошли в период от даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи о реорганизации.

В частности, к ним относятся сведения об изменениях:

- в составе и стоимости принадлежащего ей имущества (вводе в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов, сумме начисленной по ним амортизации, покупке, продаже и выбытии товаров, материальных ценностей и т.п.);

- в обязательствах фирмы по расчетам с поставщиками и покупателями (размерах дебиторской и кредиторской задолженности).

Если фирма прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то отражается в Пояснительной записке:

- перечень документов на передачу имущества и обязательств правопреемнику;

- перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

- сведения о снятии реорганизуемой организации с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управлении статистики и т.д.

Если фирма продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения, следует отразить в Пояснительной записке данные передаточного акта (разделительного баланса), которые коснутся изменений уставного и добавочного капиталов фирмы.

Если фирма реорганизована путем выделения, то можно привести доходы, расходы, суммы прибылей (убытков), а также налог на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации. Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют. События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в разделе "Информация по прекращаемой деятельности" в соответствии с ПБУ 16/02. В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.3. Заключительные процедуры

Оформленная пояснительная записка, как уже отмечалось, является необходимой частью годовой бухгалтерской отчетности организации.

Особенности заключительного этапа подготовки отчетности:

1.Необходимые изменения учетной политики на финансовый год должны быть утверждены до момента его наступления. Особую актуальность имеет оформление изменений учетной политики, которые подлежат раскрытию в пояснительной записке. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» установлено, что изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения его соответствующим организационно - распорядительным документом. Следовательно, такой документ должен быть издан исполнительным органом до начала нового финансового года, в противном случае у организации не возникает оснований для отражения в пояснительной записке планируемых изменений и дальнейшего применения скорректированных положений учетной политики в бухгалтерском учете.

2.При проведении в установленных законодательством случаях аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор обязан высказать мнение о достоверности данных, включенных не только в формы № 1-6, но также и в пояснительную записку.

В то же время, если бухгалтерская отчетность входит составной частью в более развернутый документ (отчет совета директоров акционерного общества, отчет наблюдательного совета правления и т.п.), то прочая информация, содержащаяся в таком документе, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, подвергается проверке аудитором лишь на предмет соответствия ее бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту. Поэтому, оценивая всю совокупность данных, которую организация намерена предоставить заинтересованным пользователям, необходимо определить - будет ли она полностью включена в состав пояснительной записки либо возможно размещение части ее в специальных разделах документа более общего характера, в котором не требуется жесткого соответствия показателям бухгалтерской отчетности.

3.Если организация обязана (приняла решение) о публикации годового отчета, может быть подготовлен специальный (расширенный) вариант пояснительной записки. В публикуемом в средствах массовой информации варианте годового отчета возможно объединение отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае пояснительная записка может включать дополнительные данные, уточняющие содержание консолидированных статей, а также сведения об изданиях, в которых была опубликована отчетность организации за прошлые периоды, месте нахождения контрольного экземпляра годового отчета и прочую информацию.

Заключение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Необходимо отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

В курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.

Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ « О Бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30июня 2003 г.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, с изменениями от30.12.1999 №107н)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 №115н)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, с изменениями от 30.12 1999 №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 116н.)

6. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Экзамен, 2004. - 416с.

7. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: ИНФРА, 2004. - 525с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.-5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.-736 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. В.Т.Чая.- М.: КНОРУС, 2007.- 496с.

10. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие/ А.Е Суглобов., Б.Т. Жарылгасова - 2-е изд. - М.:КНОРУС, 2007. - 496с.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/под. ред. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006.-525с.

12. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/А.Д. Ларионов,Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло;под ред. А.Д. Ларионова. - М.:ПРОСПЕКТ, 2005. - 208 с.

13. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ под ред. В.Д. Ноагородского. - М.: ИНФРА, 2003. - 464 с.

14. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.-560.: ил.

15. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие.-4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.- 368.: ил.

16. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансовая статистика, 2004 г. - 496с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2005. - 717с. - (Серия «Высшее образование»).

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2005.- 529с.