Учет денежных средств

2

Введение

В данной работе рассматривается бухгалтерский учет при операциях по расчетному счету и кассовых операций.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получении прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие задачи:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашении кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.

обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации.

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или с кассы, управление денежной наличностью организации.

Целью данной работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовым операциям.

1. Технико-экономическая характеристика показателей работы ТОО «СМ МАРКЕТ РЕТАИЛ» 2006 - 2007 год

В процессе экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности постоянно приходиться иметь дело с системой показателей.

Хозяйственно-финансовая деятельность агропромышленных предприятий измеряется многочисленными экономическими показателями, которые можно свести в определенную систему.

Их можно подразделить на:

стоимостные и натуральные - в зависимости от положенных в основу измерителей;

количественные и качественные - в зависимости от того, какая сторона явлений, операций, процессов измеряется;

объемные и удельные - в зависимости от применения отдельно взятых показателей или же их соотношений;

Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу наиболее распространенных. Использование стоимостных показателей, денежного измерителя вытекает из наличия товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона стоимости в условиях свободного рынка.

Одним из важнейших стоимостных показателей на предприятиях является показатель реализованной продукции. Установление заданий в бизнес - планах по объему реализации продукции обусловлено необходимостью более тесной связи производства и потребления, производства и рынка.

В условиях товарного производства промышленная продукция по существу и по форме является товаром и производится для рынка.

Использование электронно-вычислительной техники позволяет проводить глубокий экономический анализ в натуральных показателях деятельности промышленных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятиях.

1.1 Анализ финансово-экономических показателей фирмы «ТОО «СМ МАРКЕТ РЕТАИЛ»»

Таблица 1. Финансово - экономические показатели фирмы «ТОО «СМ МАРКЕТ РЕТАИЛ»»

Показатели	Ед. Изм.	2006г.	2007г.	отклонения В сумме	отклонения В%
Доход от реализации	тыс. тг.	144755,1	291555,1	+ 146800	+ 101, 4
Среднесписочная численность	Человек	70	55	-15	- 6,5
Среднегодовая стоимость о.с.	тыс. тг.	100923	89998	- 10925	-10,8
Среднегодовая стоимость текущих активов	тыс. тг.	6464	10808	+ 4344	+ 67, 2
Производительность труда (стр. 1\ стр. 2)	тыс. тг.	626, 6	1349, 8	+ 723, 2	+ 115, 4
Фондоотдача (стр. 1\ стр. 3)	тг.	1, 434	3, 239	1,805	125,8
Фондоемкость (стр. 3\ стр. 1)	тг.	0,7	0,3	-0,4	-57,1
Себестоимость продукции	тыс. тг.	125961,2	248558,2	122597	97,3
Валовой доход	тыс. тг.	18793,9	42996,9	24203	128,8
Расходы периода	тыс. тг.	52656,2	63769,2	11113	21,1
Доход от налогообложения	тыс. тг.	Расход 23500,1	Расход 3138,9	-20361,2	-86,6
Подоходный налог	тыс. тг.		2886,2	2886,2
Доход от непредвиденных обстоятельств	тыс. тг	10362,2	17633,4	+7271,2	+70,1
Чистый доход	тыс. тг.	- 23500,1	-6025,1	- 17475	-74,4
Оборачиваемость активов		0,77	1,75	+0,98	+127,2
Оборачиваемость текущих активов		1,81	4,08	+2,27	+125,4
Продолжительность одного оборота текущих активов		2,17	4,89	+2,72	+125,3

Основание для заполнения данной таблицы 1 служат баланс и отчет о финансово - хозяйственной деятельности предприятия, а так же отчет по труду.

Исходя, из данных таблицы можно сделать следующие выводы.

Доход от реализации продукции увеличился на 146800 тыс. тг. На Увеличение объёма продукции оказало влияние увеличение производительности труда на 723, 2 тыс. тг., но за 2004 год увеличение валового дохода составляет 24203 тыс. тг., так как существенное влияние оказало увеличение себестоимости на 122, 597 тыс. тг. В целом чистого дохода в 2007 и 2006 гг. Предприятия нет, так как имеет место увеличение расходов периода на 11113, 0 тыс. тг.

Анализируя финансовые показатели можно сказать, что основные средства уменьшились на 10925, 0 тыс. тг.

1.2 Учетная политика и организация бухгалтерского учета на предприятии

Вся система учета на фирме ТОО «СМ МАРКЕТ РЕТАИЛ» условно подразделяется на следующие виды учета: финансовый учет - ведется на синтетических счетах рабочего плана счетов, разработанного в соответствии с подразделами 10 - 80 генерального плана счетов, где формируются все затраты по калькуляционной себестоимости продукции, работ и услуг, и доходы от финансово - хозяйственной деятельности, финансовый учет является открытым учетом для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах их компетенции и бухгалтерами ТОО «СМ МАРКЕТ РЕТАИЛ».

Производственный учет - отражается на счетах подразделов 90 - 95. На этих счетах формируется калькуляционная себестоимость продукции, работ и услуг и учитываются прямые расходы, связанные с производством работ и услуг и накладные расходы, данные производственного учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава, они используются для планирования цен доходов, расходов, оценки финансового состояния ТОО и прогноза текущих и перспективных резервов.

Остатки счетов 90 - 95 подразделов рабочего плана счетов на конец отчетного периода переносятся на счета финансового учета.

Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается объем и формы органами Агентства по статистике РК согласно перечню на 01 07 99г. и других актов.

Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривается альтернативных методов учета.

Данные налогового учета фиксируются в таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода в соответствии с Инструкциями и налоговым законодательством. Расчет налогооблагаемого дохода отражается в специальных форматах, разработанных налоговой инспекцией.

Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства ТОО «СМ МАРКЕТ РЕТАИЛ».

по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета. Управленческий учет необходим для анализа производственных ситуаций и выявления, текущих и перспективных резервов и принятия эффективных управленческих решений. Составляется он по произвольной форме с учетов требований руководства.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации - юридические лица, а так же граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

Для осуществления предприятием производственной, посреднической или коммерческой деятельности необходимы денежные средства.

Целью предприятия является увеличение дохода. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказанных сервисных услуг, а так же в виде поступлений от операций с ценными бумагами. Предприятие расходует денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, осуществление капитальных вложений. Но каким бы ни было предприятие, большим или малым, доходы его должны быть сбалансированы с расходами. Если предприятие своевременно не платит по счетам, от оно, утрачивает доброе отношение к себе со стороны партнеров. Следовательно, необходим не только доход, но и способность располагать денежными средствами в объемах, достаточных для осуществления денежных платежей. И здесь бухгалтер должен дать руководству четкое и наглядное представление о финансовом состоянии предприятия, на основе которого руководитель может сделать правильные выводы о его дальнейшей деятельности.

Главная цель бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств.

В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход предприятию, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.

От хорошо налаженной системы оперативность учета, обеспечение достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов во многом зависит эффективность хозяйствования субъекта. Все это составляет сущность внутреннего контроля, цель которого заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики субъекта, включая и учетную, в оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми его структурными подразделениями.

Бухгалтерия ТОО «СМ МАРКЕТ РЕТАИЛ» ведет учет согласно стандартам бухгалтерского учета, Закона «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах». На предприятии применяется частично автоматизированная система учета. В настоящее время на фирме идет внедрение новой программы бухгалтерского учета. В бухгалтерии заняты 6 человек: из них бухгалтер материального стола, расчетный бухгалтер, кассир.

2. Общая характеристика учета денежных средств и расчетов

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства в соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчетов через эти учреждения, а необходимые наличные расчеты - в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан. Так платежи между юридическими на сумму 4000 месячных расчетных показателей, осуществляется только в безналичном порядке. Данное условие применяется по каждой сделке между юридическими лицами (контракту, договору). Если сумма контракта превышает указанный лимит, то платеж должен быть исполнен в безналичном порядке, даже если он исполняется частями, и сумма каждой выплаты не превышает 4000 МРП.

Для хранения денежных средств и для расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают банковские счета. Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренным договором.

Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета - банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Текущие (расчетные) и сберегательные счета - это банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Хозяйствующему субъекту может быть открыт текущий(расчетный) валютный счет, предназначенный для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Его открывают субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по аккредитивам, счета чековых книжек и др. субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Средства со счетов списывают по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей или их передача по индоссаменту; предъявление платежных требований-поручений; иные способы установленные законодательными актами Республики Казахстан.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором (соглашением, отдельными договоренностями).

По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств.

2.1 История развития бухгалтерского учета, как науки

В первой половине 19 века в бухгалтерскую жизнь вошли идеи, которые обсуждались очень долго, многие из них обсуждаются и сейчас.

Три бухгалтера положили начало нашей науки: К.И. Арнольд, И. Ахматов, Э.А. Мудров.

Арнольд первым различал теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал «способность составлять счета, их вести и пересматривать», а под второй - «круг всех к счетам принадлежащих дел»; первая выступает как счетная наука, вторая - как счетная часть.

Ахматов полагал, что эта наука есть самая нужная, важная и полезная. Он утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономики.

Мудров смотрел на дело проще: «Счетоводство есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на происходящие в нем перемены, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, произведенных в нем». Мудров может считаться автором постулата: алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам.

В это время баланс становился объектом экономического анализа. Сама трактовка Арнольдом бухгалтерского учета как науки, занимающейся верным сличением прихода и расхода, подчеркивала роль анализа в управлении финансовыми результатами.

Большое внимание уделялось и учетным регистрам, на основе которых делался анализ. Совокупность этих регистров составляла форму счетоводства. Арнольд считал ее методом бухгалтерского учета.

В те времена бухгалтера сталкивались и с негативными явлениями. Двойная бухгалтерия использовалась как средство регламентации экономического грабежа и как средство фальсификации данных. Борьба с фальсификацией учетных данных, со злоупотреблениями требовала специальных приемов. Арнольд первым выступил с учением о ревизии и методах ее проведения.

Придавая огромное значение такой бухгалтерской категории, как счет, авторы того времени предприняли первые попытки классифицировать счета. Арнольд делил все счета на личные (расчетов) и безличные. Последние делились на имущественные, включая счет капитала, и результатные. Их называли счета приращений и уменьшений.

Несколько по-иному подходил к проблеме Ахматов. Он выделял три основания для определения трех классификаций: по степени обобщения: основные (синтетические) и вспомогательные (аналитические); по содержанию фактов хозяйственной жизни (товаров, личные - дебиторов и кредиторов, счета за границей); по характеру сальдо (дебетовые - активные и кредитовые - пассивные).

Мудров все счета делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов.

Счета «Основные средства» в нашем понимании не было. Но можно было встретить счета отдельных видов имущества, например, мебель. Арнольд предлагал купленную мебель записывать в дебет одноименного счета с кредита счета «Касса».

Счет «Товары» был центральным как в системе учета материальных ценностей, так и в отражении финансовых результатов. В целом счет «Товары» рассматривался не только как средство для учета движения товарной массы. но и как условие исчисления финансового результата - валовой прибыли или убытка.

По счету «Касса» Ахматов рекомендовал проводить инвентаризацию, а незначительные отклонения сразу относить на счет барышей и убытков. У Арнольда мы уже наблюдаем разрыв между финансовым результатом и состоянием счета «Касса». Так, начисление жалования и резервирование возможных убытков показывалось на счетах затрат, уменьшая прибыль, при этом кассовая наличность оставалась в результате этого неизменной.

Таким образом, первая половина 19 столетия была временем, когда западная бухгалтерская мысль была окончательно усвоена, переработана и развита. Это было время формирования систематических знаний о бухгалтерском учете, что позволило говорить о рождении новой науки.

1.2 Учет операций по расчетному счету

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:

Оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Кроме расчетных счетов, для хранения средств строгого целевого назначения открываются текущие счета. Для открытия счета в банке представляются следующие документы:

нотариально удостоверенную копию устава предприятия, зарегистрированного в установленном действующим законодательством порядке, либо документы подтверждающего фактическую деятельность клиента на основании типового договора.

заявление установленного банком образца об открытии счета.

документ с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписания документов, и оттисками печати предприятия, заверенных нотариально, в двух экземплярах.

оригинал документа, выданный органом налоговой службы подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН).

копию свидетельства регистрации(перерегистрации) и статистическую карточку.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, второй - главному бухгалтеру.

После проверки указанных документов по распоряжению управляющего банком расчетному счету предприятия присваивается номер, который сообщается субъекту и проставляется во всех документах которыми оформляют операции. По каждому предприятию в банке ведется лицевой счет для учета движения денежных средств.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств из расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым документом лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя задолжником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». ошибочно списанные банком с расчетного счета суммы до выяснения списываются со счета кредит 441 «деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» в дебет 334 «прочие», а банку немедленно сообщаются о таких суммах для внесения исправлений. Ошибочно зачисленные суммы отражаются по дебету счета 441 в кредит счета 687 «прочие». В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 441 «деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листках-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 441 «деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашении задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 441 служит журнал-ордер №2. обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2, в которой учитываются все суммы в отнесение в дебет счета 441. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаково и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 441.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств, на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнения обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

2.3 Методика учета операций по расчетному счету. Документация, используемая при учете операций по расчетному счету

Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документа специальной формы. Основными документами по операциям на расчетном счету:

1. при наличных расчетах

чек денежный;

объявление на взнос наличными;

2. при безналичных расчетах

платежное поручение

чек расчетный

аккредитив

платежное требование-поручение

- Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Чек состоит из трех отделяемых друг друга частей: корешка, собственно чека, и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой книжки предприятия, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем наличных работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

- объявление на взнос наличными представляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары, выполнение работы и услуги, в качестве различных поступлений от других предприятий и других поступлений. В подтверждение получения банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

- Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика о перечислении суммы средств со своего счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет, с органами социального страхования, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате за ТМЦ, выполненные работы и услуги. Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляется в банк в течении 10 дней со дня выписки.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.

Расчеты с платежными поручениями представляют собой поручения отправителя денег обслуживающему банку - получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении.

Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк - получатель платежное поручение на бланках установленной формы представляющее собой поручение банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара - получателю денег в сумме, указанной в поручении. Обязательно приводится ссылка на счета - фактуры, товарно-транспортные накладные с указанием и номеров и даты.

Платежными поручениями производятся расчеты за полученные товарно?материальные, выполненные работы, оказанные услуги, а также суммы предварительной оплаты или авансов, выдаваемых под поставку товарно-материальных запасов (работ, услуг)

Выписка и представление платежных поручений могут осуществляться как на бумажном носителе так и в электронном виде. Количество экземпляров устанавливается каждым банком самостоятельно.

При заполнении платежного поручения заполняются следующие реквизиты:

· Номер платежного поручения;

· Дата выписки;

· Индивидуальный идентификационный код (ИИК);

· Код отправителя денег (КОд);

· Код бенефициара (Кбе);

· Бенефициар-получатель денег;

· Банк получатель - наименование банка, которому поручается осуществить перевод денег;

· Банк-бенефициара - наименование банка, которому надлежит принять деньги, поступившие в пользу бенефициара;

· Банковский идентификационный код отправителя денег (БИК) - для производства межфилиальных расчетов;

· Код бюджетной классификации - для отражения возврата налоговых платежей;

· Дата валютирования - дата зачисления денег на банковский счет бенефициара, определяемым плательщиком денег.

В графе «Назанчение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документов, на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» в соответсвии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 16.05.2000 г. № 195 - кодовое обозначение платежа. Кроме этого при заполнении реквизитов платежного поручения следует руководствоваться Правилами применения Государственного классификатора Республики Казахстан - единного классификатора назначения платежей, утвержденных постановлением Правления Национального Банка РК от 15.11.1999 г. №338.

Структура кодировки единного классификатора назанчение платежей построена с помощью системы цифровых и буквенных символов:

I - признак резиденства отправителя денег;

II - сектор экономики отправителя денег (0-9)

III - признак резиденства бенефициара;

IV - сектор экономики бенефициара;

V, VI, VII - коды валюты и драгоценных металлов;

VIII - вид операции;

IX - характер платежа;

X - детализация платежа.

Ответственность за проставление ЕКНП несет инициатор платежа.

Согласно вышеперечисленным документам в платежном поручении обязательно указывается признак резиденства, определяемый в соответствии с валютным законодательством РК и проставляемый в следующем порядке:

«1» - резидент;

«2» - нерезидент.

Кроме этого указывается:

А) код сектора экономики, который зависит от организационной формы субъекта (государственная, негосударственная); источника финансирования (республиканский бюджет, местный бюджет, самофинансирование);

Б) основной вид деятельности (производственная, общественная деятельность, оказание финансовых или нефинансовых услуг).

Таблица 1

Сектор экономики	Коды секторов экономики	Пользователи кодов
0	Международные организации	Международный валютный фонд, Мировой Банк Реконструкции и Развития, и другие.
1	Правительство	Центральные государственные органы управления
2	Региональные и местные органы	Региональные и местные органы управления
3	Национальный Банк РК	Национальный Банк Республики Казахстан
4	Денежно - депозитные корпорации	Банки второго уровня и иностранные банки
5	Недепозитные финансовые корпорации	Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, страховые компания, рынки ценных бумаг, брокерские и трастовые компания и другие.
6	Государственные финансовые корпорации	Государственные нефинансовые корпорации
7	Негосударственные нефинансовые корпорации	Негосударственные нефинансовые корпорации
8	Некоммерческие учреждения, обслуживающие домашние хозяйства	Партии, профсоюзные организации, общественные движения, благотворительные фонды и другие.
9	Домашние хозяйства	Население, частные предприниматели без образования юридического лица и иные формы индивидуальной трудовой деятельности

2.4 Учет кассовых операций

Все предприятия должны хранить денежные средства в учреждениях банка, а для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеется касса. Порядок ведения кассовых операций регламентируется СБУ-24 «Организация бухгалтерской службы». Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Касса - это специальное отведенное оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанном виде у руководителя предприятия. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственность сторон скрепляются подписями руководителя предприятия и кассира. При отсутствия кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Организации получают наличные деньги со своих расчетных счетов. Для этих целей им в банке выдается чековая книжка. Выписывая чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие, или на хозяйственные нужды и др). Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет №451 «наличность в кассе в национальной валюте». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета №451 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся: путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет фонда специального назначения, единые и проездные документы и т.п.

2.5 Методика учета кассовых операций. Документация, используемая при учете кассовых операций

Первичная документация при введении кассовых операций:

приходный кассовый ордер (ПКО ф. № КО-1)

расходный кассовый операций (РКО ф№ КО-2)

кассовая книга

платежная ведомость

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф№ КО-3)

Кассир принимает деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером или лицом уполномоченным им, с выдачей сдающему деньги лицу квитанции о приеме денежной суммы.

Квитанция является частью приходного кассового ордера, заполняется одновременно с ним и выдается после получения денег кассиром. Приходный кассовый ордер хранится с копией листа кассовой книги как отчет кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру хранится вместе с выпиской банка о перечислении средств со счета.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками и иными оправдательными документами.

Расходные документы подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверение личности получателя для указания его реквизитов (наименование и номера документа с указанием кем и когда он выдан) в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами. При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности». Доверенность прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости. А на ведомостях и заявлениях обязательна разрешительная надпись руководителя предприятия. Расходные кассовые ордера хранятся с копией листа кассовой книги, гасятся штампом или надписью «оплачено».

Они должны быть четко и ясно заполнены чернилами или простой шариковой ручкой (кроме красного и зеленого цвета) или выписаны с использованием электронных носителей.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Если выплата осуществлялась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».

В этих документах не допускаются никаких помарок и исправлений.

«Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускаются» (п.8 ст. 6-1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»). До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов.

Журнал открывается и применяется только для регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В нем указывают: дату о номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших и израсходованных денег (выплата заработной платы, на командировочные расходы и других расходов).

Журнал регистрации приходных и расходных документов

«___»_____________________20___г.

Приходный документ	Сумма(тенге)	Примечание	Расходный документ	Сумма(тенге)	примечание
дата	номер			дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО - подпись руководителя;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом (надписью): «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию.

2.6 Учет наличности в операционной кассе

Организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие платные услуги, обязаны проводить денежные расчеты с использованием контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ), допускаемых к применению в соответствии со ст. 546-548 Налогового кодекса и приказом

Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК «Об утверждении Государственного реестра контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан» от 20.09.2002г. (с изменениями).

После приобретения ККМ в налоговый орган подается заявление (схема1) об ее регистрации с приложением паспорта и договора о техническом обслуживании и ремонте. Налоговый орган выдает карточку регистрации ККМ, (Схема №2) которая хранится в месте ее установки в течение срока эксплуатации и возвращается в налоговый орган при снятии с учета ККМ. К работе на ККМ допускаются лица, освоившие правила эксплуатации кассовой машины в объеме технического минимума. Пользователь должен иметь паспорт на ККМ, в который заносятся сведения о вводе в эксплуатацию, текущем и капитальном ремонтах

Фискальный отчет ККМ снимает налоговый инспектор (пароли доступа к фискальной памяти всех ККМ хранятся в налоговой инспекции по месту регистрации) в случаях:

проведения проверок налоговыми органами;

замены блока фискальной памяти;

смены владельца ККМ;

при выводе ККМ из эксплуатации.

При этом составляется акт снятия фискального отчета по форме №1.

При работе с ККМ применяют контрольную ленту и книгу кассира-операциониста, которая должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями налогового инспектора и ответственного лица пользователя и опечатана печатью.

Все записи в книге кассира ведутся в хронологическом порядке без помарок.

Продажа товаров без применения ККМ, либо применения ККМ не зарегистрированный в налоговом органе, либо применение ее не в фискальном режиме влекут за собой штрафные санкции в размере 40-60кратного месячного расчетного показателя. Не выдача покупателю кассового чека облагается штрафом в размере 10-кратного месячного расчетного показателя.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. №КО-4), которая открывается на один год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы и прошнурованы и общее количество листов, должно быть, указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получено и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в кассовой

книге, а вторая (без горизонтальных линий) заполняется с лицевой стороны и с обратной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые отрывные экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книги указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира, который сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО).

2.7 Система внутреннего контроля за движением денег. Инвентаризация денег

Система внутреннего контроля за движением денежных средств - это политика и процедуры, разработанные для того, чтобы: защитить активы; обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта; обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств. Внутренний контроль над движением денег должен выполнять следующие функции:

отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

хранение только необходимого остатка в кассе;

периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

физический контроль денежных средств;

контроль за поступлением денежных средств;

контроль денежных расходов;

контроль денежных средств на расчетных счетах;

сверка кассовых остатков;

сверка расчетных(валютных) счетов.

Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным актом инвентаризации наличных денежных средств.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с правилами ведения кассовых операций, разработанные и утвержденными руководителем предприятия. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа-и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации при наличии нескольких касс они опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книги остаток денег. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных о несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить, заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято ли с него обязательство кассира, отвечает ли оснащение кассы, где хранятся дубликаты ключей от сейфа, необходимым требованиям.

Список используемой литературы

О бухгалтерском учете. Ука Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. № 2732.

Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 1998 г. № 3838.

О государственной регистрации юридических лиц. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 17 апреля 1995 г. № 2198 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19 июня 1997 г.)/ Экономика и предпринимательство в РК: правовая база, картотека, 1998 г. № 5 (57).

О хозяйственных товариществах. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 2 мая 1995 г. № 2255 (с изменениями и дополнениями).

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов. Утверждена Постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. № 2. Стандарты бухгалтерского учета - Алматы, 1996 г.

Абдиманапов А.А. др. «Организация бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии», Алматы 2001 г.

Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003 г.) Алматы, 2003.

Катаев А.Н., Островский О.М. О принципах бух. Учета /. Бух. Учет, 1996, № 11.

Кеулимжанов К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, Алматы БИКО, 2002 г.

Радостовец В.К. О Генеральном плане счетов и стандартов бух. Учета // Бюллетень бухгалтера, 1997, №9.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмитд О.Н. Бухгалтерский учет на предприятии. Изд. 2-е доп.