23

Федеральное агентство по образованию РФ

ГОУ ВПО Кемеровский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредитов

Специальность: Налоги и налогообложение

Контрольная работа

По дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»

На тему: «Примечания к финансовой отчетности: местонахождение, описание основной деятельности, методические подходы к подготовке»

Выполнила:

Студентка 5 курса

(ОЗО, 6 лет)

Проверила:

Преподаватель:

Унщикова Римма Тимофеевна

Кемерово, 2008

Содержание

Введение

Глава 1. Местонахождение, описание основной деятельности

1.1 Сущность финансовой отчетности

1.1 Местонахождение, описание основной деятельности

Глава 2. Основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности

Заключение

Список литературы

Введение

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО -- это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру.

Особую актуальность приобретает применение МСФО для составления финансовой отчетности компаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности, того самого «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимого от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

Многие фондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются у них. Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) согласовала с КМСФО план «Основные стандарты». К 1999 году работа над «Основными стандартами» была завершена. Они охватывают все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, отличаются высоким качеством. В результате их применения обеспечиваются прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, а также полное раскрытие информации. В октябре 1998 года в декларации министров финансов и руководителей центральных банков стран Большой семерки содержался призыв к IOSCO «как можно скорее провести анализ основных стандартов». Такой анализ позволил бы принять систему МСФО для составления и представления отчетности на всех фондовых биржах мира.

В апреле 2000 года Европейская комиссия приняла решение о составлении сводной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках. Тексты всех стандартов утверждены Европейской комиссией как официальный нормативный документ ЕС.

Цель написания данной контрольной работы - это дать представление о примечаниях к финансовой отчетности.

Задачи:

1. Рассказать про местонахождение, описание основной деятельности

2. Дать понятие основных методических подходов к подготовке финансовой отчетности.

Глава 1. Местонахождение, описание основной деятельности

1.1 Сущность финансовой отчетности

Глобализация рынков товаров капиталов в последние два десятилетия прошлого века существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Стала очевидной потребность всех участников рынка в прозрачной (более открытой) информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть такие ситуации.

Участники рынка заинтересованы получать полную и открытую (откровенную) информацию о действиях друг друга. Рыночные отношения порождают заинтересованную подотчетность заемщиков перед заимодателями, эмитентов перед инвесторами, банков перед вкладчиками, директоров и управляющих компаний перед акционерами. На основе прозрачной финансовой отчетности можно видеть эффективность решений и ответственность принимающих решения. Принимающие решения лица склонны к конфиденциальности, позволяющей скрыть сведения о некомпетентных ошибочных решениях, уйти от ответственности. Понимание необходимости бесперебойной бесконфликтной работы рыночных механизмов, способствующей нормальной рентабельности рыночных операций, заставляет участников рынка заботиться о прозрачности своей публичной отчетности. Но противоречие между прозрачностью и конфиденциальностью реально существует. Его преодоление, хотя бы частичное, происходит на базе осознания выгодности прозрачной отчетности для всех, в том числе и для ее составителей.

Прозрачная отчетность будет полезной участникам рынка и широкой общественности при условии, что она понятна или может быть понята всеми заинтересованными пользователями. Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление по единым хорошо продуманным правилам, которые известны всем.

Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия (либо консолидированной группы предприятий) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документе о Принципах сформулированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации: потенциальных инвесторов, акционеров; работников предприятий и общественности; заимодавцев, поставщиков и покупателей; правительственных органов -- налоговых, статистических, регулирующих и др.

Финансовая информация не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но Принципы провозглашают, что бухгалтерские отчеты должны быть более информативными, содержать необходимую дополнительную информацию, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей. Даже те пользователи, которые могут указывать на требуемую ими целевую информацию и получать ее, широко пользуются общедоступной бухгалтерской отчетностью. Принципы провозглашают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. Результаты деятельности предприятия, определяющие его экономическую эффективность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидных активов) либо только денежных средств в отдельном отчетном документе. В настоящее время это отчет о движении денежных средств. Большое значение Принципы придают примечаниям и дополнительным материалам, прилагаемым к финансовой отчетности. В российских условиях -- это приложения к отчетному бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.

Российская Федерация не может стоять в стороне от глобализационных тенденций в мировой экономике. В 1998 году Министерство финансов Российской Федерации разрешило российским организациям, представляющим финансовую отчетность зарубежным фондовым биржам, составлять сводную финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО и не представлять такую отчетность по нормам российских ПБУ.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная 29 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России, исходит главным образом из тех же основных положений учета и целей бухгалтерской отчетности, определяет основы построения бухгалтерского учета в России и призвана:

* служить основным ориентиром при разработке новых и пересмотре действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

* быть основным руководством при принятии решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

* помогать потребителям бухгалтерской отчетности. Информация, формируемая в бухгалтерском учете российских организаций, удовлетворяет общие для всех пользователей потребности, однако в силу значительных различий в интересах бухгалтерский учет не может удовлетворить их в полном объеме. В настоящее время в России создана Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (НСФС), привлекающая к своей работе всех заинтересованных лиц.

Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.

Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, включают активы, обязательства и капитал.

Элементы отчета о прибылях и убытках, связанные с измерением результатов деятельности организации, включают доходы и расходы. Каждый элемент может состоять из нескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы отчетности, выделять субэлементы - классифицировать показатели в подклассы, подгруппы с целью представить более детальную и правдивую информацию, удовлетворяющую потребности разных пользователей.

1.2 Местонахождение, описание основной деятельности

В примечаниях к отчетности или в специальной справке составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочную численность, характеризующую объем выполняемых операций.

В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая: а) требуется в соответствии с отдельными МФСО; б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношение несколько примечаний, в форме отчетности необходимо указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, которую они раскрывают.

Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале. Но можно все примечания объединять под одной рубрикой. Важно, чтобы примечания могли быстро отыскать пользователи финансовой отчетности.

Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.

В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать: порядок признания выручки в отчетности; принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов; характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки; порядок учета арендованного имущества, материальных запасов. Важную информацию несут сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий. Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора, методику распределения затрат по хозяйственным и географическим сегментам деятельности, саму методику определения этих сегментов.

Глава 2. Основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности

Как и на основании чего будут оценивать вас, а вы вашего партнера? Сегодня прошло то время, когда о “крутости” бизнесмена и его фирмы судили по шикарному автомобилю, офису в центре города, мобильному телефону. На первое место возвращаются научные подходы при оценке надежности любой фирмы. Но мнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность (ФО) своего предприятия.

ФО является по существу “лицом” фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные ФО служат основными источниками информации для анализа финансового состояния (ФС) предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Кроме функции источника информации ФО выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внутренними пользователями являются непосредственно бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

На сегодняшний день, согласно классификации В. П. Завгороднего существуют три вида отчетности: оперативная, статистическая и бухгалтерская. Термин бухгалтерская аналогичен финансовой. Оперативную, другими словами, можно назвать повседневной. ФО содержит сведения о реализованной продукции, запасах готовой продукции и товаров, о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования, о финансовых результатах работы предприятия.

На основании данных ФО мы осуществляем поиск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности предприятия, совершенствования деятельности предприятия достижения стабильности фирмы на рынке. Это достигается путем анализа финансового состояния предприятия (ФСП).

ФСП выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов: денежных средств (ДС), поступающих за реализованную продукцию, кредитов банков и займов, временно привлеченных средств; задолженности поставщикам и другим кредиторам, временно свободных средств специальных фондов. Анализ ФСП составляет значительную часть финансового анализа. ФСП характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Оно напрямую зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат формы финансовой отчетности №1,2,3, а если анализ проводят внутренние пользователи, то еще и данные текущего бухгалтерского учета.

В состав квартальной отчетности входят: баланс предприятия, (форма №1) и отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2). Годовая финансовая отчетность включает три типовые формы: форма №1, форма №2, форма №3 - отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную записку. Эти формы составляются путем подсчета, группировки и специализированной обработки данных текущего б/у и являются завершающей его стадией. ФО обязаны составлять и подавать предприятия, объединения и организации, являющиеся юридическими лицами (кроме банков), и выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от видов деятельности и форм собственности [3]. Для заполнения служат единые формы, утвержденные Минфином при согласовании с Минстатом Украины. Отчетным годом для всех предприятий устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для выполнения возложенных на ФО функций она должна отвечать следующим основным требованиям: - гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды; - обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Основными условиями правильности составления ФО является: - полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период; - соответствие данных синтетического и аналитического учета; - соответствие показателей ФО данным синтетического и аналитического учета.

Если ФО представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ ФС основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения основных выводов.

Одним из приемов анализа ФС является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Однако, информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей. Поэтому, наиболее часто используются коэффициенты или отношения, представляющие собой показатели ФСП. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.

Существуют такие виды сравнительного анализа:

- горизонтальный, с помощью которого определяются абсолютные и относительные отношения статей по сравнению с началом отчетного периода;

- вертикальный, который используется для изучения структуры средств и источников, путем расчета удельного веса отдельных статей в итоговых показателях.

- трендовый, который базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года.

Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей ФСП используются традиционные методы анализа: сравнения, цепных подстановок, долевого участия, детализации.

Отличительной особенностью анализа ФС является роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Методика анализа включает: анализ платежеспособности предприятия, анализ структуры имущества и средств, вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой активности и эффективности управления.

Важнейшим документом ФО является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Второй формой входящей в годовую ФО является “Отчет о финансовых результатах и их использовании”. Он состоит из пяти разделов, каждому из которых дадим краткую характеристику по порядку его составления.

Для заполнения финансовой отчетности применяется Международный Стандарт финансовой отчетности IAS 1. Целью настоящего Стандарта является предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения этой цели в настоящем Стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Вопросы признания, оценки и раскрытия конкретных операций и других событий рассматриваются в остальных Стандартах и в Толкованиях. Этот Стандарт в обязательном порядке должен применяться ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая готовится и представляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность общего назначения включает документы, которые представляются отдельно или в составе иного официально публикуемого документа, такого как годовой отчет или проспект ценных бумаг. Настоящий Стандарт не применяется к cтруктуре и содержанию сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международным стандартом IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, к такой финансовой отчетности применяются параграфы 13-41. Применение настоящего Стандарта в равной степени распространяется на все организации и не зависит от необходимости готовить консолидированную финансовую отчетность или отдельную финансовую отчетность, как это определяется в Международном стандарте IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Соответствующие дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых организаций, согласующиеся с требованиями настоящего Стандарта, приведены в Стандарте IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций».

По аналогии с выше изложенным, тем организациям, у которых нет собственного капитала, удовлетворяющего определению Стандарта IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации» (например, некоторым взаимным фондам), и тем организациям, чей акционерный капитал не является собственным капиталом (например, некоторым кооперативным организациям), возможно, придется адаптировать вид представления информации в финансовой отчетности о долях членов или пайщиков.

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях организации: активах; обязательствах; собственном капитале; доходах и расходах, включая прибыли и убытки; прочих изменениях в собственном капитале; движении денежных средств.

Известно, что 50% своего рабочего времени бухгалтер затрачивает на расчет, оформление и заполнение бухгалтерских документов. При этом, эта работа требует большого внимания, усидчивости, педантичности и значительных физических усилий. Применение компьютеров позволяет снижать трудоемкость работы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчеты и анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижает расходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяет использовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты между предприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученной информации.

Как же с наименьшими затратами трудовых и финансовых ресурсов организовать выпуск отчетности по МСФО и управленческий учет в многофилиальном банке?

ЦБ РФ рекомендует банкам для подготовки отчетности по МСФО технологию трансформации отчетности по РПБУ с учетом корректировок данных. Эту же технологию на сегодняшний день используют консультанты ведущих консалтинговых фирм, предоставляющие услуги по подготовке отчетности по МСФО, и специалисты банков, которые самостоятельно готовят эту отчетность. Более того, учитывая разнообразие постоянно меняющихся форм внутренней отчетности по данным управленческого учета, отметим, что эта же самая технология используется и для ведения управленческого учета.

В чем суть технологии трансформации данных РПБУ в данные управленческого учета и отчетность по МСФО? В первую очередь, в рамках этой технологии, выполняется реклассификация счетов (лицевых счетов и (или) балансовых). Сразу отметим, что для решения некоторых управленческих задач может потребоваться разметка или переклассификация не только лицевых счетов, но и проводок по ним (например, для разнесения административно-хозяйственных расходов по ЦФО). Реклассификация может выполняться в специальной конверсионной таблице, где одна колонка отводится под номер регистра управленческого учета (или номер статьи баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО), а во второй колонке задается формула расчета значения этого показателя на основании лицевых или балансовых счетов российского плана счетов. Второй вариант реклассификации счетов - это разметка лицевых счетов и (или) проводок кодами регистров управленческого учета, кодами ЦФО и (или) банковских продуктов. По итогам реклассификации рассчитываются отчеты по МСФО и (или) планы счетов и финансовых показателей или бюджетные планы, в которых отражаются данные управленческого учета.

Основой работы на компьютере является программное компьютерное обеспечение для бухгалтерии. За последние годы предложение этих программ заметно увеличилось. Наиболее известны такие пакеты бухгалтерских программ как: “1С Бухгалтерия”, “Финансы без проблем”, “Парус” каждая из которых имеет множество версий, с различной специализацией.

При выборе программного обеспечения необходимо учитывать влияние ряда факторов: - отраслевых факторов; - факторов, связанных с характером производства; - факторов, связанных со смежными задачами; - факторов, связанных с методическими вариантами решения самих задач бухгалтерского учета, контроля и анализа.

При составлении ФО на компьютере используется почти все существующие базы данных бухгалтерских программ, так как осуществляется обобщение информации на всех аналитических и синтетических счетах, с дальнейшей группировкой данных по одному или ряду счетов, для формирования данных для составления отчетности. Счета служат средством экономической группировки хозяйственных средств и их источников, позволяя получить в удобном виде информацию, необходимую для управления предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями предъявляемыми составлению ФО, осуществляется этап заполнения бухгалтерского баланса и отчетности, который является завершающим этапом учетного процесса и выполняется систематически, по окончанию отчетного периода.

Саму суть составления ФО можно описать на основании “Схемы составления ФО при использовании компьютерной обработки данных”. Структурные элементы этой схемы представляют собой отдельные подпрограммы, общей программы бухгалтерского учета, каждая из которых выполняет свою функциональную задачу. Так, программа по учету труда и заработной платы решает такие задачи как: расчет начисленной заработной платы, расчет удержаний из заработной платы, расчеты с работниками в межрасчетные периоды, сводный учет расчетов с рабочими и служащими, управленческий учет труда и заработной платы. В конце месяца программа подводит итоги, которые обобщаются с итогами по другим программам и на основании этого сводного учета заполняется ФО предприятия. Заполнение годовой ФО осуществляется путем сбора всей учетной информации за год.

Интерес к МСФО подтверждается возросшим спросом, а, следовательно, и возросшим предложением семинаров на эту тему. На сегодняшний день некоторые крупные и (или) передовые российские банки уже используют МСФО как инструмент, позволяющий вести банковский, и не только банковский, бизнес и построить управленческий учет по передовой западной методике. Большинство топ-менеджеров этих банков уже прошли обучение МСФО в ведущих аудиторских фирмах. Те, кто изучал МСФО или обучался на курсах, уверены, что подготовка отчетности по МСФО для ЦБ РФ не является проблемой. Проблема возникнет тогда, когда банки-конкуренты внедрят у себя МСФО, в первую очередь, как стандарты ведения собственного бизнеса, а не просто как требования к отчетности для ЦБ РФ. Давно уже нет в банковской сфере сверхприбылей, и только обеспечение высокой конкурентоспособности и возможности наращивать прибыль на базе западных методик позволит банкам сохранить свои позиции на рынке. Как нам кажется, одна из целей, которую преследует ЦБ РФ, внедряя МСФО, - оздоровление и укрепление банковского сектора экономики России.

В настоящее время, большая часть методических материалов, статей, монографий по вопросам построения эффективной системы управления банком написана зарубежными специалистами. Подобного рода материалами и технологиями организации бизнеса живо интересуются менеджеры разных уровней как банковского, так и реального сектора экономики. На примере применения нескольких международных стандартов раскроем связь МСФО и управленческого учета.

Одна из задач управленческого учета - экономически грамотно определить рентабельность, эффективность бизнеса. МСФО 14 "Финансовая информация по сегментам" предлагает представлять бизнес в виде сегментов, выделенных по производственному и (или) географическому принципу. Цель сегментирования бизнеса - выявить основные источники доходов и затрат, установить персональную ответственность сотрудников банка за финансовые показатели и результаты. Приведем пример использования МСФО 14 при разработке политики управленческого учета. Например, при сегментировании бизнеса по производственному признаку выделяются специальные подразделения или ответственные исполнители, которые отвечают за развитие бизнес-направлений. Эти подразделения или ответственные исполнители приобретают статус центра финансовой ответственности (ЦФО). Под бизнес-направлением подразумевается группировка ЦФО либо аналитическая группировка активов и пассивов и (или) видов операций, объединенных характерным видом риска и деятельности на одном рынке. Таким образом, задачами руководителей ЦФО становятся анализ рынка, разработка продуктовой линейки, вывод продуктов на рынок и обеспечение информацией о продукте подразделений, продающих их, контроль качества предоставления продуктов клиентам банка и многие другие задачи. Выделенные по производственному признаку ЦФО (сегменты бизнеса в терминах МСФО 14) составляют по данным управленческого учета бизнес-планы и бюджеты закрепленных за ними бизнес-направлений. Выделение сегментов по географическому признаку сводится к выделению Центров прибыли (ЦП), продающих банковские продукты. Для многофилиального банка такими ЦП могут быть филиалы. Финансовое управление ЦП заключается в планировании и анализе финансовых показателей и результатов деятельности ЦП в разрезе бизнес-направлений или детальнее: в разрезе продаж банковских продуктов. Таким образом, с точки зрения концепции финансового управления, построенной на базе данных управленческого учета, и реализованной с учетом требований МСФО 14, центры прибыли являются точками продаж банковских продуктов бизнес-направлений.

Рассмотрим связь МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков" и управленческого учета. Цели МСФО 30 заключаются в установлении требований к раскрытию информации в финансовой отчетности банков и требования комментировать в отчетности примененные банком методы контроля и управления ликвидностью, платежеспособностью и рисками по банковским операциям. Таким образом, на основании отчетности, сформированной с учетом требований МСФО 30, можно проводить осмысленный финансовый анализ деятельности банка. Требования к раскрытию информации, перечисленные в МСФО 30, позволяют адекватно вести управленческий учет совершенных операций. Например, по МСФО 30 необходимо раскрывать информацию о концентрации банковских активов, обязательств и забалансовых статей по географическому признаку, клиентам и отраслям. Следовательно, необходимо поставить управленческий учет таким образом, чтобы все финансовые операции отражались в нем с учетом приведенной выше аналитики: в разрезе клиентов, отраслей экономики, территорий и т.д. Требования МСФО 30 к тому, как группировать активы и обязательства по срокам до погашения, что включать в отчет о прибылях и убытках, или как раскрывать забалансовые статьи позволят менеджменту банка правильно выделить статьи бюджетов, определить перечень аналитических разрезов к этим статьям и уровень детализации данных.

В МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" устанавливаются принципы признания, оценки и раскрытия информации о финансовых активах и обязательствах. Например, МСФО 39 предъявляет требования к переоценке активов с учетом их рыночной, справедливой и амортизированной стоимости. Согласно этому стандарту необходимо также делить финансовые инструменты по видам, например, на торговые, удерживаемые до погашения или удерживаемые для продажи и т.д. Учитывая требования этого стандарта, менеджмент банка может получить управленческую отчетность, содержащую обоснованное суждение о реальной стоимости тех или иных активов и пассивов банков, адекватно оценить стоимость бизнеса.

Таким образом, прослеживается очевидная связь МСФО с задачами, которые призван решить управленческий учет.

Подготовка финансовой отчетности. На практике сложились два подхода к подготовке финансовой отчетности по МСФО:

- на основе трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО;

- на основе ведения параллельного учета по МСФО.

Рассмотрим методические подходы к подготовке финансовой отчетности на каком-нибудь конкретном предприятии. Например «Связьинвест». В настоящее время в Группе «Связьинвест» используется подход на основе трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Вместе с тем существуют и элементы параллельного учета в части учета внеоборотных активов и учета кредитов и займов. При применении метода трансформации финансовая отчетность по МСФО формируется в результате пересчета данных по РСБУ в соответствии с принципами и требованиями МСФО. Это обеспечивает оперативность подготовки финансовой отчетности и не требует создания параллельной службы для ведения учета по МСФО. В бухгалтерских службах компаний Группы «Связьинвест» ответственность за создание и контроль подготовки МСФО отчетности возложена на Департаменты (отделы) сводной отчетности, которые одновременно подготавливают и отчетность по РСБУ.

Приведенные различия и сходства РСБУ и МСФО, а также подходов к подготовке финансовой отчетности по МСФО раскрывают существенный объем и сложность задач, стоящих перед бухгалтерскими службами компаний Группы «Связьинвест». Успешное решение этих задач возможно в условиях эффективного сотрудничества производственных, экономических, финансовых, кадровых и других служб, так как именно профильные службы формируют результаты, оценки и суждения, которые отражаются бухгалтерскими службами в финансовой отчетности.

Система подготовки финансовой отчетности по МСФО в группе «Связьинвест»

Финансовая отчетность по МСФО компаний Группы «Связьинвест», впервые подготовленная в 1998 году, включала баланс и отчет о прибылях и убытках и в таком формате представлялась в течение трех последующих лет.

В этот период отсутствовала единая методология, финансовая отчетность не соответствовала отдельным положениям МСФО, а ее подготовку в основном осуществляли внешние консультанты.

С 2001 года начался новый этап в развитии системы подготовки финансовой отчетности по МСФО. В рамках Группы «Связьинвест» была проведена унификация учетных принципов, введена единая учетная политика по РСБУ и процедуры сбора данных бухгалтерского учета по РСБУ в соответствующем инструменте (Единый пакет). В течение 2002 - 2003 годов были разработаны инструменты подготовки финансовой отчетности по МСФО, в том числе модель перекладки финансовой отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО, регистры учета внеоборотных активов, модели учета лизинга, заемных средств, а также модели расчета корректировок по иным блокам и показателям финансовой отчетности. По настоящее время регистры и модели продолжают совершенствоваться.

В 2004 году в рамках внедрения системы сбора и консолидации информации (ССКИ) была разработана модель трансформации (МТ) для решения задач подготовки финансовой отчетности по МСФО. Она соединила в себе новые требования к представлению информации и технологии трансформации и подготовки финансовой отчетности по МСФО. Эта модель позволила унифицировать процесс трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО, подготовить консолидированную финансовую отчетность по МСФО, осуществить сбор и хранение отчетной информации. В МТ были разработаны механизмы, обеспечивающие перенос данных по РСБУ в формат плана счетов МСФО, а также формирование автоматических и внесение ручных трансформационных корректировок.

В структуру МТ также включены регистр финансовых вложений, регистр заемных средств, инструмент расчета корректировок по отложенному налогу на прибыль. Внедрение МТ позволило повысить точность и прозрачность отчетной информации, упростить и ускорить процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО.

В 2004 году МРК заявили о полном соответствии своей финансовой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности. При подготовке этой отчетности компании Группы «Связьинвест» использовали возможность отразить справедливую стоимость основных средств на 1 января 2003 года в качестве их балансовой стоимости.

Заключение

Основным документом при проведении анализа служит ФО предприятия и самым большим ее недостатком является то, что понять ее, в той форме в которой она существует сейчас, может только человек, который сам хорошо разбирается в ее содержании. Поэтому, основной задачей совершенствования отчетности является решение задачи о том, чтобы ФО стало выполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию про объект любому, кому она необходима. Для этого необходимо, чтобы ФО могла быть представлена любому пользователю, а также надо путем повсеместного исследования мнения пользователей ФО выявлять пути ее унификации и как можно быстрее вводить эти решения в жизнь в законодательном порядке. Так в качестве предложений по совершенствованию финансовой отчетности мы можем предложить более подробно расшифровывать в ней затраты на производство продукции и направления использования прибыли, приводить в ФО суммы просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей, более подробно описывать использование средств фондов специального назначения, объяснять причины убытка предприятия.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Основными условиями правильности составления ФО является: - полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период; - соответствие данных синтетического и аналитического учета; - соответствие показателей ФО данным синтетического и аналитического учета.

На практике сложились два подхода к подготовке финансовой отчетности по МСФО:

- на основе трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО;

- на основе ведения параллельного учета по МСФО.

Для заполнения финансовой отчетности применяется Международный Стандарт финансовой отчетности IAS 1.

Интерес к МСФО подтверждается возросшим спросом. На сегодняшний день некоторые крупные и (или) передовые российские банки уже используют МСФО как инструмент, позволяющий вести банковский, и не только банковский, бизнес и построить управленческий учет по передовой западной методике.

Сейчас почти все организации и современные бизнесмены должны владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность своего предприятия.

Список литературы

1. Международный Стандарт финансовой отчетности IAS 1

2. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.

3. Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: Интел-Синтез, 1994.

4. Завгородний В. П., Савченко В. Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство “Блиц-Информ”, 1995 - 832 с.

5. Стражев В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности - Мн.: Выш. шк., 1996 - 363 с.

6. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 1995

7. Назарбаева Р. Порядок заполнения отчета о финансово-имущественном состояния предприятия // Баланс - 1996 - №3 - с. 18-25

8. Е. Княжеченко. Управленческий учет на основе МСФО: методические и технологические подходы // Управленческий учетАналитический банковский журнал. - 2003, №4

9. Жуковский Г. И. Автоматизация бухгалтерского на ПЭВМ //Бухгалтерский учет - 1990 - №7 - с. 6

10. Михайлов Ю. Компьютеризация бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет и аудит - 1994. - №11- с. 17