2

МИНИСТЕРСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономики и управления на предприятии

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЁТУ

ТЕМА:

Учет кассовых операций и денежных документов



Содержание

• Введение
• 1.Общие положения
• 2. Учет кассовых операций и денежных документов
• 3. Учет операций на расчетных счетах
• 4. Учет денежных средств на валютных счетах
• 5. Учет операций на специальных счетах
• 6. Учет переводов в пути
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Деньги как средство обращения обслуживают акты купли-продажи. С этой посреднической функцией непосредственно переплетается функция денег как средство платежа - оплата налогов, получение и возврат кредита, выплата зарплаты, пособий, оплата коммунальных услуг.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр.

Основными задачами учета денежных средств являются: контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с бюджетом, банками, органами социального страхования, работниками; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Данная курсовая работа состоит из введения, шести глав, в которых раскрыты основные положения по учету кассовых операций и денежных документов, на расчетных, специальных, валютных счетах в банках на теоретической и методологической основе основных положений нормативно-законодательной базы России по состоянию на 18 марта 2007 года; нового плана счетов и инструкции по его применению; положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ; писем Минфина и др.; представлена краткая характеристика и порядок заполнения основных кассовых и банковских документов; составлены проводки, по наиболее часто встречающимся операциям по кассе, расчетному и другим счетам.



1. Общие положения

Правила работы с денежными средствами определены в инструкции ЦБ РФ от 04.10.93. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации».

В соответствии с этим документом:

1. Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

8. Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

9. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

10. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

11. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

12. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

2. Учет кассовых операций и денежных документов

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной документации:

форма N КО-1 Приходный кассовый ордер (см. приложение 1);

форма N КО-2 Расходный кассовый ордер (см. приложение 2);

форма N КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (см. приложение 3);

форма N КО-4 Кассовая книга (см. приложение 4);

форма N КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (см. приложение 5) Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000 N 36)..

Кассовые операции выполняет кассир. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Ему запрещается передавать свои обязанности другим лицам. При возникновении необходимости в его замене, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (с которым также заключается договор о полной материальной ответственности).

На предприятиях, где работают несколько кассиров, их работу координирует старший кассир: перед началом рабочего дня выдает кассирам авансом необходимые для расходных операций суммы наличных денег под расписку в книгах учета принятых и выданных денежных средств (№ КО-5), открытые на каждого кассира. В конце рабочего дня кассиры сдают выручку старшему кассиру под расписку этой же книге, остаток наличных денег, приходные и расходные кассовые документы.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денег при хранении и транспортировке.

Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций должны быть закрыты с внутренней стороны. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Для того чтобы организации имели свободные денежные средства на хозяйственные нужды, банки устанавливают по согласованию с руководителями предприятий лимит остатка наличных денег в кассе. Т.е. остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе не ограничивается этим лимитом. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен. Для этого организация представляет в банк, специальный расчет по установлен-ной форме.

Для обобщения информации о движении и наличии денежных средств в кассах организации в плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Обороты по дебету счета 50 «Касса» показывает поступления наличных денег в кассу организации, а выдача денег из кассы -- по кредиту счета 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Касса в иностранной валюте» и другие План счетов Бухгалтерского учета и инструкция по применению - М.: "Книга сервис", 2003.- с. 44..

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (№КО-1), как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

В приходном кассовом ордере проставляются дата, номер, а так же:

- по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции (возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.);

- о строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)";

- о строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;

- в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства";

- по строке "Принято от" указывается, от кого приняты денежные средства;

Суммы проставляется цифрами и прописью.

Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке.

Приняв деньги, кассир ставит свою подпись на ордере и квитанции, квитанцию заверяет печатью и выдает лицу, сдавшему деньги, или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). Приходный кассовый ордер остается в кассе. Приходный ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма КО-3), предназначенный для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер принимают к исполнению только в том случае, если соблюдены все требования по его оформлению.

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов:

- по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

- по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Сумма проставляется цифрами в рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма».

На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях).

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и передают кассиру. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи денег.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа удостоверяющего личность, кем и когда выдан.

Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получателя кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости. Получатель чернилами или шариковой ручкой в строке «Получил» записывает полученную сумму, ставит дату получения и подпись.

Все поступления и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу (ф. КО- 4), которая предназначена для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано - листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и не оговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера.

Разрешено автоматизировать ведение кассовой книги, при условии, что «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и имеют все реквизиты кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться инвентаризация (ревизия). Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Ревизия кассы проводится комиссией по приказу руководителя, внезапно, в присутствии кассира. Денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Результаты инвентаризации оформляют актом (ф. Инв. - 15) Постановление Госкомстата РФ от от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000 N 36).. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами комиссии. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Излишки наличных денег приходуются, перечисляются в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия (в коммерческих организациях).

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N49.

В целях упорядочения налично-денежного обращения и обеспечения полного и своевременного сбора налогов принят Закон от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", по которому все денежные расчеты с населением на территории РФ, всеми предприятиями осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Покупателям и заказчикам в обязательном порядке выдается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, по нему выдается товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно чек должен быть погашен штампом или надрывом в определенном месте.

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином РФ.

Кассир допускается к работе на кассовой машине после ознакомления с типовыми правилами по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума. На каждую кассовую машину администрация заводит «Книгу кассира-операциониста» (форма № 24), которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера, а также печатью.

При окончании работы или по прибытии инкассатора, кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые ма-териальные ценности между предприятиями осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком РФ. В настоящее время, по одному платежу, он составляет 60 000 руб Указ ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050-У.. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам.

Отдельным категориям предприятий в силу специфики деятельности либо особенностей местонахождения разрешается осуществлять расчеты с населением без применения контрольно-кассовой техники. Их перечень утвержден постановлением Совета Министров--Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745.

При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 ”Касса” открывается субсчет, например субсчет 50-4 ”Касса в иностранной валюте”. Учет операций организуется по видам валют.

Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у предприятия иностранной валюте.

Денежные документы - это находящиеся в кассе оплаченные путевки в санатории, пансионаты и дома отдыха, почтовые и вексельные марки, марки гос. пошлины, оплаченные авиа и железнодорожные билеты, проездные билеты, талоны на горюче-смазочные материалы и др.

Денежные документы отличаются от обычных документов тем, что стоимость денежных документов нельзя сразу списать на затраты, а нужно учитывать на специальных счетах.

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты списывают по мере их расхода и включают в издержки обращения, за счет специальных фондов, чистой прибыли.

По движению денежных средств в кассе предприятия возможны следующие проводки:

1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета:

Д 50 "Касса";

К 51 "Расчетные счета".

2. Получена наличными выручка от реализации работ, услуг, продукции:

Д 50 "Касса";

К 90-1 "Выручка";

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:

Д 50 "Касса";

К 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:

Д 50 "Касса";

К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

5. Получено наличными от дебиторов:

Д 50 "Касса";

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. Выдано под отчет:

Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

К 50 "Касса".

7. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К 50 "Касса".

8. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

К 50 "Касса".

9. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования:

Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

К 50 "Касса".

10. В кассу предприятия получены авиа билеты:

Д 50-3 "Денежные документы"

К 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами";

11. Авиа билеты выданы подотчетному лицу:

Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К 50-3 "Денежные документы";

12. В связи с болезнью сотрудника авиа билет возвращен в кассу:

Д 50-3 «Денежные документы»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

13. Авиа билет возвращен авиакомпании:

Д 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

К 50-3 «Денежные документы»;

14. Выдана путевка в санаторий сотруднику организации:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К 50-3 «Денежные документы»

15. Получены путевки за счет средств органов социального страхования:

Д 50-3 «Денежные документы»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

16. Куплены проездные билеты подотчетным лицом:

Д 50-3 «Денежные документы»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

17. Выданы путевки в санаторий за счет заработной платы:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50-3 «Денежные документы».

3. Учет операций на расчетных счетах

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется в безналичной форме, т.е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. В данной ситуации банк является посредником. Расчетные счета открываются предприятиями для хранения свободных денежных средств и поступлений за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Организации имеют право открывать не ограниченное количество расчетных счетов на территории РФ в любых банках Указ президента РФ №291 от 21.03.1995 «О признании утратившим силу пункта 2 указа Президента РФ от 23.05.1994 № 1006»..

Для открытия расчетного счета, организация должна предоставить в учреждение, выбранного банка, следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера, оттиском печати, заверенную нотариально.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. По дебету данного счета записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются оплата поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, погашение задолженности бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, получение денег в кассу.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта). Срок акцепта указывается в платежных требованиях, он не должен превышать трех рабочих дней. В течение трех дней плательщик может отказаться от оплаты, т.е. необходимо составить заявление об отказе от акцепта. Заявление отсутствует, по истечении этого срока банк переводит деньги автоматически.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, может производиться только по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором (расчеты с оплатой платежных требований контрагентов в безакцептном порядке).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций (по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков). Банк так же может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия по собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам).

Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, Пенсионный фонд, Федеральный дорожный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования, производятся с расчетных (текущих) счетов юридических лиц в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов.

Очередность списания денежных средств с расчетного счета банка установлена ст. 855 Гражданского кодекса РФ:

ь в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

ь во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

ь в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

ь в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

ь в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

ь в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными (см. приложение 6), чек платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Исправления в кассовых и банковских документах не допускаются Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ..

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

Как и в кассе, в банках на расчетном счету может проводиться инвентаризация денежных средств, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N49..

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету (не проводит ли предприятие - владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов).

По движению денежных средств на расчетном счете возможны следующие операции:

1. Поступили денежные средства от покупателей (получены авансы):

Д 51 «Расчетный счет»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

2. Поступили деньги на расчетный счет от краткосрочных займов:

Д 51 «Расчетный счет»

К 66 «Краткосрочные займы»;

3. Поступили вклады от учредителей в уставный капитал:

Д 51 «Расчетный счет»

К 75 « Расчеты с учредителями»

4. Отражена доплата в связи с перерасчетом по операции в течение одного отчетного года, выручки от продаж:

Д 51 «Расчетный счет»

К 90 «Продажи»;

5. Отрадена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов (в кредитных организациях минуя счет 62 «Расчеты покупателями и заказчиками»)

Д 51 «Расчетный счет»

К 91 «Прочие доходы»;

6.Получены доходы , поступившие в счет будущих периодов:

Д 51 «Расчетный счет»

К 98 «Доходы будущих периодов»

7. На расчетный счет поступили суммы, по договору дарения:

Д 51 «Расчетный счет»

К 98-2 «Безвозмездные поступления»;

8. Отражено поступление в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты, премий, пособий:

Д 50 «Касса»

К 51 «Расчетный счет»;

9. Зачислены денежные средства на специальные счета в банках:

Д 55 «Специальные счета в банках»

К 51 «Расчетный счет»;

10. Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 51 «Расчетный счет».

4. Учет денежных средств на валютных счетах

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть текущий валютный счет в уполномоченном банке, имеющем лицензию от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте.

Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

В плане счетов, для учета движения средств в иностранной валюте на валютных счетах на территории РФ и за ее пределами, предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

К счету 52 ”Валютный счет” могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный счет»;

52-3 «Валютный счет за рубежом».

Транзитный валютный счет выполняет функции контроля и аккумулирования поступающих средств в иностранной валюте в части осуществления обязательной продажи валютной выручки. Расчетные функции этот субсчет выполняет ограниченно.

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете может быть использована на цели, предусмотренные в соответствии с действующим законодательством.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров; на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте; командировочных расходов; для продажи на валютных аукционах и на валютной бирже, почтово-телеграфных расходов и на другие цели, с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 “Расчеты по претензиям”.

Если предприятие не имеет валютного счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках.

Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, французских франках, английских фунтах стерлингов и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату совершения операции.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1. Отражены суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы на валютный счет:

Д 52 «Валютные счета»

К 50-2 «Касса в иностранной валюте»;

2. Поступили валютные средства на валютные счета от покупателей:

Д 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. В кассу поступили валютные средства:

Д 50-2 «Касса в иностранной валюте»

К 52 «Валютные счета»;

4.Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за товары, оказанные услуги, выполненные работы:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 52 «Валютные счета»;

5.Учтены отрицательные курсовые разницы из-за текущих изменений рубля по отношению к иностранной валюте (к текущим остаткам валютных средств) на валютных счетах:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 52 «Валютные счета».

Под суммами курсовых разниц понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции, на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте суммы:

-переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

-перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату товаров;

-купленные владельцем счета на валютной бирже, на валютном аукционе;

-другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

5. Учет операций на специальных счетах

Специальные счета открываются банком для учета денежных средств в отечественной и зарубежных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и специальных счетах, а так же о движении средств целевого финансирования, в части, подлежащей обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 - «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

1.Зачислены средства в аккредитивы:

Д 55-1 «Аккредитивы»;

К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 55-1 «Аккредитивы».

3. Отражены неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банка на тот счет, с которого они были перечислены:

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки ограничены.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Расчетные документы должны содержать определенные реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов) «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Положение Центробанка РФ от 11.06.2004. №2-П. Чекодержатель представляет выписанный чек в учреждение банка, для зачисления денег на расчетный счет.

1. Списаны суммы, полученные в банке по чековым книжкам, по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 55-2 «Чековые книжки».

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

2. Возвращены в банк суммы по чекам (оставшимся неиспользованными):

Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» предприятие учитывает свободные денежные средства, вложенные. На этом же счете предприятие учитывает (на отдельных субсчетах) средства целевого финансирования и поступлений, предназначенные для содержания объектов социального назначения (детских садов, яслей), средства, внесенные родителями и иными пользователями.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

1. Поступили средства целевого финансирования:

Д 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет

К 86 «Целевое финансирование»;

2. Использованы целевые средства:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно - сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

6. Учет переводов в пути

Денежные средства (переводы) в пути - это выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (услуги, работы), внесенная в отделение банка, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути», сумм, являются квитанции банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы "Инструкция по применению Плана счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации" утв. Приказом Министерство финансов РФ от 31.10.2000 №94н..

1. Сданы наличные средства, в банки, инкассаторам и почтовым отделениям:

Д 57 «Переводы в пути»

К 50 «Касса»;

2. Зачислены суммы на расчетный счет в банке (согласно выписке банка):

Д 51 «Расчетные счета»

К 57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Денежные средства в пути могут подвергаться инвентаризации. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N49.

Заключение

В настоящее время вопрос об учете денежных средств является одним из наиболее важных: деньги обслуживают акты купли-продажи. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр.

В настоящей курсовой работе рассмотрена тема учета денежных средств и денежных документов на основе основных положения по учету денежных средств и денежных документов в кассе, на расчетных, специальных, валютных счетах в банках на теоретической и методологической основе нормативно-законодательной базы России по состоянию на 17 марта 2007 года.

Список использованной литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов н/Д: Изд. Центр "Март", 2002. - с. 172 -218.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - с. 138- 140.

3. Бухгалтерский финансовый учет/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003.- с. 71.

4. Бухгалтерский финансовый учет: методические указания по выполнению курсовой работы для студентов IV курса спец. 060500 "Бухгалтерский учет анализ и аудит". - М.: Вузовский учебник, 2004.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2002.

6. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб.: Питер, 2002. - с. 62 - 89.

7. ККМ и ККТ: новое в законодательстве. - М.: Инфоцентр XXI века, 2003.

8. Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1994. -с. 33 - 51.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА -М, 2004. -с. 274-294.

10. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет. - М.: Юристъ, 2002. - с. 329 -361.

11. Налоговый кодекс Российской федерации (в 2-х частях). - М.: "Книга -сервис", 2003.

12. План счетов Бухгалтерского учета и инструкция по применению - М.: "Книга сервис", 2003.

13. Положения по бухгалтерскому учету.-Ростов н/Д: Изд-во «Феникс», 2003.

14. Правила торговли и защита прав потребителей: правовое обеспечение.

15. Сборник нормативных документов по состоянию на 1 ноября 2000 г./ Л.П. Дашков и др. - М.: Информационно - внедренческий центр " Маркетинг", 2000. - с. 69 -80.

В данной работе были использованы следующие нормативные документы:

16. "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ утв. Минфином от 10.01.00.№2Н.

17. «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Положение Центробанка РФ от 11.06.2004. №2-П.

18. «Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации» Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93. № 18.

19. Федеральный закон «О применении Контрольно-Кассовой Техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

20. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» Приказ Центробанка РФ от 05.01.1998 №14-П.

21. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 02.06.95 №ВГ-4-13-23н, ЦБ РФ 05.06.95 №171 «Об изменении пункта 2 порядка применения положений указа президента РФ от 23.05.94 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

22. Указ ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050-У.

23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49.

24. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

25. «Кодекс Российской федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 20.08.2004) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 1 октября 2004 года).

26. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000 № 36).

27. Указ президента РФ №291 от 21.03.1995. «О признании утратившим силу пункта 2 указа Президента РФ от 23.05.1994 № 1006».

28. "Инструкция по применению Плана счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации" утв. Приказом Министерство финансов РФ от 31.10.2000 №94н.