Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями

Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями



Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические базы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

2. Организационно-экономическая черта компании

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Учет расчетов с внедрением векселей

3.4 Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований

3.5 Порядок списания истребованной и не истребованной задолженности

4. Анализ расчета с дебиторами и кредиторами

4.1 Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности

4.2 Анализ свойства дебиторской и кредиторской задолженности

4.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

4.4 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

4.5 Пути улучшения состояния расчетов

Заключение

Перечень используемой литературы



Введение

Компании постоянно ведут расчеты с поставщиками за обретенные у них главные средства, сырье, материалы и остальные товарно-материальные ценности и оказанные сервисы; с покупателями - за купленные ими продукты; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные сервисы.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты либо несвоевременной оплаты счетов возрастает, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть данной задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и обязана находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами денежной и платежной дисциплины, что просит незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, может быть, лишь при осуществлении со стороны компании систематического контроля.

Развитие рыночных отношений увеличивает ответственность и самостоятельность компаний в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение либо понижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению денежного положения компании. Так, к примеру, существенное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству.

Это связано со значимым отвлечением средств компании из оборота и невыполнимостью гасить впору задолженность перед кредиторами. На основании этого нужно проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа употребляются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играется верная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая просит своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью выпускной квалификационной работы является учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями.

В согласовании с поставленной целью нужно решать следующие задачки:

1. изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;

2. охарактеризовать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

3. разглядеть порядок списания истребованной и не истребованной задолженности;

4. провести анализ динамики, структуры и свойства дебиторской и кредиторской задолженности;

5. проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

6. выявить пути улучшения состояния расчетов.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является открытое акционерное общество "Кировстрой", г. Киров.

В процессе исследования и обработки материалов используются следующие способы экономических исследований: экономический, монографический, экономико-математический, рассчетно-конструктивный; употребляются главные способы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый способ и так далее.

Методологической и технической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды российских и заграничных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность компании за 1998 - 2000 гг.:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

данные аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

первичные документы.



1. Теоретические и методологические базы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В. С., - это нужное условие деятельности компании, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ либо услуг, а другое их покупателем, потребителем, а означает и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные характеристики поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) меж предприятием и поставщиками (подрядчиками). По определению Кондракова М. П., К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и остальные товарно-материальные ценности, а так же оказывающие разные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) И выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт главных средств и др.).

Порядок расчетов меж предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри-русским поставкам определяется в согласовании с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри-русских поставок сформировывают в согласовании с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), Определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Работающим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения многих видов расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", схема этого счета представлена на рисунке 1, и активном счете 61 "Расчеты по авансам выданным".

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и сервисы.

Зачет выданных авансов и предварительных оплат.

Сальдо - остаток задолженности поставщикам на начало периода.

упор счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, сервисы; выдача векселей; упор трат; отражение коммерческого кредита.

Сальдо - остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и сервисы, расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки ТМЦ, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, продуктов, издержек производства и обращения отражается задолженность компании поставщику (подрядчику) за практически поступившие ТМЦ, принятые работы и сервисы, за сервисы по доставке ТМЦ, а так же НДС.

Суммы, отражаемые по кредиту формы 60, отмечает Вещунова Н. Л., зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Если при заключении контракта предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 61 "Расчеты по авансам выданным".

При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в Ж/О № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками смешивается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в Ж/О № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ("Расчет с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по претензиям"). Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

В настоящее время, как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет имеет следующую структуру.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 - 1 "Расчеты в порядке инкассо"; 62 - 2 "Расчеты плановыми платежами"; 62 - 3 "Векселя полученные" и остальные.

На субъекте 62 - 1 "Расчеты в порядке инкассо" учитывает расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (продукты), выполненные работы, сервисы.

На субъекте 62 - 2 "Расчеты плановыми платежами" учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при долгих хозяйственных связей с ними, когда расчеты носят неизменный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субъекте 62 - 3 "Векселя полученные" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные сервисы организация предъявляет расчетные документы покупателю либо заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 46 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При погашении покупателями и заказчиками собственной задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем либо заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а потом в Главную книгу.

При использовании способа учета реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке" организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на субсчете 1"Резервы по сомнительным долгам" счета 82 "Оценочные резервы". Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от денежного состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 82 "Оценочные резервы". Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета 82 "Оценочные резервы".

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные) для учета расчетов с заказчиками может употребляться счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". С 1. 01. 2000 г. В согласовании с ПБУ 9/99 "Доходы организации" это правило распространяется на продукции и сервисы.

Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой размер реализованных выполненных работ данного отчетного периода. Цена законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в дебет счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком цена этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Безруких П. С., справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты либо несвоевременной оплаты счетов поставщик может или потребовать предварительной оплаты счета, или произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, или прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным внедрением средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода продукта в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Более гибкой, оперативной и сразу обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой контракта займа. С момента выдачи векселя дела сторон регулируются нормами вексельного права (3).

Различают обыкновенные и переводные векселя. Обычный вексель по определению Кондракова Н. П., - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (вексельдателя) уплатить определенную сумму средств по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам либо в уплату за выполненные работы либо указанные сервисы.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) либо предъявителю. Этот документ преобразуется в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может употребляться не один раз, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

Выделение расчетов с внедрением векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные". По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет "Векселя выданные" с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51,52 и др.) .

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субъект 3 "Векселя полученные", который дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета реализации готовой продукции (46) либо другого вида имущества (47 и 48). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

Проценты по векселю традиционно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и дебету счета 62 субсчет 3 "Векселя полученные".

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст 410), согласно которого обязательства одного из участников контракта прекращаются (полностью либо частично) зачетом встречного однородного требования другого участника контракта, срок выполнения которого наступил либо определен моментом востребования. Нужным условием воплощения взаимозачетов является то, что он делается лишь меж организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без роли третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 60 "Расчеты поставщиками и подрядчиками",

счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами".

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Бартерная операция является контрактом мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены любая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один продукт в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) продукты и другое имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счетов реализации (46, 47, 48) в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Сразу в дебет счетов 46, 47. 48 списывается себестоимость отгруженной продукции, продуктов, главных средств и другого имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Продукты, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, продуктов либо остальных счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. сразу на эту цена миниатюризируется задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

По определению Кондракова Н. П., под дебиторской задолженностью соображают задолженность остальных организаций, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации иным организациям, работникам и лицам, которые именуются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам меж юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли либо резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом управляющего и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 80 "прибыли и убытки" либо счета 82 "Оценочные резервы" Кредит счетов 62, 61, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она обязана отражаться на забаллансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае конфигурации имущественного положения должника.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на денежные результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 64, 76 Кредит счета 80 "Прибыли и убытки"

В согласовании с Положением о составе издержек (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании денежных результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Установленный в Указе Президента порядок расчета меж дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в согласовании с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок выполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником продуктов (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на денежные результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.

В связи с введением нового плана счетов претерпел порядок отражения на счетах бухгалтерского учета неких расчетов организаций с контрагентами. Но эти конфигурации по большей части не носят принципиального характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. В различие от предшествующего счетного плана в плане счетов 2001 г. Не предусмотрены особые синтетические позиции для учета расчетов по авансам выданным (счет 61 "Расчеты по авансам выданным" плана счетов 1992 г.) И авансам полученным (счет 64 "Расчеты по авансам полученным"). сейчас авансы, выданные торговым контрагентам, обязаны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом расчете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться различные методы, в том числе открытия отдельных субсчетов.

По мнению Савицкого Г. В., квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор обязан отлично владеть современными способами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством чёткого, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Предварительная оценка денежного положения компании, различает Ефимова О.В., осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность компании рассматривается в двух главных качествах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления денежного результата. Первую задачку дозволяет выполнить бухгалтерский баланс(ф.№1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

Анализ возможного проводить конкретно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, но целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в более удобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предугадывает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе - по степени ликвидности, в пассиве - по степени срочности обязательств. Целоусова Л.А. дает размещение выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и понижения срочности погашения обязательств в пассиве.

В I группу актива аналитического баланса (Приложение) включены статьи II раздела бухгалтерского баланса 2000 года: денежные средства (стр. 260) И краткосрочные денежные вложения (стр. 250). 2 Группа включает "Дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты" (стр. 240) Плюс "продукты отгруженные" (стр. 215), А так же суммы, указанные по статье "остальные оборотные активы" (стр. 270). В 3 - ю группу входят суммы статьи "Запасы" (стр. 210) За минусом статьи "продукты отгруженные" (стр. 216) Плюс статья "Налог на добавленную цена по приобретенным ценностям" (стр. 220).

Таковым образом, 1, 2, 3 группы актива аналитического баланса объединяют текущие (оборотные) активы компании.

4 группа включает все статьи I раздела бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы" (стр. 190) Плюс "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" (стр. 230).

Пассив аналитического баланса: 1 группа пассива (см. Приложения) включает вся кредиторскую задолженность (стр. 620), Статью "остальные краткосрочные пассивы" (стр. 660). Во вторую группу по балансу 2000 г. Входит статья "Займы и кредиты" (стр. 610). Таковым образом, 1 и 2 группа аналитического баланса объединяют краткосрочные заемные средства (краткосрочные обязательства) компании. 3 Группа представлена раздела IV "Долгосрочные обязательства" стр. 510 Баланса 2000 г. 4 Группа включает собственные источники (III раздела баланса 2000 г.) Плюс "Резервы грядущих расходов" (стр. 650).

В аналитическом балансе сохраняется общественная балансовая модель: Ва = Вр либо S + Ra + Z + F = Rp + Kt + Kd + Ec.

Эффективная организация анализа и управление дебиторской и кредиторской задолженностью решает следующие задачки, стоящие перед предприятием:

- обеспечение неизменного и действующего контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, нужной для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их рационального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов, исключающих возможность внедрения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики компании в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и других льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Савицкая Г. В. считает, что в процессе анализа составления расчетов необходимо изучить динамику, состав, предпосылки и давность образования задолженности (45); для анализа дебиторской задолженности употребляются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса 2000 г. И данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И. А. дает на первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. найти коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т.е. найти коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество её оборотов в рассматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности компании, выявляется её роль в формировании денежного цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным её "возрастным группам", т. Е. По по предусмотренным срокам её инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным её видам; выявляется динамика удельного веса отдельных её видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности и изучается зависимость конфигурации отдельных видов кредиторской от конфигурации размера реализации продукции - по каждому виду данной задолженности рассчитывается коэффициент её эластичности от размера реализации продукции.

На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от роста размера реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных издержек по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых денежных утрат от не возврата долга покупателями.

Целоусова Л. А. дает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

- доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;

- доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

Оценку состава и структуры задолженности создавать по конкретным поставщикам и покупателям. При этом Стражев В. И. советует учить, какой процент невозвращения кредиторской задолженности приходится на одного либо нескольких основных должников; будет ли влиять неплатеж одним из основных должников на финансовое положение компании. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Целоусова Л. А., лучше создавать по срокам образования задолженностей либо срокам их возможного погашения. Более распространенная классификация предугадывает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1 -го - до 3 - х месяцев, от 3 - 6 месяцев, от 6 - 12 месяцев, более 12 месяцев.

Анализ по срокам образования дозволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и воспринимать меры к её взысканию.

Обобщенным показателем возврата задолженности, по определению Стрижева В. И., является оборачиваемость, ожидаемая на оснований условий договоров.

В ходе анализа оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей, рассчитываются следующие характеристики:

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, определяемый как отношение суммы оборота по дебиторской задолженности (выручки от реализации) к средней дебиторской задолженности;

- срок оборачиваемости дебиторской задолженности, показывающей период погашения дебиторской задолженности либо средний сложившийся за анализируемый период срок расчета покупателей с предприятием;

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

- срок оборачиваемости кредиторской задолженности в период погашения, характеризующий средний срок в течении которого предприятие рассчитывает по своим долгам с кредиторами (без учета банковских кредитов).

Ефимова О. В. дает следующие пути улучшения состояния расчетов:

- смотреть за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: существенное преобладание кредиторской задолженности создает опасность денежной стойкости компании и делает нужным привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности компании;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности;

- по способности ориентироваться на большее число покупателей, чтоб не уменьшить риск неуплаты одним либо нескольким крупным покупателям;

- предоставить скидки при досрочной оплате, т. к. понижение цены приводит к расширению продаж, система скидок интенсифицирует приток денежных средств, система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплету; в условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, что производитель (торговец) реально получает только часть стоимости реализованной продукции. При этом утраты от обесценивания денежных поступлений могут оказаться существенно выше утрат от предоставления скидок цены.



2. Организационно-экономическая черта компании

Исследуемым предприятием в выпускной квалификационной работе является открытое акционерное общество производственно-коммерческое строительное предприятие "Кировстрой".

Открытое акционерное общество производственно-коммерческое строительное предприятие "Кировстрой" является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма принадлежности - акционерная.

ОАО ПКСП "Кировстрой" имеет гражданские права и несет обязанности, нужные для воплощения всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

Мишень - извлечение прибыли.

Главным видом деятельности ОАО ПКСП "Кировстрой" является производственная.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответсовии с Федеральным законом О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ. Бухгалтерский учет в ОАО ПКСП "Кировстрой" осуществляется бухгалтерской службой, которая представлена (Приложения). Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения от … № … (Приложение). Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в согласовании с разработанным планом счетов (Приложение). В ОАО ПКСП "Кировстрой" применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

После утверждения учетной политики управляющим организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их базе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации дозволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, воспринимать соответствующие меры для повышения экономических характеристик работы организации.

В ОАО ПКСП "Кировстрой" структура бухгалтерии состоит из отделов:

- расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за внедрением фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- производственно - калькуляционной группы, работники которой ведут учет издержек на все виды производства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав издержек на незавершенное создание;

- общей группы, работники которой осуществляют учет других операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность;

- денежной группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

- материальной группы, работники которой ведут учет обретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те либо другие данные, нужные для воплощения учета.

Ответственность за компанию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет управляющий компании. Основной бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в согласовании с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации. Он подчиняется руководителю компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Основной бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, денежные и кредитные обязательства. К денежным и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие денежные вложения, договоры займа, кредитные договоры.

Общественная производственная структура открытого акционерного общества производственно - коммерческого строительного компании может быть представлена следующим образом. (Приложения)

Согласно проведенным расчетам наблюдается тенденция роста значений практически по всем показателям. Так за 2000 год выручка составляет 3941913 руб, что на 170,2 % больше аналогичного показателя за 1998 год (он составлял 23156000). Это вышло благодаря увеличению производительности труда одного работника в 1,55 раза (за 2000 г. Производительность труда составила 96114 р/1 работника). Увеличение производительности труда напрямую связано с ростом показателя относительной оснащенности компании основными средствами - фондовооруженностю; за 2000 г. Фондовооруженность составила 107451 р/одного работника (при среднесписочной численности 410 человек), что на 10,24 % аналогичного показателя за 1998 г. (Он составил 97471 р/1 работника при среднесписочной численности 374 чел.).

Как видно из приведенных расчетов, Темпы роста производительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности, следовательно, все это привело к увеличению фондоотдачи - основному обобщающему показателю использования фондов. Так за 2000 год предприятие получило 0,89 к. Выручки от реализации продукции, оказания услуг и выполнения работ на один рубль главных промышленно - производственных фондов, что на 0,26 к. Больше аналогичного показателя за 1998 год (он составляет 0,63 коп.).

Цена производственных главных фондов выросла за анализируемый период на 120,9 % и составила за 2000 год 44055051 рублей.

Цена оборотных средств за 2000 год составила 14968368 рублей, что на 60,1 % больше данного показателя в 1998 году (он составлял 941500 р.).

В настоящее время нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, понижение спроса в следствие низкой платежеспособности понижают оборачиваемость средств компании. Так в 2000 году 2,63 раза обернулись средства компании, вложенные в активы, но можно отметить наметившуюся тенденцию роста данного показателя - по сравнению с 1998 годом оборачиваемость оборотных средств компании возросла в 1,07 раза.

На сегодняшний день финансовое состояние компании не совершенно благополучно, в этом можно убедиться, проанализировав данные.

За 1998 г. Предприятие получило прибыль в размере 1153000 р., Но уже в 1999 г. - 5637 руб. К 2000 году прибыль, полученная предприятием, снижается по сравнению с 1999 г. И составила 2595 руб. На основании сделанных расчетов, можно сказать о повышении балансовой прибыли - в 2000 г. Она составила 2324887 рублей, что на 391887 рублей больше данного показателя за 1998 год (он составил 1933000 р.).

Не смотря на прибыль, полученную предприятием, рентабельность оборота за 2000 год снизилась на 5,29 и составила 0,01 % либо 0,01 коп прибыли от реализации предприятие получило на 1 рубль выручки, аналогичный показатель за 1998 год составил 5,3 %. Следовательно, рентабельность компании совсем низкая и наблюдается тенденция к понижению. Проанализировав данные, определили неудовлетворительную структуру баланса:

- предприятие имеет высшую степень зависимости от заемных источников; это говорит об увеличении риска денежных затруднений в будущем, а для кредиторов значит низкие гарантии возврата обязательств, так как коэффициент автономии либо денежной независимости предприятие в расположении совокупного составляет за 2000 год 0,6 при рациональном значении для русских компаний 0,7-0,8;

- собственные оборотные средства у компании отсутствуют (Ас ???), а так как предприятие не завлекает для собственной деятельности долгосрочный заемный капитал - отсутствуют и незапятнанные мобильные активы (АU ???), следовательно, предприятие можно отнести к 4 - му типу денежной стойкости, т. Е. Кризисное финансовое состояние - это предприятие совсем высокого риска и низкой платежеспособности, возможность довольно быстрого улучшения денежного состояния совсем незначительная;

- на основании сделанных расчетов, смотрим повышение значений коэффициентов ликвидности баланса: так, коэффициент абсолютной ликвидности составляет за 2000 г. 0,03, Т. Е. 3 % Краткосрочных обязательств может быть немедленно погашено за счет свободных денежных средств и краткосрочных денежных вложений (нормально значение 0,1).

При расчете коэффициента промежуточной ликвидности определили, что всего только 12 % текущих обязательств в 2000 г. Может быть довольно скоро погашено за счет активов первой и второй степени ликвидности, т. Е. Денежных средств, ценных бумаг и ожидаемых поступлений от дебиторов. Это цифра недостаточно велика , если учитывать тот факт, что наилучшее значение составляет 0,8.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составил за 2000 год 0,60, что на 0,2 больше данного коэффициента за 1998 год, таковым образом, это говорит о неспособности компании оплачивать свои текущие обязательства в ходе обыденного воспроизводственного процесса.

В настоящее время ОАО ПКСП "Кировстрой" решает вопрос о нехватке собственных оборотных средств.



3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных меж ОАО ПКСП "Кировстрой" и поставщиками договоров - поставки (Приложение), где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные характеристики поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок деяния договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Вес ТМЦ, поступающие на ОАО ПКСП "Кировстрой" от поставщиков обязаны сопровождаться накладными (Приложение) либо товарно - транспортными накладными и счет - фактурами (Приложение), причем счет - фактуру поставщик мог послать сходу, или в течении 10 - ти дней.

В связи с введением с 2001 г. В действие II части налогового кодекса, счет - фактуры обязаны выписываться в течении 5 дней.

Поступающие на ОАО ПКСП "Кировстрой" ТМЦ кладовщик обязан принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера (Приложение), учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья раз в день сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета-фактуры заносятся в книгу покупок (Приложение) для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ОАО ПКСП "Кировстрой" ведет на пассивном синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

60/00 - Расчеты с поставщиками

60/1 - Расчеты с поставщиками столовой

60/2 - Расчеты с субподрядчиками

Если при заключении контракта предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ОАО ПКСП "Кировстрой" на счете 60/00 "Расчеты с поставщиками" без применений счета 61 "Расчеты по авансам выданным".

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией компании в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60/00.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (продукты, работы, сервисы) делается на ОАО ПКСП "Кировстрой" через расчетный счет - платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60/00 "Расчеты с поставщиками" и дебетуют соответствующие материальные счета либо счета по учету соответствующих расходов (Приложение).

На счет е60/00 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных контрактом, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, итог недогруза либо плохого сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

дебет счета 63 "Расчеты по претензиям"

кредит счета 60/00 "Расчеты с поставщиками"

После чего поставщик отправляет в денежном выражении суммы недостачи:

Дебет счет 51 "Расчетный счет" Кредит счета 63 "Расчеты по претензиям" либо присылает взамен плохого продукта новый: Дебет соответствующих материальных счетов Кредит счета 60/00 "Расчеты с поставщиками" (см. Приложение).

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией ОАО "СПК" по дебету счета 19 "Налог на добавленную цена по приобретенным ценностям" (по подходящим субсчетам) и кредиту счета 60/00 "Расчеты с поставщиками".

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60/00 и кредиту счета 51 "Расчетный счет",

либо по дебету счета 60/00 и кредиту счета 58/00 "Вексель".

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ОАО "СПК", при помощи компьютерной программы "Система бухгалтерского учета", которая действует и разработана по особенностям компании, синтетический учет ведется в журнальчике - ордере № 6 (Приложение 16) по кредиту счета 60/00 "Расчеты с поставщиками", аналитический учет - в ведомости по дебету этого счета (Приложение 17). Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60/00 (Приложение 18), по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу (Приложение 19).

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Отгрузка и отпуск готовой продукции ОАО ПКСП "Кировстрой" осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных (Приложение) и счетов - фактур (Приложение), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж (Приложение).

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям делается в согласовании с заключенными договорами - поставки либо конкретно в процессе свободной реализации.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению делается заказчиком на складе ОАО ПКСП "Кировстрой". С этого момента заказчику переходит право принадлежности на продукцию. Поставляемая продукция ОАО "СПК", в согласовании с контрактом на поставку, отпускается по отпускным ценам, работающим на момент отгрузки.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ОАО "СПК" ведется на активном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К каждому счету открыты следующие субсчета:

62/00 - расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы;

62/01 - расчеты с покупателями и заказчиками за материалы;

62/02 - расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;

62/20 - расчеты с покупателями и заказчиками за автосервис.

На ОАО ПКСП "Кировстрой" бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов делается исходя из оплаченной покупателями продукции.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия ОАО ПКСП "Кировстрой" отражает по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Сразу себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции". потом начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 46 "Реализация продукции" Кредит счета 76.

После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет50 "Касса" Кредит62/01 "Расчеты с покупателями за материалы" либо

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62/00 " расчеты с покупателями за выполненные работы" сразу списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 46 "Реализация продукции" и Кредит сч. 40 "Готовая продукция". Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

Дебет сч. 76/01 Кредит 68/01 "Расчеты по НДС"

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ОАО "СПК":

Дебет сч. 68/01 "Расчеты по НДС" и Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Начислен акциз на оплаченную продукцию:

Дебет сч. 46 Кредит 68/03 "Расчеты по акцизам".

В случае, если идет оплата за наличный расчет бухгалтерией ОАО ПКСП "Кировстрой" составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет сч. 46 Кредит сч. 68/14 "Расчет по налогу с продаж".

В согласовании с заключенными договорами ОАО ПКСП "Кировстрой" может получать авансы под поставку материальных ценностей, либо при оплате продукции. Для учета, полученных от покупателей авансов на ОАО ПКСП "Кировстрой" употребляется пассивный счет 64 "Расчеты по авансам полученным". К этому счету открыты следующие субсчета: 64/01 - расчеты по предоплате (наличный расчет).

Суммы полученных авансов (предварительных оплат) отражаются ОАО ПКСП "Кировстрой" на счете 64 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сразу делается начисление налога на добавленную цена, подлежащего взносу в бюджет, на ставке 20%. На сумму начисленного налога миниатюризируется сумма аванса на счете 64 "Расчеты по авансам полученным" и возрастает задолженность бюджету: Дебет счета 64/01 "Расчеты по предоплате (наличный расчет)" либо 64/00 "Расчеты по предоплате (безналичный расчет)". Кредит счета 68/01 "Расчет по НДС".

При отгрузке продукции, выполнении работ на сумму начисленного НДС поначалу делается обратная запись: Дебет сч. 68/01 Кредит 64/00 либо сч. 64/01 На восстановлении его в сумме аванса (предварительной оплаты), а потом отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Зачет полученных предварительных оплат делается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет сч. 64/00 Кредит сч. 62/00 Либо Дебет сч. 64/01 Кредит сч. 62/01.

В различие от предшествующего плана в плане счетов 2001 года не предусмотрена особая синтетическая позиция для учета расчетов по авансам полученным (сч. 64). Сейчас авансы полученные от покупателей обязаны учитываться на сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Продукция ОАО ПКСП "Кировстрой" отпускается в тару компании, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении либо в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Отпущенная покупателям возвратная тара отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. 62/00 "Расчеты с покупателями по возвратной таре" и Кредит сч. 10/01 "Материалы завода ЖБК-7".

Возврат залога по таре делается методом зачета в счет погашения долга по продукции либо в счет грядущей поставки на сумму, не превышающую суммы долга по таре на день её возврата.

Возврат залоговой тары оформляется приемной квитанцией и приходным ордером к ней.

Учет возвратной тары от покупателей продукции делается на счете 60/00 "Расчеты по возврату тары".

При возврате тары в бухгалтерском учете делается следующая запись: Дебет сч. 10/41 "Тара" и Кредит сч. 60/00 "Расчеты по возврату тары". НДС по возвратной таре не начисляется.

При зачете сумм по возвращенной таре делается следующая запись: Дебет сч. 60/00 Кредит сч. 62/00.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ОАО ПКСП "Кировстрой" ведет при помощи компьютеров в журнальчике-ордере №11 (Приложение) по кредиту сч. 62 И в ведомости по данному счету - по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

3.3 Учет расчетов с внедрением векселей

В условиях рыночной экономики, более гибкой, оперативной и сразу обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

При вексельной оплате продаваемой продукции ОАО ПКСП "Кировстрой" употребляет обыкновенные векселя Сбербанка.

Обычный вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму средств по пришествии срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам либо в уплату за выполненные сервисы, работы.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

ОАО ПКСП "Кировстрой" получает обыкновенные векселя Сбербанка от покупателей, в счет оплаты за поставленную продукцию. При передаче векселя меж векселедателем (индоссантом) с одной стороны и ОАО ПКСП "Кировстрой" (индоссатом) с другой стороны оформляется Акт приема-передачи векселей в 2 экземплярах, где указывается серия, номер, номинал векселя, дата платежа по векселю по предъявлению, но не ранее указанной даты, реквизиты индоссата и индоссанта, заверенные печатями и подписями. После чего данные заносятся в книгу регистрации полученных векселей.

Учет векселей Сбербанка ОАО ПКСП "Кировстрой" ведет на синтетическом счете 58 "Краткосрочные денежные вложения" субсчет 00 "Вексель".

ОАО ПКСП "Кировстрой" полученные от покупателей векселя, сдает в Сбербанк, при это оформляется Акт приема-передачи векселей и Реестр векселей по установленной форме.

Передача векселей в Сбербанк отражается бухгалтерией ОАО "СПК" следующей бухгалтерской проводкой: Дебет сч. 48/10 "Выбытие ценных бумаг" и Кредит сч. 58/00 "Вексель". В свою очередь Сбербанк перечисляет на расчетный счет ОАО ПКСП "Кировстрой" сумму указанную в векселе. Расчет делается по номинальной стоимости векселя без дисконтной ставки. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ОАО ПКСП "Кировстрой" от выбытия векселя бухгалтерия оформляет следующей проводкой: Дебет сч. 51/00 "Расчетный счет" и Кредит сч. 48/10 "Выбытие ценных бумаг".