Облік капітальних інвестицій

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Економічна сутність і класифікація капітальних інвестицій

1.2 Джерела фінансування капітальних інвестицій

РОЗДІЛ 2 ОБЛІК КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

2.1 Документальне оформлення обліку капітальних інвестицій

2.2 Облік капітального будівництва у підрядчика

2.3 Облік капітального будівництва у замовника

2.4 Облік некапітальних робіт

ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

При організації бухгалтерського обліку капітальних інвестицій необхідно керуватися відповідними законодавчими і нормативними документами, а саме:

1. Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16 липня 1999р.

2. Законом України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р. зі змінами і доповненнями.

3. Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість №141 від 01.09.97р.

4. Вказівками про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України №112 від 31.05.96р.

Під організацією бухгалтерського обліку розуміється науково обґрунтована система виконання облікових робіт, побудова облікового процесу з метою одержання своєчасної і вірогідної інформації для оперативного керівництва господарством, ефективного контролю за ощадливим і раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Згідно з Законом про бухгалтерський облік і звітності бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації і узагальнення інформації в грошовому виразі про майно, зобов'язання продавця підприємств, про рух майна і зобов'язань продавця шляхом суцільного, безперервного і документованого обліку всіх господарських операцій.

Відповідно, виходячи з цього визначення, об'єктами бухгалтерського обліку на промисловому підприємстві є: майно, зобов'язання продавця, господарські операції, здійснювані підприємством в процесі своєї діяльності.

В бухгалтерському обліку майно визначається як сукупність оборотних і позаоборотних активів підприємства. При цьому до оборотних активів відносяться грошові засоби або продукція, що може бути конвертована в грошові засоби або спожиті протягом одного року або звичайного операційного циклу.

Якщо цей цикл більш одного року, те таке майно оборотним не вважається. Отже, до оборотних активів відносяться:

готівка в касі підприємства,

грошові засоби, що зберігаються на рахунку підприємства в банках,

легко реалізовувані цінні папери, тобто короткострокові

фінансові вкладення,

дебіторська заборгованість,

запаси сировини, матеріалів, незавершеного виробництва, готової продукції, поточна частина видатків майбутніх періодів.

Капітальні інвестиції - це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на ведення земельних ділянок і перенесення у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються, та ін.

Для обліку витрат, пов'язаних з придбанням або створенням матеріальних і нематеріальних активів, застосовується рахунок №15 «Капітальні інвестиції». Цей рахунок виконує широку функцію, ніж діючий до 2000р. рахунок №33 «Капітальні вкладення», оскільки на ньому ведеться також облік обладнання для встановлення та операцій з придбання або створення нематеріальних активів.

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Економічна сутність і класифікація капітальних інвестицій

Капітальні інвестиції являють собою витрати по створенню нових, розширенню, реконструкцію і технічне переозброєння об'єктів основних засобів, а також на їхнє придбання поза залежністю від джерел фінансування.

Капітальні інвестиції і капітальне будівництво, зокрема, мають своєю метою створення визначених об'єктів для одержання в майбутньому економічних вигод від їхнього використання. При цьому витрати підприємства на створення таких об'єктів (а це найчастіше необоротні матеріальні активи) не відбиваються відразу в складі витрат підприємства, а капіталізуються, з їхньою наступною амортизацією. Тобто капітальні інвестиції за структурою робіт відносяться до витрат, що збільшують вартість основних засобів.

Крім того, необхідно відзначити ще одну важливу рису капітальних інвестицій - підприємство повинне одержати в майбутньому економічний ефект, вигоду від їхнього використання. Такий ефект може виражатися в економії ресурсів підприємства (матеріальних, трудових), скороченні тривалості виробничого циклу та інших.

Рахунок №15 "Капітальні інвестиції" відноситься до Класу 1 "Необоротні активи", рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій, капітальних інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості й інших необоротних активів, а також зносу необоротних активів.

Рахунок №15 "Капітальні інвестиції" призначений для обліку витрат на придбання чи створення матеріальних і нематеріальних активів.

Рахунок №15 "Капітальні інвестиції" має наступні субрахунки:

151 "Капітальне будівництво" - відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - призначений для обліку витрат на придбання чи виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунки №10 "Основні засоби".

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" - відображаються витрати на придбання чи виготовлення матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку №11 "Інші необоротні матеріальні активи".

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" - відображаються витрати на придбання чи виготовлення активів, облік яких ведеться на рахунку №12 "Нематеріальні активи".

155 "Формування основної череди" - враховуються витрати на формування основної череди робочої чи продуктивної худоби (крім тварин, що враховуються на рахунку №21 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі").

1.2 Джерела фінансування капітальних інвестицій

В даний час для підприємств недержавної форми власності можна виділити наступний перелік джерел, що можуть застосовуватися для фінансування капітальних вкладень (мал.1):

? власні засоби підприємств-забудовників (чистий прибуток, що залишається в їхньому розпорядженні);

? засоби Державного і місцевого бюджетів, отримані підприємствами і поворотній або безповоротній основі;

? засоби пайовиків чи паї інших підприємств;

? кредити банків і інші позики;

? іпотечний кредит;

? цільові облігації;

? фінансування будівництва житла Фондами фінансування будівництва і Фондами операцій з нерухомістю;

? засобу цільового фінансування й ін.

Мал.1. Джерела фінансування капітальних вкладень

1) Іпотечний кредит банку. Фактично відносини іпотечного кредитування являють собою позика, що надана під заставу нерухомого майна. Основу іпотечного кредитування, відповідно до Закону України "Про іпотеку" від 05.06.2003р. №898-І складає забезпечення зобов'язання нерухомим майном, що залишається у володінні і користуванні іпотекодавача (боржника або майнового поручителя). Одночасно з цим іпотекотримача (кредитор) має право у випадку невиконання позичальником своїх зобов'язань, що забезпечені іпотекою, вимагати їхнього задоволення.

Для того щоб нерухоме майно стало предметом іпотеки, воно повинно відповідати наступним критеріям:

? належати іпотекодавачу на праві власності (або на праві господарчого ведення);

? нерухоме майно повинно бути відчуженим і на нього може бути звернене стягнення;

? таке нерухоме майно повинно бути зареєстровано як окремий об'єкт права власності, виділений у натурі.

Отже, іпотекодавачем повинен виступати власник нерухомого майна. Однак у даному випадку предмет іпотеки також може бути об'єкт незавершеного будівництва, що стане власністю и іпотекодавача після висновку іпотечного договору, за умови, що іпотекодавач може документально підтвердити право на придбання їм у власність відповідного нерухомого майна в майбутньому.

2) Залучення засобів фондів фінансування будівництва і Фондів операцій з нерухомістю (далі - ФФБ і ФОН) базується на нормах Закону України "Про фінансово-кредитні механізми і керування майном при будівництві житла й операціях з нерухомістю" від 19.06.2003р. №978-І. Так, відповідно до названого закону в Україні можуть створюватися фонди фінансування будівництва і фонди операцій з нерухомістю, що будуть залучати засобу фізичних і юридичних осіб у довірче керування для фінансування будівництва.

Суб'єктами таких відносин будуть виступати довірителі (для ФОН - власники сертифікатів), що передають фонду свої засоби; управитель Фонду, а також підприємство-забудовник.

Відмінність ФОН від ФФБ полягає в тому, що для ФОН засобу будуть залучатися шляхом розміщення сертифікатів ФОН, а для ФФБ - висновком договорів з довірителями.

У бухгалтерському обліку підприємства-забудовника відображення по капітальному будівництву з використанням засобів, що надходять від ФФБ чи ФОН, відбувається аналогічно операціям по будівництву за рахунок засобів цільового фінансування.

РОЗДІЛ 2 БЛІК КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

2.1 Документальне оформлення обліку капітальних інвестицій

Затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об'єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об'єктів в експлуатацію визначаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом). Затрати на будівництво, виготовлення, придбання і поліпшення об'єктів (капітальні інвестиції) групуються за такими напрямками робіт (витрат):

? проектно-вишукувальні роботи;

? будівельні роботи;

? роботи з монтажу устаткування;

? придбання устаткування, що потребує монтажу;

? придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструментів та інвентарю;

? інші капітальні роботи і затрати.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі затрат на зазначені роботи (витрати) окремо за об'єктами інвестицій. Капітальні інвестиції обліковуються у складі незавершеного будівництва до введення об'єктів основних засобів в експлуатацію.

Для зарахування закінчених будівництвом (монтажем) і прийнятих в експлуатацію об'єктів визначається їх інвентарна вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвестицій. Інвентарна вартість списується з рахунку обліку капітальних інвестицій з оприбуткуванням первісної вартості об'єкта основних засобів в сумі зазначеної інвентарної вартості.

При підрядному способі виконання проектно-вишукувальних і будівельно-монтажних робіт вартість виконаних і оформлених в установленому порядку робіт відображається за дебетом рахунку обліку капітальних інвестицій у кореспонденції з рахунком обліку заборгованості підрядникам (будівельним, проектним організаціям).

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт облік затрат забудовником ведеться на рахунку обліку капітальних інвестицій у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, послуг допоміжних виробництв, зносу основних засобів і розрахунків з кредиторами (по заробітній платі, відрахуваннях на соціальні заходи, за послуги машин, механізмів тощо). У такому ж порядку відображаються витрати на утримання підрозділів підприємства, що займаються організацією будівництва.

Вартість устаткування, яке забудовником придбане для монтажу, включається до дебету рахунку обліку капітальних інвестицій після його передачі для виконання монтажних робіт з встановлення устаткування на постійне місце майбутньої експлуатації кредиту рахунку обліку виробничих запасів.

Якщо за умовами договору на будівництво забезпечення будівництва устаткуванням здійснюється підрядником, то забудовником вартість устаткування з витратами на монтаж відображається у складі капітальних інвестицій згідно з рахунками підрядника.

Вартість устаткування, яке не потребує монтажу, та інших необоротних матеріальних активів, які прибавляються підприємством, відображаються у складі капітальних інвестицій після надходження таких цінностей на місце призначення і оприбуткування.

Капітальні інвестиції обліковуються у складі незавершеного будівництва до введення об'єктів основних засобів в експлуатацію.

Для зарахування закінчених будівництвом (монтажем) і прийнятих в експлуатацію об'єктів визначається їх інвентарна вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвестицій. Інвентарна вартість списується з рахунку обліку капітальних інвестицій з оприбуткуванням первісної вартості об'єкта основних засобів в сумі зазначеної інвентарної вартості.

Таблиця 2.1

Облік капітальних інвестицій здійснюється наступним чином:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Придбання устаткування, що потребує монтажу	205	63
2.	Відображення суми ПДВ	641	63
3.	Передача устаткування у монтаж	15	205
4.	Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів тощо	15	63
5.	Відображення сум ПДВ	641	63
6.	Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій	15	63
7.	Відображення сум ПДВ в рахунках підрядників і проектних організацій	641	63
8.	Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих основних засобів	15	685
9.	Суми ПДВ в рахунках на послуги транспортування	641	685
10.	Витрати на будівництво об'єкта господарським способом:
	а) матеріали	15	205
	б) послуги допоміжних виробництв (машин, механізмів тощо)	15	23
	в)оплата праці працівників, зайнятих у будівництві	15	66
	г) відрахування на соціальні заходи	15	65
11.	Послуги машин і механізмів сторонніх організацій на об'єкті будівництва господарським способом	15	685
12.	Відображення суми ПДВ у рахунку за послуги машин і механізмів	641	685
13.	Затрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об'єктів основних засобів	15	63
14.	Сума ПДВ	641	63

2.2 Облік капітального будівництва у підрядчика

В даний час велика увага приділяється розрахункам з замовниками та підрядчиками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безупинне поновлення різноманітних розрахунків.

Одним з найбільш розповсюджених видів розрахунків саме і є розрахунки з замовниками та підрядчиками за сировину, матеріали, будівельні роботи, товари та інші матеріальні цінності.

Будівництво є галуззю матеріального виробництва, діяльність якої спрямована на зведення нових та реконструкцію старих будівель, споруд, об'єктів виробничого та невиробничого призначення на місці їх функціонування.

Капітальне будівництво як галузь складається з таких суб'єктів господарювання:

? проектно-пошукові та науково-дослідні підприємства;

? підрядні будівельні і монтажні підприємства та обслуговуючі їх транспортні підрозділи;

? підприємства, зайняті виробництвом будівельних матеріалів;

? постачальницькі підприємства, які займаються виробничо-технологічною комплектацією будівництва;

? підприємства, які здійснюють ремонт і експлуатацію будівельної техніки.

За технологічною ознакою розрізняють підприємства, які зайняті виконанням будівельних, монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також здійснюють монтаж конструкцій та обладнання.

За участю у спорудженні об'єкта виділяють ген підрядні та субпідрядні будівельно-монтажні організації. Генеральний підрядник несе відповідальність за своєчасне введення потужностей та об'єктів, а субпідрядник виконує окремі види робіт на об'єкті та передає їх генпідряднику.

Господарські відносини між замовником і підрядником регулюються Правилами виконання договорів підряду в будівництві, а також Положенням Міністерства України у справах будівництва та архітектури від 15.12.1993р. №9 «Про підрядні контракти в України».

В галузі будівництва реалізуються капітальні вкладення (інвестиції) підприємств на відтворення основних засобів.

Класифікація капітальних вкладень згідно з вимогами Інструкції про порядок складання статистичної звітності з капітального будівництва, затвердженої наказом Мінстату України від 28.03.1996р. №93, наведена в Додатку А.

Виконані роботи приймаються згідно акту виконаних робіт (див. Додаток Б) актів може бути декілька за звітний місяць але загальна сума виконаних робіт відображається у довідці про вартість виконаних підрядних робіт (див. Додаток В).

2.3 Облік капітального будівництва у замовника

Капітальні вкладення по напрямках можуть бути умовно об'єднані в наступні групи:

§ нове будівництво - зведення підприємств, будинків, споруджень, здійснюване на нових площадках з метою створення нової виробничої потужності;

§ розширення - здійснюване будівництво других і наступних черг діючого підприємства, додаткових виробничих комплексів і виробництв, нових цехів і розширення вже існуючих потужностей, що приводить до більш швидкого і з меншими витратами збільшенню виробничої потужності в порівнянні зі створенням аналогічних потужностей шляхом нового будівництва;

§ реконструкція діючого підприємства - повне або часткове переустаткування і перебудова виробництва з заміною морально застарілого і фізично зношеного устаткування, механізацією й автоматизацією технологічного процесу з метою підвищення загальної ефективності виробничого процесу з меншими витратами й у більш стиснутий термін, чим при будівництві нових чи розширенні діючих підприємств;

§ технічне переозброєння діючого підприємства - комплекс заходів (без розширення наявних виробничий площ) по підвищенню вимог технічного рівня окремих ділянок виробництва, агрегатів, установок з метою забезпечення приросту продукції, поліпшення її якості й інших показників роботи підприємства;

§ підтримка потужності діючого підприємства - заходу, зв'язані з постійним поновленням основних засобів, що вибувають у процесі виробничої діяльності, (потужність підприємства в цілому при цьому не збільшується);

§ капітальний ремонт об'єктів, що знаходяться в експлуатації, витрати на проведення якого приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використання такого об'єкта.

Визначення понять капітального і поточного ремонту будинків ми знаходимо в листі Державного комітету України з питань будівництва й архітектури від 30.04.2003р. №7/7-401 (див. табл. 2.2)

Таблиця 2.2

Поняття капітального і поточного ремонту будинків

Капітальний ремонт	Поточний ремонт
1	2
Комплекс ремонтно-будівельних робіт, що передбачає:	Комплекс ремонтно-будівельних робіт, що передбачає:
- заміну, відновлення та модернізацію конструкцій та обладнання; - покращення експлуатаційних характеристик; - покращення планування будинку без зміни будівельних габаритів об'єкту.	- систематичну та своєчасну підтримку експлуатаційних характеристик об'єкту. Поточний ремонт повинен виконуватися з періодичністю, достатньої для нормальної експлуатації об'єкту починаючи з моменту введення до експлуатації та упритул до постановки на капітальний ремонт.

Ключовою фігурою взаємин у будівництві є замовник, що може виступати одночасно й інвестором, і забудовником. За дорученням інвестора замовником можуть виступати також інші фізичні і юридичні особи. Тому на замовника покладаються наступні функції:

§ формулювання (визначення) ключових умов договору підряду на будівництво, його висновок;

§ забезпечення будівництва фінансуванням;

§ поточний контроль за виконанням будівельних робіт підрядчиками;

§ приймання завершених будівельних робіт;

§ здійснення розрахунків з підрядчиками за виконаний обсяг будівельно-монтажних і інших робіт і т.д.

Незалежно від організації договірних відносин між замовником і підрядчиками, усі понесені витрати на будівництво, крім ремонтів, будуть для замовника капітальними інвестиціями. Тому з початку будівництва і до моменту остаточного введення споруджуваного об'єкта в експлуатацію, суми таких витрат будуть відбиті в замовника в 1 розділі Балансу по рядку 020 "Незавершене будівництво".

Крім ухвалення рішення про проведення будівельних робіт, на замовника також покладається обов'язок вибору форми ведення таких робіт. У цілому, такий вибір залежить від забезпеченості засобами будівництва власними засобами виробництва і кваліфікованих кадрів.

У залежності від цього, будівництво можна вести способом:

§ підрядним;

§ господарським;

§ змішаним..

Господарським способом капітальне будівництво здійснюється силами і засобами самого підприємства-забудовника, тобто підприємство, що має у своєму розпорядженні засоби на капітальні вкладення, самостійно виконує всі обсяги будівельно-монтажних робіт і зараховує введені в експлуатацію об'єкти до складу своїх основних засобів. У цьому випадку забудовник одночасно виступає й інвестором, виконавцем, а також несе відповідальність за виконання будівельних робіт і організацію будівництва. При виконанні будівельних робіт господарським способом забудовник повинний мати не тільки дозвільні документи на ведення будівництва, але і ліцензії.

Особливо широке застосування знаходить названий спосіб будівництва при реконструкції, технічному переозброєнні, розширенні і відновленні діючих підприємств.

Господарський спосіб будівництва застосовується підрядними будівельними організаціями при будівництві об'єктів для власних потреб.

На великих підприємствах організацією робіт, застосовуючи господарський спосіб будівництва, займаються відділи або управління капітального будівництва. У даному випадку взаємини дирекції діючого підприємства і відділ (управління) капітального будівництва аналогічні взаєминам замовника і підрядчика. Перша є замовником і інвестором (розпорядником фінансування), а відділ (управління) капітального будівництва виконує функції підрядчика.

У чистому виді господарський спосіб ведення будівництва застосовується досить рідко, а найчастіше сполучається з підрядним способом будівництва: частина робіт виконує сам настроювач, а частина - підрядні організації.

Підрядний спосіб ведення будівництва припускає залучення замовником (забудовником) до виконання будівельних робіт сторонньою організацією - підрядчика.

Підрядчик - це учасник будівництва, що зобов'язаний на свій ризик і за обумовлену ціну виконати передбачені будівельним контрактом роботи і передати їх замовнику у встановлений термін.

Основою підрядного способу ведення будівельно-монтажних робіт є договором підряду, що укладається замовником з підрядчиком. При цьому, як правило, полягає договір підряду на будівництво з генеральним підрядником. Відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації генпідрядник зобов'язаний здійснити самотужки і засобами будівництво чи об'єкта виконати інші будівельні роботи і здати готовий об'єкт замовнику в обговорений договором термін.

За договором підряду замовник зобов'язується:

§ надати замовнику майданчик для будівництва об'єкта і передати йому затверджену проектно-кошторисну документацію, якщо цей обов'язок не покладається на підрядчика;

§ робити оплату будівельних робіт відповідно до графіка платежів, обговореним у договорі;

§ по закінченні будівництва прийняти від генпідрядника завершені будівельні роботи і зробити остаточний розрахунок.

Вартість будівельно-монтажних робіт визначається угодою сторін, тобто генпідрядником за узгодженням із замовником будівництва шляхом прямої домовленості або шляхом проведення тендерних торгів.

Найчастіше в будівельному договорі беруть участь дві сторони: замовник і підрядчик, однак останній як учасників (сторін) підрядного будівельного контракту може залучати головного підрядчика і субпідрядників (див. мал. 2).

Змішаний спосіб ведення будівництва полягає в одночасному використанні господарського і підрядного способів будівництва. Іншими словами, що відповідає частину будівельних робіт підприємство-забудовник виконує самостійно власними силами, а частково з залученням підрядчика.

Особливості сторін будівельного договору приведені в таблиці (див. таблиця 2.3).

Мал. 2. Сторони, що беруть участь у виконанні договору будівельного підряду

Таблиця 2.3.

Особливості сторін будівельного договору

Генеральний підрядник	Головний підрядник	Субпідрядник(и)
До обов'язків генпідрядника входить виконання всього комплексу будівельних робіт, що передбачені договором; передача побудованого об'єкта замовнику, а також забезпечення координації діяльності інших підрядчиків.	До обов'язків головного підрядчика входить виконання робіт, і передача цих робіт на споруджуваному об'єкті генпідряднику або замовнику напряму. Крім того, головний підрядчик координує діяльність субпідрядників.	Субпідрядники виконують спеціальні й окремі види будівельно-монтажних робіт на об'єкті і передає їх генпідряднику, головному підрядчику або замовнику.

2.4 Облік некапітальних робіт

Будівельні підприємства, крім будівельно-монтажних робіт, що виконуються за договорами підряду, здійснюють також роботи, що не включаються до обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт і обліковуються в бухгалтерському обліку як некапітальні роботи. Некапітальні роботи виконуються працівниками, зайнятими в основному будівельному виробництві. Основну частину некапітальних робіт складають роботи зі зведення допоміжних тимчасових будівель і споруд, необхідних для забезпечення нормального ходу будівництва основних об'єктів. Зазначені будівлі і споруди використовуються тільки під час будівництва синовніх об'єктів і тому носять назву тимчасових. Поряд зі зведенням тимчасових будівель і споруд, будівельні організації виконують й інші роботи, що за характером їх виконання належать до некапітальних робіт, роботи з демонтажу об'єктів, по яких припинене будівництво тощо.

У практиці будівництва широко використовуються збірно-розбірні або мобільні тимчасові споруди і пристосування, що виготовляються в заводських умовах. Їх початкова вартість при придбанні обліковується на рахунку 10 «Основні засоби». Ці пристосування служить тривалий час. Після закінчення робіт вони в розбірному вигляді перевозяться на новий будівельний майданчик, де знову збираються. Сума зносу таких споруд і пристосувань списується на рахунок 91 «Загально виробничі витрати».

Прикладом тимчасових будівель та споруд є приоб'єктні склади та розчинні вузли; різні житлові приміщення, інструментальні, тимчасові інженерні мережі та споруди; водопровід, електромережі, естакади тощо та інші тимчасові будівлі і споруди.

Зведення тимчасових будівель і споруд здійснюється або за рахунок коштів замовника (забудовника), передбачених в зведеному кошторисному розрахунку, або за рахунок накладних витрат будівельного підприємства. В першому випадку тимчасові будівлі і споруди називаються титульними і обліковуються на балансі забудовника. В іншому випадку вони вважаються не титульними, і обліковуються на балансі підрядного підприємства.

До не титульних тимчасових будівель і споруд, приладдя і обладнання належать: приоб'єктні контори і комори виконробів і майстрів, складські приміщення і навіси при об'єкті будівництва, душові, драбини, перехідні містки, ходові дошки, огорожі при розплануванні будівлі, пристрої з техніки безпеки; паркани і огорожі (окрім спеціальних і архітектурно оформлених), запобіжні козирки, також витрати, зв'язані з пристосуванням будівель і споруд, що будуються й існують на будівельних майданчиках, замість будівництва згаданих.

Часто будівельно-монтажні організації використовуються як тимчасові будівлі та споруди типові інвентарні об'єкти - вагончики, фургони, інші приміщення контейнерного типу, збірно-розбірні будиночки та ін. придбають такі об'єкти за рахунок власних капітальних вкладень підрядної організації і обліковують у складі основних засобів. При використанні зазначених інвентарних об'єктів підрядником для потреб будівництва їх вартість не включається замовником до вартості будівництва. Замовник (забудовник) включає до обсягу капітальних інвестицій тільки витрати на їх спорудження, які він оплачує.

Якщо є зазначені інвентарні об'єкти придбані підрядною організацією за узгодження із замовником і за рахунок коштів, передбачених на будівництво тимчасових будівель і споруд у зведених кошторисних розрахунках і внутрішньо-будівельних титульних списках, тоді вартість таких об'єктів після їх надходження на будівництво включається до складу основних засобів замовника (забудовника) і оприбутковується бухгалтерією замовника (забудовника).

Таким чином, некапітальні роботи можуть входити до капітальних інвестицій, ставши частиною вартості інвентарного об'єкта основних засобів, а можуть і не входити, залишаючись у складі витрат підрядника.

В першому випадку для їх відображення в бухгалтерському обліку передбачено рахунок 15 «Капітальні інвестиції», зокрема субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів». Оприбуткування тимчасових титульних споруд у замовника відображається проводкою: Дт 10 - Кт 15 на підставі акта приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 (див. Додаток Г).

На субрахунку 153 «Придбання (виготовлення)інших необоротних матеріальних активів» не обліковуються витрати, пов'язані з упорядкуванням будівельного майданчика, охороною праці, технікою безпеки, ремонтом власних та орендованих будівель і споруд (у тому числі не титульних) та інші подібні витрати. Вони відображаються на рахунках 232 «Допоміжні виробництва», 233 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Підрядні будівельні організації повинні вести облік витрат на спорудження тимчасових (титульних) будівель і споруд окремо за кожним об'єктом у порядку, встановленому для обліку будівельно-монтажних робіт.

Вартість тимчасових (не титульних) будівель, споруд і пристроїв, що споруджуються на час будівництва за рахунок накладних витрат будівельних організацій, не включається в обсяг (склад, титул) капітальних вкладень.

Витрати на утримання, ремонт і розбирання тимчасових (не титульних) споруд відображаються по Дебету рахунку 91 і Кредиту рахунків 20, 66, 65, 64, 685 та інших витратних рахунків.

Після введення в експлуатацію тимчасових (не титульних) споруд здійснюється нарахування їх зносу. Знос нараховується щомісяця в сумі, яка визначається виходячи з розміру витрат на споруди (їх вартості) і терміну служби таких об'єктів.

Якщо термін тимчасових (не титульних) споруд перевищує тривалість будівництва, то знос визначається виходячи з терміну будівництва.

Для підрядної будівельної організації на інші некапітальні роботи, що виконуються також за договором підряду, кошти виділяє замовник, і він вирішує питання про припинення будівництва і демонтаж побудованої частини об'єкта.

Реалізованою будівельною продукцією у цьому разі буде прийнятий замовником до оплати обсяг некапітальних робіт.

Отримані від розбирання будівельні матеріали демонтовані конструкції є власністю замовника, якому вони передаються актом. Можливі варіанти, коли за домовленістю сторін матеріали і конструкції повністю або частково залишаються у підрядника в рахунок оплати також повністю або частково вартості виконаних некапітальних робіт.

ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ

Завдання №1

Підприємство придбало легковий автомобіль за 15000 грн (у т.ч. ПДВ). Для придбання автомобіля було використано короткостроковий кредит банку, отриманий на суму 15000 грн під 12% річних строком на 60 днів. Витрати на транспортування автомобіля становлять 360 грн (у т.ч. ПДВ). Вартість послуг з державної реєстрації автомобіля становить 50 грн (без ПДВ).

Відобразити господарську операцію в бухгалтерському обліку.

Варіант А - оплата витрат відбудеться раніше оприбуткування (одержання).

Варіант Б - оплата витрат відбудеться після їх оприбуткування (одержання).

Розв'язання:

Варіант А:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1	Отримання короткострокового кредиту банку	311	601	15000,00
2	Передоплата постачальнику за автомобіль	377	311	15000,00
3	Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	2500,00
4	Оприбуткування автомобіля	15	631	12500,00
5	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	2500,00
6	Взаєморозрахунок	631	377	15000,00
7	Оплата % банку	685	311	300,00
8	Оплата послуг держреєстрації	685	311	50,00
9	Оплата за транспортування автомобіля	685	311	360,00
10	Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	60,00
11	Відображення витрат на вартість автомобіля	15	685	650,00
12	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	60,00
13	Введення в експлуатацію	10	15	13150,00

Варіант Б:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	Оприбуткування автомобіля	15	631	12500,00
2	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманої продукції	641	644	2500,00
3	Транспортування автомобіля	15	685	300,00
4	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманих послуг	641	644	60,00
5	Оплата за транспортування автомобіля	685	311	360,00
6	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	60,00
7	Оплата послуг держреєстрації	685	311	50,00
8	Відображення витрат на вартість автомобіля	15	685	650,00
9	Введення в експлуатацію	10	15	13150,00
10	Отримання короткострокового кредиту банку	311	601	15000,00
11	Оплата постачальнику за автомобіль	631	311	15000,00

Завдання №2

Фірма придбала офісні меблі вартістю 4800 грн (у т. ч. ПДВ). Крім того, були оплачені витрати з доставки меблів на суму 360 грн (у т.ч. ПДВ), витрати на складання та встановлення меблів на суму 250 грн.

Відобразити в бухгалтерському обліку господарську операцію з придбання меблів.

Розв'язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1	Передоплата постачальнику за меблі	377	311	4800,00
2	Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	800,00
3	Оплата за доставку меблів	685	311	360,00
4	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманих послуг	641	644	60,00
5	Оплата за складання та встановлення меблів (без ПДВ)	685	311	250,00
6	Оприбуткування меблів	15	631	4000,00
7	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	800,00
8	Відображення витрат на вартість меблів	15	685	550,00
9	Транспортування меблів	15	685	300,00
10	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	685	60,00
11	Складання та встановлення меблів	15	685	250,00
12	Введення в експлуатацію	10	15	4550,00

Завдання №3

За договором підприємство передає комп'ютер в обмін на подібний комп'ютер. Первісна вартість комп'ютера, що передається, становить 3000 грн. Сума нарахованого зносу - 500 грн. Вартість обміну, зазначена в договорі, становить 2400 грн (у т. ч. ПДВ).

Відобразити господарську операцію в бухгалтерському обліку.

Розв'язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	Списаний знос об'єкту	131	10	500,00
2	Списано частину вартості переданого об'єкта та оприбуткований об'єкт, отриманий на заміну	15	10	2000,00
3	Списана сума перевищення балансової вартості над договірною вартістю об'єкта	972	10	500,00
4	Нарахована сума податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ	641	641	400,00

Завдання №4

Підприємство придбало виробничий цех (будівлю та обладнання) загальною вартістю 15000 грн (вартість за договором купівлі, у т. ч. ПДВ). При проведенні експертної оцінки встановлено, що справедлива вартість будівлі цеху становить 10800 грн (60% справедливої вартості придбаних основних засобів), а устаткування - 7200 грн (40% від справедливої вартості придбаних основних засобів).

Примітка. Первісна вартість придбаних об'єктів основних засобів визначається шляхом розподілу вартості придбання пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта.

Відобразити в бухгалтерському обліку господарську операцію з придбання основних засобів.

Розв'язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	Передоплата постачальнику за будівлю та обладнання	377	311	15000,00
2	Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	2500,00
3	Оприбуткування будівлі	15	631	7500,00
4	Оприбуткування обладнання	15	631	5000,00
5	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	2500,00
6	Введення в експлуатацію будівлі	10	15	7500,00
7	Введення в експлуатацію обладнання	10	15	5000,00
8	Дооцінка будівлі згідно з експертною оцінкою	10	746	1800,00
9	Дооцінка обладнання згідно з експертною оцінкою	10	746	1200,00

Завдання №5

При створенні підприємства А один із засновників зробив внесок до статутного фонду (за узгодженням усіх засновників) у вигляді виробничої лінії справедливою вартістю 11000 грн, витрати на доставку й монтаж якої становлять 1200 грн (у т. ч. ПДВ).

Відобразити цю господарську операцію в бухгалтерському обліку.

Розв'язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1	Сформовано статутний капітал	46	40	11000,00
2	Монтаж і доставка виробничої лінії	15	685	1000,00
3	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманих послуг	641	644	200,00
4	Оплата за монтаж і доставку виробничої лінії	685	311	1200,00
5	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	685	200,00
6	Внесок до статутного капіталу	15	46	11000,00

ВИСНОВКИ

Капітальні інвестиції - це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на ведення земельних ділянок і перенесення у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються, та ін.

Для обліку витрат, пов'язаних з придбанням або створенням матеріальних і нематеріальних активів, застосовується рахунок №15 «Капітальні інвестиції». Цей рахунок виконує широку функцію, ніж діючий до 2000р. рахунок №33 «Капітальні вкладення», оскільки на ньому ведеться також облік обладнання для встановлення та операцій з придбання або створення нематеріальних активів.

Рахунок №15 "Капітальні інвестиції" призначений для обліку витрат на придбання чи створення матеріальних і нематеріальних активів.

Капітальні інвестиції являють собою витрати по створенню нових, розширенню, реконструкцію і технічне переозброєння об'єктів основних засобів, а також на їхнє придбання поза залежністю від джерел фінансування.

Капітальні інвестиції і капітальне будівництво, зокрема, мають своєю метою створення визначених об'єктів для одержання в майбутньому економічних вигод від їхнього використання. При цьому витрати підприємства на створення таких об'єктів (а це найчастіше необоротні матеріальні активи) не відбиваються відразу в складі витрат підприємства, а капіталізуються, з їхньою наступною амортизацією. Тобто капітальні інвестиції за структурою робіт відносяться до витрат, що збільшують вартість основних засобів.

Крім того, необхідно відзначити ще одну важливу рису капітальних інвестицій - підприємство повинне одержати в майбутньому економічний ефект, вигоду від їхнього використання. Такий ефект може виражатися в економії ресурсів підприємства (матеріальних, трудових), скороченні тривалості виробничого циклу та інших.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі затрат на зазначені роботи (витрати) окремо за об'єктами інвестицій.

Капітальні інвестиції обліковуються у складі незавершеного будівництва до введення об'єктів основних засобів в експлуатацію.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Ю.Рудяк, О.Піроженко, Я.Кавторєва, А.Клименко. Усе про облік та організацію будівельної діяльності. - Х.: Фактор, 2004. - 420с.

2. В.Селезньов. Основи ринкової економіки України / Учб. посібник. - 2-ге видання, доп. та перероб. - К.: А.С.К., 2002. - 656с.: (Економіка. Фінанси. Право).

3. Н.М. Ткаченко. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. екон. спец. вищ. навч. зал. - 6-те видання. - К.: А.С.К., 2002. - 784с.

4. І.Губіна, А.Ібрагімов, Т.Каменська та ін. Енциклопедія бухгалтерських проводок. Х.: Фактор, 2001. - 226с.

5. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р.Л.Хом'яка, В.І.Лемішовського. - 7-ме вид., доп. і перероб. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід», 2008. - 1224с.

6. І.С. Глушков «Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві» м. Новосибірьск «ЄКОР» 1995 р. - 385с. .

7. П.І. Камишанов « Практичний посібник по бухгалтерському обліку». - М. «Економіка» 1995 р. - 480с.

8. Е.П. Козлова «Бухгалтерський облік»: -. К: «Фінанси та статистика» 1996р. - 825с.

9. О.В. Жигалов «Автоматизація бухгалтерского обліку: М.: 1994р - 520с.

10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція по використанню. К.: «Фінанси та статистика», 2002 р.

11. Журнал «Все про бухгалтерський облік»: - Х. Фактор: 2007-2008 р.

12. Бухгалтерська звітність та її аналіз. - М: Тентея Тех, 2006 р. - 452с.

13. О.В. Єфімов Фінансовий аналіз. - М: Бух. Облік, 1996 р. - 741с.

14. А.І. Ковальов, В.П. Привалов «Аналіз фінансового стану підприємства» - К: Центр економіки та маркетингу, 2005 р. - 801с.

15. І.Т. Балабанов «Аналіз и планування фінансів господарчого суб'єкту» - М: Фінанси та статистика, 1994 р. - 205с.

16. А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулін «Методика фінансового аналізу» - Х: Інфра - 1999 р. - 123с.

17. М.Ф. Д'ячкор «Аналіз господарчої діяльності у будівництві»: - І.-Франківськ: Ф, 2008 р. - 600с.

18. В.В. Коротков «Аналіз господарчої діяльності будівельних організацій»: - Х..: Фактор, 2005 р. - 450с.