Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

Курсовая работа

По дисциплине: Финансовый Бухгалтерский учёт

Тема: Учёт расчетов с персоналом по оплате труда.

Введение

Актуальность темы: заработной платы и расчета с персоналом не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.

Принципиально высокое значение Трудовой Кодекс (ТК) РФ уделяет формированию и регулированию отношений сторон трудового договора в области оплаты труда (заработной платы). При ТК РФ даны раздельные понятия таких терминов как “оплата труда” и “заработная плата”, чем снижена острота споров специалистов в этой области, которые имели место при действии старого ТК.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь “заработная плата” - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п. В своей курсовой работе я рассмотрел учет труда и его оплату, системы и формы оплаты труда и т.д. согласно ТК РФ, "ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 30.12.2001 N 197-ФЗ

1. Учёт личного состава

Учёт личного состава на предприятии осуществляется отделом кадров, т.е приём на работу, увольнение, начисление заработной платы отпусков и т.п.

Основными документами по учёту личного состава являются:

· Приказы о приёме на работу, увольнении, переходе на другую работу(должность).

· Табель использования рабочего времени.

· Расчетная ведомость.

· Платёжная ведомость.

· Лицевой счёт.

Табель учёта рабочего времени составляется табельщиком рабочего времени или мастером, где указываются дни явок и неявок на работу. Табель составляется на бригаду или отдел и передаётся в бухгалтерию два раза для начисления аванса и подсчёта. Расчетная ведомость составляется также на бригаду или отдел, в ней учитывается начисленная заработная плата, доплаты, удержания из заработной платы. Данные расчетные ведомости используются для составления платёжной ведомости и лицевого счёта. Лицевой счёт открывается на год на каждого сотрудника и в нём регистрируются за каждый месяц начисленные суммы, удержанные и суммы к выплате. Лицевые счета хранятся 75 лет, для восстановления стажа.

Контроль за своевременным началом и окончанием работы за использованием рабочего времени осуществляется с помощью следующих способов контроля:

· Карточный,

· Жетонный,

· Пропускной,

· Рапорт или ведомость.

Для организации учёта труда выработки и заработной платы весь персонал подразделяется на:

· Промышленно-производственный.

· Не промышленный.

· Работники не списочного состава.

В свою очередь промышленно-производственный состав делится на две категории:

· Рабочие (сч. 20, 28).

· Специалисты (руководители, специалисты и другие служащие, сч. 25, 26, 29, 23).

2. Условия оплаты труда

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами:

· в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

· в отношении работников организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

· в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

При этом условия оплаты труда, предусматриваемые трудовым или коллективным договором, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями ТК РФ и требованиями нормативных актов в области оплаты труда.

Государство, как участник трудовых отношений, в их рамках согласно статье 130 ТК РФ устанавливает и гарантирует:

· величину минимального размера оплаты труда в РФ (4330 рублей МРОТ);

· меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

· ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (регулируется ст. 138 ТК РФ), а так же размеров налогообложения доходов от заработной платы (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

· ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от фактически причитающихся к получению сумм заработной платы);

· обеспечение получения работников заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

· государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

· ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;

· сроки и очередность выплаты заработной платы.

Все остальные условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов.

Как и ранее, за основу исчисления заработной платы принимается минимальный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый федеральным законом. Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда. Соответственно, если отчетный месяц отработан не полностью, то и минимально допустимый уровень заработной платы должен рассчитываться пропорционально количеству отработанного времени (выполненных норм труда).

При определении уровня минимальной заработной платы, которая может быть начислена в пользу работника, по-прежнему не должны включаться доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а так же выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

В бюджетных учреждениях, и прочих организациях, использующих тарифную систему, размер тарифной сетки первого разряда ЕТС также не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Во всех случаях принимаемый федеральным законом размер минимальной заработной платы не должен быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ). При этом следует обратить внимание, что в ТК РФ установлен специальный порядок перехода к минимальной заработной плате в размере не ниже прожиточного минимума (см. статью 421 ТК РФ), который устанавливается специальным федеральным законом.

В связи с привязкой минимальной заработной платы к прожиточному минимуму, ТК РФ невольно установил механизм проведения индексации заработной платы работающих лиц. Но несмотря на это, статья 134 ТК РФ предусматривает так же возможность работодателя проводить индексацию заработной платы в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом организации.

Определенные недостатки ТК РФ могут сказаться в вопросе проведения индексации заработной платы относительно бюджетных учреждений, так как согласно статье 134 ТК РФ в таких организациях индексация заработной платы должна производиться в порядке установленном законами и иными нормативными правовыми актами. Учитывая же, что на практике любые действия органов власти по увеличению уровня заработной платы работников бюджетных учреждений являются запоздалыми и явно недостаточными, то можно считать, что ТК РФ до конца не предусмотрел обязательную индексацию заработной платы данной категории работников.

ТК РФ предусматривает собой возможность использования натуральной оплаты труда (ранее такая форма заработной платы применялась только на основании принятых сторонами условий коллективных и трудовых договоров).

Такая форма может предусматриваться коллективным и трудовым договором, и используется только с письменного согласия работника. При этом в соответствии со статьей 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Достаточно подробно ТК РФ определены обязанности работодателей по реализации прав работающих граждан по месту и срокам получения заработной платы, а так же прав на полную информацию о составе заработной платы, выплачиваемых и удерживаемых суммах.

Так, статьей 136 ТК РФ установлена обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающихся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а так же об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

В выполнение свих обязанностей работодатель обязан выдавать каждому из работников расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Работники должны получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца.

Для реализации таких требований работодатели вправе использовать авансовый и безавансовый способы. В первом случае, за первую половину месяца работнику выдается аванс(40% от з/п), засчитываемый при начислении и выплаты заработной платы за вторую половину месяца (подсчёт - 60%). Во втором случае, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы согласно используемых форм и систем оплаты труда, отработанном времени и выполненных норм труда.

Конкретные сроки выплаты заработной платы в соответствии со статьей 136 ТК РФ устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении же установленного дня выплаты с выходными или нерабочим днем, выплата заработной платы должна производится накануне этого дня.

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно не позднее дня их увольнения.

За нарушение установленных сроков производства расчетов Трудовым Кодексом установлена ответственность работодателей

(Уголовным кодексом Российской Федерации установлена ответственность за невыплату заработной платы свыше двух месяцев).

Согласно статьям 142 и 236 ТК РФ за задержку выплаты заработной платы против установленных сроков работодатель обязан уплатить проценты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Не допускается приостановление работы:

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

· в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

· в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

· государственными служащими;

· в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

· работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

· (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.

(часть третья введена Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Работник, отсутствовавший в свое рабочее время на рабочем месте в период приостановления работы, обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу.

(часть четвертая введена Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ) Статья 142 ТК РФ.

3. Формы и системы оплаты труда

Вид системы оплаты труда: размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а так же соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организации вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре, или иных локальных актах организации.

Системы оплаты и стимулирование труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, должны устанавливаться работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Бюджетные учреждения при организации оплаты труда обязаны применять единую систему, определяемую в порядке, установленном отдельным Федеральным законом. В настоящее время оплату труда своих работников бюджетные учреждения строят на основе Федерального закона РФ от 25 октября 2001 года №139-ФЗ “О тарифной ставке первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы”.

Низкая граница оплаты труда - это МРОТ, а высокая неограниченна. В настоящее время МРОТ устанавливает три основные функции:

· является государственной гарантией минимального минимального размера оплаты труда;

· является нормативом при исчислении налогов, штрафов и других платежей;

· служит критерием для определения пособий и компенсаций.

Основными формами оплаты труда служат:

· сдельная;

· повремённая;

Сдельная форма заработной платы зависит от количества произведённых единиц изделий, с учётом их качества и сложности, и установленной сдельной расценки за одну единицу изделий.

К разновидностям сдельной оплаты труда относятся:

· Прямая сдельная;

· сдельно-премиальная;

· аккордная;

· сдельно-прогрессивная.

Повремённая форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени и оплату за единицу времени, с учётом квалификации работника и сложности выполняемой им работы, и условий труда.

К разновидностям повремённой оплаты труда относятся:

· простая повремённая форма оплаты труда;

· повремённо-премиальная.

При повремённой оплате труда необходимо знать:

· количество отработанного времени;

· часовую тарифную ставку.

На каждом предприятии или организации разработано и утверждено положение о премировании сотрудников, в котором предусмотрено, за выполнение каких показателей начисляется премия и в каком проценте или сумме.

Для учёта заработной платы применяется пассивный счёт 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо показывается задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

По кредиту - учитывается начисление заработной платы.

По дебету - выплаты и удержания из неё.

Заработная плата является элементом себестоимости продукции, выполненных работ и услуг, и поэтому начисленная сумма заработной платы включается в себестоимость следующей корреспонденцией:

Д сч. 20-28, 29, 97, 08, 10, 16, 91;

К сч. 70.

Если организация приняла решение о применении тарифной системы оплаты труда, она должна соблюдать следующие положения ТК РФ.

В частности, принципиальными элементами повременной оплаты труда ТК РФ выделяет (ст. 129 и 143 ТК РФ):

· “Тарифная ставка (оклад)” - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени;

· “Тарифный разряд” - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника;

· “Квалификационный разряд” - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;

· “Тарифная сетка” - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью коэффициентов;

· “Тарифная система” - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий;

· “Тарификация работы” - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалифицированным категориям в зависимости от сложности труда.

Во всех случаях тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам должны производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, утверждаемым и применяемым в порядке, установленном Правительством РФ.

ТК РФ отдельно выделяет вопросы организации оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров. В бюджетных учреждениях условия оплаты труда данных категорий работников регулируются согласно положений нормативных актов соответствующего уровня. В других организациях условия определяются по соглашению сторон трудового договора (т.е. коллективный договор такие условия может не содержать).

Отметим, что условия оплаты времени простоя поставлены в зависимости от виновника такого простоя. Если простой имеет место по причинам, зависящим от работодателя, он оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Если причины не зависят ни от работника, ни от работодателя, оплата простоя производится, как и ранее, в размере не ниже 2/3 тарифной ставки.

4. Учёт основной заработной платы

Основная заработная плата - это заработная плата за тот период, когда работник работал или выполнял услуги.

В состав основной заработной платы входит:

· повремённая или сдельная заработная плата;

· доплата за отклонение от нормальных условий работы;

· простой не по вине работника.

Повремённая заработная плата начисляется следующим образом:

часовая количество

тарифная Х отработанных

ставка часов

Если работник отработал неполное число дней, то его заработная плата начисляется следующим образом:

Месячный оклад_______ Количество

кол-во раб. дней в месяце Х отработанных дней.

К доплатам за отклонение от нормальных условий труда относятся:

· доплаты за работу в сверхурочное время, которые оплачиваются следующим образом:

первые два часа доплата составляет 50% часовой тарифной ставки или сдельной расценки, а последующие 100%;

· доплата за ночное время (с 22 часов до 6-ти утра) составляет 50-75% к расценке в зависимости от условий труда;

· оплата в выходные и праздничные дни производится в двойном размере.

Для лиц работающих по скользящему графику это предусматривается только в праздничные дни.

На многих предприятиях оплата при выполнении срочных заказов оплачивается в обычном порядке, однако предоставляются за эти дни отгулы.

· доплаты за работы в вечернее время (18-22 часа), за совмещение профессий, за подготовку специалистов, другие доплаты, которые предприятие разрабатывает самостоятельно и предусматривает суммы доплат.

Все доплаты оформляются отдельными первичными документами на доплату которая отличается по цвету от остальных документов.

· доплаты за простои производятся в том случае, если они произошли не по вине работника (так называемые внешние простои):

- отсутствие электроэнергии;

- недопоставка сырья;

- отсутствие воды и т.п.

В данном случае оплата за внешние простои должна быть не ниже 75% часовой тарифной ставки или средне-сдельной заработной платы (средняя за два месяца и 75% от неё).

5. Учёт дополнительной заработной платы

Дополнительной заработной платой считается такая заработная плата, которая начисляется за неотработанное время:

· оплата очередного отпуска;

· оплата учебного отпуска;

· оплата за выполнение общественных и государственных обязанностей;

· оплата за участие в сельхоз работах, на переподготовке, на медосмотрах, в военкоматах и другие;

· оплата по временной не трудоспособности;

· доплаты подросткам не достигшим 18 лет и женщинам имеющим детей до 1,5 лет.

Расчёт дополнительной заработной платы производится исходя из расчета среднего заработка.

При определении среднего заработка из расчёта исключаются нерабочие дни, праздничные дни установленные законодательством РФ.

Пособие по беременности и родам начисляется независимо от стажа работы в размере 100%.

Пособие за период выполнения государственных обязанностей, участия в сельхоз работах, и в других мероприятиях начисляются аналогично пособию по временной трудоспособности, только не учитывается стаж работы.

Подросткам производится доплата: повремёнщикам до средней зарплаты, но не ниже 1-го разряда. Сдельщикам начисляется исходя из выработки, однако если сумма ниже , то производится доплата до средне сдельной 1-го разряда, так как подростки имеют право на сокращённый рабочий день. Продолжительность рабочего дня у лиц 16 лет - 6 часов, 17 лет - 7 часов.

Женщины имеющие детей до 1,5 имеют право на 6-ти часовой рабочий день, поэтому за два часа производится доплата до средне повремённой или средне сдельной зарплаты исходя из зарплаты дородового отпуска.

5.1 Стимулирующие и специальные доплаты и надбавки

Действующим законодательством для отдельных категорий работников установлен целый ряд стимулирующих и специальных доплат и надбавок, установление и выплата которых зависит от различных факторов и характерны только для отдельных категорий работников или организаций.

При том такого рода выплаты в соответствии с требованиями стати 135 ТК РФ могут устанавливаться:

· работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными актами;

· работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

· работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовым договором.

Учитывая относительную свободу выбора характера производимых дополнительных выплат, нижеприведенные условия назначения отдельных доплат могут быть приняты к сведению и практическому применению и прочими организациями.

Доплаты бывают различные в зависимости от сферы деятельности, следующие некоторые из них:

· доплата за заведование бригадой;

· доплата за работу с разделением смены на части;

· доплата за знание иностранного языка;

· доплата за время передвижения в руднике от ствола к месту работы и обратно и др.

5.2 Дополнительная оплата труда в особых условиях

В ряде случаев работы осуществляются в условиях, требующих дополнительной компенсации затрат умственного и физического труда работников, а также компенсации неустроенности быта и условий труда.

Компенсировать такие условия призвана дополнительная оплата труда категорий работников, привлеченных к таким работам.

Надбавка за условия, интенсивность и сложность руда

В соответствии с пунктом 4.4.1. Профессионального тарифного соглашения гражданской части Единой системы организации воздушного движения РФ (ПТС ЕС ОрВД РФ) на 2001-2003 годы, зарегистрированного в Минтруде России под №5718-ВЯ от 3 августа 2001 года, за сложность выполняемых работ при технической эксплуатации средств РТО полетов и электросвязи должностные оклады ведущих инженеров увеличиваются на 40% от оклада, установленного в штатном расписании по соответствующей должности без категории.

Пунктом 4.15. этого же соглашения работникам службы движения (за исключением штатных инструкторов), осуществляющим подготовку специалистов к первоначальному допуску, предусмотрено установление доплаты к окладу не менее 25%, а за подготовку специалистов, получающих последующий допуск, - до 20%, но не менее 15% на срок подготовки специалистов.

Доплаты могут производится также водителям, самостоятельно занятым ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств.

Надбавка за вахтовый метод работы

При производстве работ в дали от места нахождения базового предприятия, когда невозможно обеспечить ежедневное возвращение работников к месту проживания, может устанавливаться вахтовый метод организации работ, что регулируется Основным положением о вахтовом методе организации работ, утвержденного постановлением Госкомтруда, ВЦСПС и Минздрава от 31 декабря 1987 года №794/33-82 (с последующими изменениями и дополнениями).

Оплата труда работников при вахтовом методе организации работ производится:

· рабочих-сдельщиков - за объем выполненных работ по укрупненным, комплексным и другим действующим нормам и расценкам;

· рабочих-повременщиков - за все фактически отработанное время в часах из расчета установленных тарифных ставок присвоенных разрядов;

· мастеров, прорабов, начальников участков и другого линейного персонала, непосредственно осуществляющего руководство на объекте - за все фактически отработанное по графику время из расчета установленных месячных должностных окладов (часовая ставка работников в этих случаях определяется путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих часов по календарю расчетного месяца);

· других руководителей, специалистов и служащих, также работающих на вахте - за фактически отработанное время из расчета установленных месячных должностных окладов.

За каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты согласно постановления Минтруда РФ от 29 июня 1994 года №51, а так же за фактические дни нахождения в пути к месту работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка в следующих размерах к месячной тарифной ставке или должностному окладу:

· в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям - 75%

· в районах Европейского Севера, Сибири, Дальнего Востока и районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса - 50%

· в остальных районах - 30%.

Исчисление суммы надбавок за вахтовый метод работы осуществляется в следующем порядке:

· при оплате по месячным окладам -с оклад соответствующего работника делится на количество рабочих дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути и от этой суммы определяется надбавка в установленном размере;

· при оплате по часовым тарифным - месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальнейший расчет производится в том же порядке, что и у работников, оплачиваемых по месячным окладам.

5.3 Оплата очередного отпуска (в календарных днях)

Порядок расчёта зависит от закреплённого в учётной политике источника выплат отпускных, то есть наличие или отсутствие резерва на выплату отпускных.

Если резерв создаётся, то отпуска начисляется за счёт средств резерва на отпуска.

Если же резерва нету, то сумма отпуска ежемесячно отображается в составе затрат (за отработанные месяцы), либо в составе будущих периодов (если часть месяца ещё не отработана).

Суммы начисленных отпускных облагаются всеми «зарплатными» налогами.

Для начисления отпуска, необходимо сперва рассчитать среднедневной заработок. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитывается за последние 12-ть календарных месяцев, путём деления на 12-ть и на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней).

Если расчётный период отработан полностью:

Отпуск = ( ЗП / 12 / 29,4) * ДО

ЗП - сумма заработных плат за отчётный период;

ДО - дней отпуска.

Если расчётный период отработан не полностью:

Сначала необходимо подсчитать количество отработанных календарных дней, для этого количество полностью отработанных месяцев расчетного периода нужно умножить на среднедневное число календарных дней (29,4), а количество дней в неполном календарном месяце считают путём деления среднедневного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножением на количество дней отработанных в этом месяце. Число календарных дней приходящееся на отработанное в этом месяце время включает в себя выходные и праздничные нерабочие дни.

К примеру:

КД = ( 11 * 29,4 ) + ( 29,4 / 31 * 14 )

КД - количество отработанный календарных дней

Отпуск = ЗП / КД

ЗП - сумма заработных плат за отчётный период (12 месяцев).

Если начислять неполный отпуск (14 дней), то среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитывается за последние 6-ть календарных месяцев и рассчитывается аналогично.

5.4 Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счёт средств ФСС (фонда социального страхования), работодатель оплачивает только первые два дня, и приравнивается к заработной плате (К сч. 70).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листа о нетрудоспособности (больничный лист), предъявляется работнику бухгалтерии. Величина пособия зависит от стажа работника:

· 60% от среднедневной заработной платы - до 5-ти лет; К = 0,6

· 80 % от среднедневной заработной платы - от 5-ти до 8-ми лет; К = 0,8

· 100 % среднедневной заработной платы - свыше 8-ми лет; К = 1,0

Максимальная выплата не может превышать установленного лимита - 17250 рублей, а работникам отработавшим не более 6-ти месяцев - не более 1 МРОТ (4330 рублей).

В нижеприведенной таблице описывается порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Страховой стаж работника
6-ть месяцев и более	менее 6-ти месяцев (4 месяца )
Рассчитываем среднедневной заработок (СДЗ ) работника за 12-ть календарных месяцев с 1-го по 1-вое, предшествующих месяцу нетрудоспособности.	СДЗ - МРОТ умножаем на число месяцев предшествующих месяцу нетрудоспособности и делим на сумму дней этих месяцев.
Определяем размер дневного пособия (ДП) с учётом страхового стажа работника. 60%(К=0,6), 80%(К=0,8), 100%(К=1) ДП = СДЗ * К	Определяем размер дневного пособия (ДП) с учётом продолжительности страхового стажа(СС) из расчёта МРОТ за месяц (4330р).
Определяем максимальную величину ДП (МДП) - 17250 рублей, путём деления МДП на количество календарных дней нетрудоспособности МДП / кол-во дней нетрудоспособности.	Определяем МДП, путём деления МРОТа на число календарных дней месяца нетрудоспособности. МРОТ / число календарных дней месяца нетрудоспособности.
Сравниваем размер ДП с размером МДП 1. Если ДП ? МДП, то МДП умножаем на количество календарных дней месяца нетрудоспособности. 2. Если ДП < МДП, то ДП умножаем на количество календарных дней месяца нетрудоспособности.
Определяем общий размер пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть выплачена работнику.

Корреспонденция счетов.

Д сч. 20 К сч. 70 - сумма которую платит работодатель;

Д сч. 69 К сч. 70 - сумма которую платит ФСС.

6. Синтетический учёт начисленной заработной платы

Для учёта применяется пассивный счёт 70 «учёт расходов с персоналом по оплате труда»: по кредиту учитываются начисления, по дебету удержания и выплаты.

Заработную плату необходимо не только правильно начислять, но и правильно относить на балансовый счёт, т.к она оказывает влияние на себестоимость продукции и услуг. Рассмотрим корреспонденцию в нижеприведённых таблицах.

По кредиту:

Дебет	Кредит
20		За производство продукции
23		Работникам вспомогательного производства
25		Цеховому персоналу (кроме рабочих)
26		Административно-хозяйственному персоналу
28		Рабочим за исправление брака
29		Работникам не промышленного производства и хозяйственникам
97	70	Работникам экспериментального цеха
91		За работы по ликвидации основных средств, а также премии всем категориям работающих
69.1		Пособие по временной нетрудоспособности
08		За строительно-монтажные работы
10, 16		За работы по разгрузке производственных запасов
44		За работы связанные с продажей продукции
75.2		Начислены дивиденды учредителям

По дебету:

Дебет	Кредит
	68	Начислен налог с доходов
	73.1, 76	Добровольные удержание, удержание алиментов
70	73.2	Возмещение материального ущерба
	50	Выплата зарплаты из кассы
	51	Выплата зарплаты с расчетного счёта
	52	Выплата зарплаты с валютного счёта

Рассмотренная корреспонденция отображается в сводной ведомости начисления заработной платы и распределения по балансовым счетам. На основании сводной ведомости производятся отчисления во внебюджетные фонды (единый социальный налог).

7. Порядок производства удержаний из заработной платы и их ограничения

Статьями 137 и 138 ТК РФ сохранены условия и ограничения удержаний, производимых из заработной платы работников (при этом размеры ограничений приведены в соответствие с положениями Федерального закона РФ 02.10.2007 N 229-ФЗ“Об исполнительном производстве”).

И только в некоторой степени уточнен порядок производства удержаний излишне выплаченной заработной платы.

Как и ранее, из заработной платы работника могут производиться следующие удержания:

· для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

· для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;

· для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157);

· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте “а” пункта 3 и пункте 4 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

Излишне выплаченная работнику заработная плата (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), может быть удержана с работника в случаях:

· счетной ошибки;

· если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);

· если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Следует учитывать, что удержания сумм авансов (в т.ч. по подотчетным суммам) и излишне выплаченной заработной платы могут иметь место при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, и только если решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока установленного для возвращения аванса, погашения задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных выплат.

Правила применения ограничения размера удержаний установлены статьей 138 ТК РФ.

В общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

7.1 Учёт удержаний из заработной платы

Из заработной платы производится три вида удержаний:

· обязательные удержания;

· добровольные удержания;

· удержания по исполнительным листам (решение суда).

К обязательным удержаниям относятся:

Налог с доходов физических лиц (НДФЛ) - данным налогом облагаются все доходы работника, за исключением 400 рублей на работника и 300 рублей на одного ребёнка (студенты, аспиранты до 24 лет). При достижении совокупного дохода с начала года 20 000 рублей - льготы отменяются.

Предусмотрены и другие льготы (часть вторая НК РФ).

Установлены следующие ставки: 13% - со всех доходов, 6% - с суммы дивидендов, 35% - с выигрышей

Корреспонденция:

Д сч. 70 К сч. 68 - начислен налог с доходов..

Профсоюзные взносы удерживаются только с членов профсоюза в размере 1% со всех сумм доходов, за исключением пособия по временной нетрудоспособности: Д сч. 70 К сч. 68.

Добровольные удержания производятся на основании договора или заявления. Как правило, удержания производятся ежемесячно в твёрдых суммах. К ним относятся:

· страховые суммы;

· погашение ссуд банка;

· перечисление зарплаты на текущий счёт в банке;

· квартплата;

· за содержание детей в детских дошкольных организациях;

· списание спонсорских сумм.

Корреспонденция:

Д сч. 70 К сч. 76; Д сч. 70 К сч. 73.1

Удержания по исполнительным листам производится на основании поступивших документов из органов суда, где указывается сумма или процент удержаний. К ним относятся:

алименты - Д сч. 70 К сч. 76;

штрафы - Д сч. 70 К сч. 76;

возмещение материального ущерба - Д сч. 70 К сч. 73.2

Все виды удержаний отображаются в расчетной ведомости по каждому работнику.

8. Учёт депонированной заработной платы

Депонированная заработная плата, это такая заработная плата, которая не получена в течении трёх рабочих дней. «Депонент» - заморожена.

Депонированные суммы учитываются в специальном журнале учёта депонированных сумм в следующем порядке:

· табельный номер, Ф.И.О;

· дата записи;

· сумма;

· подпись лица, сделавшего запись;

· дата и сумма выдачи;

· подпись лица, сделавшего запись.

Депонированные суммы хранятся в течении трёх лет, если в течении данного срока они не востребованы, то они зачисляются в доход организации.

Для учёта депонированных сумм применяется пассивный счёт 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

· по кредиту - увеличение депонированных сумм;

· по дебету - выплата или списание.

Востребовать депонированную сумму работник имеет право в любое время, однако т.к установлены дни выдачи заработной платы, то эти суммы выдаются в эти дни. Однако по заявлению работника и решению администрации, депонированная сумма может быть выдана и в другие дни.

Корреспонденция:

Д сч. 70 К сч. 76.4 - депонируется своевременно не полученная заработная плата

Д сч. 51 К сч. 50 - сдана в банк депонированная заработная плата.

Д сч. 50 К сч. 51 - получена в кассу сумма для выплаты депонированной заработной платы.

Д сч. 76.4 К сч. 50 - выдана из кассы депонированная заработная плата.

Д сч. 76.4 К сч. 91 - списана не востребованная в течении трёх лет заработная плата.

9. Учёт расчётов с органами социального обеспечения и страхования

С 1-го января 2001-го года был введён единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды.

· пенсионный фонд;

· фонд обязательного медицинского страхования;

· фонд социального страхования.

Этот налог заменяет взносы в перечисленные внебюджетные фонды, взимаемые ранее. Налогоплательщиками являются работодатели, частные предприниматели, родовые семейные общины, фермерские хозяйства и адвокаты.

Объектами обложения являются:

· выплаты, вознаграждения и другие доходы, начисляемые работодателем в пользу работника;

· выплаты по договорам, а также авторским и лицензионным договорам;

· выплаты в виде материальной помощи.

Для расчета налоговой базы суммируются все доходы за налоговый период в пользу работников. Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. В базу включаются как денежные, так и выплаты в натуральной форме.

От данного налога освобождаются:

· инвалиды 1, 2, 3-й групп

· доходы иностранных граждан и лиц без гражданства.

С 1-го января 2002-го года индивидуальные предприниматели уплатившие в бюджет «Налог на вменённый доход», являются и плательщиками единого социального налога. Порядок уплаты для работодателей за истёкший месяц - не позднее 15-го числа следующего месяца. Для индивидуальных предпринимателей необходимо в пятидневный срок по истечении месяца предоставить в налоговые органы декларацию о доходах.

Если производятся авансовые платежи, то в конце года на основании предъявленной декларации производится перерасчёт.

Налоговые органы контролируют порядок и сроки перечисления и при несоблюдении взыскивают штрафы и пении. Для учёта расчетов с государственными внебюджетными фондами используют пассивный счёт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет три субсчёта:

1. расчёты по социальному страхованию (4% 69.1)

2. расчёты с пенсионным фондом (28% 69.2)

3. расчёты по обязательному медицинскому страхованию (3,6% 69.3)

Для работодателей установлена ставка 35,6%.

Для предприятий сельского хозяйства, фермеров и индивидуальных предпринимателей ставка ниже.

Начисленные средства перечисляются по назначению и используются:

· 4% - на оплату пособий по временной нетрудоспособности, санитарных путёвок и мероприятий связанных с улучшением здоровья;

· 28% - перечисляются в центральный пенсионный фонд, где средства используются на выплату пенсий и пособий малообеспеченным семьям.

· 3.6% - перечисляется в фонд обязательного медицинского страхования, где средства используются на содержание медицинских учреждений, а также на выплату медицинских страховок.

Дополнительно организация производит отчисления на социальные страхования. Ставка устанавливается в зависимости от профессиональных заболеваний и не входит в единый социальный налог.

Корреспонденция:

Д сч. 20-29, 97, 91, 44, 08, 10, 16 К сч. 69.1 - произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы;

Д сч. 69.1-3 К сч. 51 - перечислены средства в государственные внебюджетные фонды;

Д сч. 69.1 К сч. 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

10. Организация учёта отработанного времени

Обязанность по организации учета времени, фактически отработанного каждым работником, возлагается статьей 91 ТК РФ на работодателей.

Используемые при этом регистры определены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты”. К ним относятся “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” (форма № Т-12) и “Табель учета использования рабочего времени” (форма № Т-13).

Табеля ведутся по категориям работников или принятому в организации штатному делению (согласно штатного расписания), а внутри их - в порядке табельных номеров работников или по алфавиту. В них ежедневно отмечаются количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, сверхурочные работы и т.п.

В каждом структурном подразделении организации для ведения табелей назначаются уполномоченные лица, в обязанности которых входит представление табелей на подпись руководителю структурного подразделения, табель для проверки и подписания должен быть представлен в кадровую службу, а затем, до даты выплаты заработной платы, в бухгалтерию организации.

Учет использования рабочего времени может вестись методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений.

Отражение данных о фактически отработанном рабочем времени в табеле и исключение из него работников производится на основании первичных документов по учету кадров (приказа о приеме на работу по форме № Т-1, приказа о переводе на другую работу по форме № Т-5, приказа о прекращении трудового договора по форме № Т-8).

Сверхурочные работы в организации могут производиться в порядке, установленном действующим трудовым законодательством. Для учета часов сверхурочной работы используются документы, оформленные в надлежащем порядке на производство таких работ, с указанием в них отработанного времени и других данных, необходимых для определения доплат за эти часы.

Учет времени простоев осуществляется на основе соответствующих документов (листков о простое, накопительных ведомостей о простое и др.). Учет внутрисменных простоев ведется, как правило, начиная от 5 минут, а принимая во внимание специфику организации производства и труда, а отдельных производствах (конвейерах, поточных линиях и т.п.), начиная от 1 минуты.

Учет времени работников, находившихся во всех видах отпусков, в период временной нетрудоспособности, выполнения государственных и общественных обязанностей, в командировках, перерывах, засчитываемых в рабочее время и других случаях осуществляется в табеле на основании приказов (в частности о предоставлении отпуска по форме № Т-6), листков нетрудоспособности, командировочных удостоверений и других документов.

Учет выходных дней и праздничных дней осуществляется в табелях в соответствии с графиком и режимом работы организации.

10.1 Продолжительность рабочего времени

Продолжительность рабочего дня при пятидневной рабочей недели устанавливается путем деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней, учитывая тот факт, что при 40-часовой рабочей неделе в праздничные дни продолжительность рабочего дня уменьшается на один час.

Продолжительность рабочей недели, установленная законодательством	Продолжительность рабочего дня
	В часах и минутах	В часах
40 часов	8 часов	8
38,5 часа	7 часов 42 минуты	7,7
36 часов	7 часов 12 минут	7,2
33 часа	6 часов 36 минут	6,6
30 часов	6 часов	6
24 часа	4 часа 48 минут	4,8
18 часов	3 часа 36 минут	3,6

При шестидневной рабочей неделе продолжительность рабочего дня в субботу устанавливается в 6 часов. Поэтому продолжительность остальных 5-ти рабочих дней определяется делением разницы установленной продолжительности рабочей недели и 6 часов на 5 дней.

Продолжительность рабочей недели, установленная законодательством	Продолжительность рабочего дня
	понедельник-пятница	суббота
	в часах и минутах	в часах	в часах и минутах	В часах
40 часов	6 часов 48 минут	6,6	6 часов	6
38,5 часа	6 часов 30 минут	6,5	6 часов	6
36 часов	6 часов	6	6 часов	6
33 часа	5 часов 30 минут	5,5	5 часов 30 минут	5,5
30 часов	5 часов	5	5 часов	5
24 часа	4 часа	4	4 часа	4
18 часов	3 часа	3	3 часа	3

Согласно разъяснения Минтруда РФ от 25 февраля 1994 №4 “О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день” (утверждено постановлением Минтруда РФ от 25 февраля 1994 года №19) в тех случаях, когда в соответствии с решением Правительства РФ выходной день переносится на рабочий день, продолжительность работы в этот день должна соответствовать продолжительности рабочего дня, на который перенесен выходной день.

Заключение

В своей курсовой работе я постарался рассмотреть все темы касающиеся учёта и начисления заработной платы работникам организации. Рассмотрел федеральные законы, трудовой и налоговый кодекс Российской Федерации. Узнал о том как правильно начислять заработную плату, на какие счета её относить. Как правильно производить удержания из заработной платы, штрафы, налоги и другие обязательные и добровольные. Какими документами ведётся учёт сотрудников в организации.

Тема рассмотренная мной очень велика и затрагивает несколько сторон:

· государство;

· организации и предприятия;

· работников (как бюджетной сферы так и не бюджетной.

Цель моей курсовой работы исследовать тему «Учёт расчётов с персоналом по оплате труда», поэтому я затрагивал некоторые темы лишь поверхностно, заостряя внимание непосредственно на сам учёт, и использование счетов бухгалтерского учёта для тех или иных хозяйственных операциях организации.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учёта.

2. Инструкция по применению плана счетов

3. НК РФ

4. ТК РФ

5. Учебное пособие по Финансовому Бухгалтерскому учёту

6. Систему «Консультант Плюс» (www.consultant.ru)

Приложение

Пример

На предприятии ИП “Компью-Сервис” применяется простая повременная оплата труда. Для каждого работника установлен месячный оклад согласно штатного расписания. Данное предприятие занимается установкой телефонов и предоставлением доступа в Интернет.

Журнал хозяйственных операций

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата сотрудникам основного производства	20	70	42815
Начислен ЕСН	20	69	11131,9
Начислен резерв на отпуска (6%)

Подобные документы

• Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

  Виды, формы и системы оплаты труда. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Кабинд Руссиа". Виды удержаний из заработной платы и их оформление. Учёт расчётов по социальному страхованию. Анализ труда и фонда заработной платы предприятия.
  
  дипломная работа [109,7 K], добавлен 18.11.2010
  

• Учёт заработной платы и расчётов по ней на примере ООО "Мир"

  Виды и системы оплаты труда. Экономическая характеристика предприятия ООО "Мир". Учёт рабочего времени и выработки работающих. Аналитический и синтетический учёт заработной платы, удержания и вычеты. Рекомендации по правильному оформлению оплаты труда.
  
  курсовая работа [60,6 K], добавлен 01.05.2014
  

• Учёт расчётов по оплате труда

  Общая характеристика учета оплаты труда: понятие, сущность и функции заработной платы. Оперативный учёт личного состава и использования рабочего времени, расчёт заработной платы и различных доплат. Удержания из оплаты за труд. Социальные гарантии.
  
  курсовая работа [81,3 K], добавлен 21.07.2012
  

• Учёт заработной платы

  Нормативная база начисления заработной платы. Системы и формы оплаты труда. Учёт доплат за отклонения от нормальных условий труда. Оплата неотработанного времени. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Депонированная заработная плата.
  
  курсовая работа [68,3 K], добавлен 19.07.2008
  

• Учёт и анализ труда и расчётов с персоналом по оплате труда

  Задачи анализа использования труда и заработной платы, характеристика форм и систем оплаты труда. Формы и порядок составления первичной документации. Бухгалтерский учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы, других доходов работников.
  
  курсовая работа [62,3 K], добавлен 19.05.2011
  

• Учёт и аудит расчётов с работниками по оплате труда на предприятии ООО "Димитровград ЖгутКомплект"

  Учет личного состава и использования рабочего времени на предприятии. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Начисление основной и дополнительной заработной платы. Удержания из заработной платы. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  дипломная работа [141,1 K], добавлен 17.09.2011
  

• Бухгалтерский учёт заработной платы и расчётов с персоналом (по материалам предприятия "Unisim-Soft" SRL)

  Принципы организации расчётов с персоналом по оплате труда. Сущность, функции, виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление отработанного времени и выработки. Аналитический и синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда.
  
  дипломная работа [277,3 K], добавлен 16.11.2013
  

• Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на ФГУП КБ "МОТОР"

  Функции, принципы и формы оплаты труда, документальное оформление учета. Состав фонда заработной платы предприятия. Бухгалтерский учёт начисления заработной платы и удержаний из неё. Организация процесса аудиторской проверки расчетов с персоналом.
  
  дипломная работа [163,1 K], добавлен 12.01.2012
  

• Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические основы учета труда; группировка и учет персонала предприятия, использования рабочего времени. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Учет вычетов и удержаний из заработной платы.
  
  курсовая работа [90,2 K], добавлен 29.05.2010
  

• Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ООО "Строитель"

  Основы трудовых отношений, формы, системы и виды оплаты труда. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера на предприятии "Строитель". Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции. Первичный учёт личного состава.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.08.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам