59

Оглавление

Введение

Глава 1. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

1.1 Основы формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений

1.2 Модели построения Отчета о прибылях и убытках, в России и международной практике

1.3 Формирование информации о доходах и расходах

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если она раньше, при нашей «открытости», предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики), то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами - аудиторами и бухгалтерами - аналитиками; лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие. Такая ситуация, развитие рыночных отношений, значительное привлечение кредиторов и инвесторов повышает ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

Непременным условием полного качественного анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс и приложения к нему.

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период.

Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо: - собственник - чистую прибыль; - деловые партнеры - проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.; - правительственные органы - налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды: - персонал - оплату труда и другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных выгодах соответсвующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лицами.

Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при общении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц, этим обуславливается актуальность темы.

Цель курсовой работы - изучение содержания и принципов построения Отчёта о прибылях и убытках в России и в международной практике;

Задачи:

- рассмотреть основы формирования отчетности о прибылях и убытках

- рассмотреть формирование информации о доходах и расходах;

Информационной базой курсовой работы явилась учебно-методическая, монографическая и нормативная литература.



Глава 1. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

1.1 Основы формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Платежи предприятий из прибыли, в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд государства части чистого дохода, созданного на предприятии. Эта форма постоянно изменяется, что объясняется становлением и развитием налоговой системы России.

Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Из этой прибыли предприятия уплачивают различные налоги: налог на имущество, местные налоги и т.д., таким образом, прибыль является источником множества налогов.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; -потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное действие, пожар, авария, национализация и т.п.) - корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.; -начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Основными документами регулирующими бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

2. Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г.

№ 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

3. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

1.2 Модели построения Отчета о прибылях и убытках, в России и международной практике

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление Отчета о прибылях и убытках.

При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи продукции (работ, услуг);

- себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

- проценты к получению и уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

В I разделе показаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

По строке 010 показана выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По строке 020 отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029.

Прибыль от продаж (строка 050) определяется как разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами.

II раздел. «Операционные доходы и расходы».

В этом разделе показаны операционные доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

III раздел. «Внереализационные доходы и расходы».

В данном разделе отражены суммы внереализационных доходов и расходов. А по строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды.

Ставка налога на прибыль составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствовать сумме фактической налогооблагаемой прибыли.

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

IV раздел «Чрезвычайные доходы и расходы».

В данном разделе по строкам 170 - 180 отражаются страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности.

По строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

К годовому Отчету о прибылях и убытках справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.

В отечественной практике содержание Отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с Международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и убытках должен выполнить как обязательные следующие статьи:

- выручка;

- прибыль от основной деятельности;

- расходы по финансированию;

- доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;

- налоги;

- прибыль или убыток от деятельности компании;

- финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или убыток.

МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная

проблематика стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

-будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

- хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.

Суть МСФО (IAS) 12 заключается в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

- международный стандарт основывается на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 - отчета о прибылях и убытках;

- международный и отечественный стандарты предусматривают различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

- МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;

- МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;

- ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

В соответствии с МСФО (IAS) 12:

- бухгалтерская прибыль (БП) - это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

- налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) - величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

Величина бухгалтерской прибыли практически никогда не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают с положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО 12, основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности.

Помимо этого, рассматриваемый стандарт требует отдельно раскрывать:

-общую сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

- расходы (доходы от возмещения) по уплате налога, относящего к чрезвычайным статьям, признанным в течение периода;

- объяснение зависимости между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью;

- объяснение изменений в применяемой учетной ставке (ставках) налога в сравнении с предшествующим периодом;

- сумму (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

- совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

-в отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

- сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе для каждого представленного периода;

- сумма дохода от возмещения налога или расхода по уплате налога, признанного в отчете о прибылях и убытках, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе;

- в отношении прекращенной деятельности затраты по налогу, связанные с:

- прибылью (убытком) от прекращения деятельности; и

- прибылью (убытком) от обычных операций по прекращенной деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого предшествующего периода;

- сумму актива по отложенному налогу и основания его признания, когда:

- реализация актива по отложенному налогу зависит от получения налогооблагаемой будущей прибыли, превышающей прибыль, возникшую в результате погашения существующих налогооблагаемых временных разниц;

- компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде, рассчитанный для целей налогообложения по позиции, в отношении которой определяется налоговый актив.

1.3 Формирование информации о доходах и расходах

Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем дано определение доходам. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Согласно данному определению, к доходам можно отнести только те поступления денег и имущества, которые увеличивают экономический потенциал организации. Эти доходы подразделены на три группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимается к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениям).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету в полной стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки

(доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции , работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.



Глава 2. Практическая часть

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций ООО «Эталон»

№ опера ции	Первичный документ	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Учет денежных средств и расчетов
1	Выписка банка из расчетного счета от 01.12	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	636000	51	66
2	Выписка банка из расчетного счета от 02.12	Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками:
		- станкостроительному заводу по счету № 55 за станок	35400	60	51
		- ООО «Новые технологии» по счету 151	11800	60	51
3	Выписка банка из расчетного счета от 05.12	Перечислено в погашение задолженности перед ЗАО «Инженер» по счету № 321 за материалы, поступившие в сентябре (в том числе НДС - 87300)
			572300	60	51
			87300	68	19
4	Выписка банка из расчетного счета от 06.12	Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы	350495	50	51
5	Выписка банка из расчетного счета от 06.12	Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по единому социальному налогу	51700	69	51
6	Выписка банка из расчетного счета от 20.12	Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от ООО «Промснаб» в оплату продукции (в том числе НДС - 100800)	660800	51	62
7	Выписка банка из расчетного счета от 21.12 и 22.12	Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками за материалы:
		- ООО «Трактор» по счету №257	27140	60	51
		- ООО «Прибор» по счету №187	49560	60	51
8	Выписка банка из расчетного счета от 24.12	Оплачены ООО «Трансэк» расходы по доставке готовой продукции до порта отправления
			38350	76	51
9	Выписка банка из расчетного счета от 26.12	Зачислены на расчетный счет денежные средства от ООО «Стройконструкция» за объект основных средств
			58056	51	76
10	Выписка банка из расчетного счета от 27.12	Получены ООО «Трактор» финансовые санкции за нарушение договора поставки
			1500	51	76
11	Выписка банка из расчетного счета от 30.12	Перечислены банку:
		- денежные средства в погашение краткосрочного кредита	290000	66	51
		- проценты за кредит	30000	66	51
12	Платежная ведомость	Выданы из кассы:
		- заработная плата за ноябрь	180095	70	50
		- аванс за декабрь	100400	70	50
13	Расходные кассовые ордера от 26.12 и 27.12	Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы:
		- Иванову С.И.	5000	71	50
		- Мышкину А.А.	10400	71	50
Учет материалов
14	Счет-фактура, счет № 257 от 01.12	Поступили от ООО «Трактор» материалы (в том числе НДС - 4140)	23000	15	60
			4140	19	60
15	Счет-фактура, счет № 187 от 03.12	Поступили от ООО «Прибор» материалы (в том числе НДС - 7560)	42000	15	60
			7560	19	60
16	Приходный ордер № 245	Оприходованы на склад материалы, поступившие от ООО «Трактор» по учетным ценам
			22400	10	15
17	Приходный ордер № 246	Оприходованы на склад материалы, поступившие от ООО «Прибор» по учетным ценам
			40600	10	15
18	Расчет бухгалтерии	Списаны отклонения от стоимости материалов (определить)
			2000	16	15
19	Лимитно-заборные карты	Отпущены со склада и израсходованы в отчетном периоде материалы (по учетным ценам):
		- цеху № 1 для производства:
		- изделий А	69860	20/11	10
		- изделий В	56290	20/12	10
		- цеху № 2 для производства:
		- изделий А	80300	20/21	10
		- изделий В	53600	20/22	10
	Требования, заказ № 501,	Ремонтному цеху:
	Заказ № 502	- для ремонта оборудования цеха № 1	5790	23/1	10
		- для ремонта оборудования цеха № 2	4340	23/2	10
	Требование	На хозяйственные нужды:
		- цеха № 1	1750	25/1	10
		- цеха № 2	1830	25/2	10
		- ремонтного цеха	920	23/3	10
		- заводоуправлению	1200	26	10
20	Справка бухгалтерии	Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным (по табл. 3, табл. 4):
		- цеху № 1 для производства
		-изделий А	3024	20/11	16
		- изделий В	2436	20/12	16
		- цеху № 2 для производства
		-изделий А	3476	20/21	16
		- изделий В	2320	20/22	16
		- ремонтному цеху:
		- для ремонта оборудования цеха № 1 (заказ № 501)	251	23/1	16
		для ремонта оборудования цеха № 2 (заказ № 502)	188	23/2	16
		- на хозяйственные нужды:
		- цеха № 1	76	25/1	16
		- цеха № 2	79	25/2	16
		- ремонтного цеха	40	23/3	16
		- заводоуправления	52	26	16
21	Требование	Переданы со склада в эксплуатацию инструменты общего пользования:
		- в цех № 1	6100	25/1	10/9
		- в цех № 2	5200	25/2	10/9
		- в ремонтный цех	5400	23/3	10/9
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
22	Наряды, расчетная ведомость	Начислена основная и дополнительная заработная плата за отчетный период:
		- рабочим цеха № 1 по производству:
		- изделий А	57200	20/11	70
		- изделий В	51300	20/12	70
		- рабочим цеха № 2 по производству:
		- изделий А	39800	20/21	70
		- изделий В	39100	20/22	70
		- рабочим ремонтного цеха за ремонт оборудования:
		- цеха № 1 (заказ № 501)	10500	23/1	70
		- цеха № 2 (заказ № 502).	9800	23/2	70
		- рабочим, обслуживающим оборудование:
		- цеха № 1	11200	25/1	70
		- цеха № 2	10600	25/2	70
		- ремонтного цеха	8100	23/3	70
		- служащим:
		- цеха № 1	9200	25/1	70
		- цеха № 2	9900	25/2	70
		- ремонтного цеха	5400	23/3	70
		- персоналу заводоуправления	30800	26	70
23	Расчетные ведомости	Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы (определить):
		- рабочих цеха № 1 по производству:
		- изделий А	14872	20/11	69
		- изделий В	13338	20/12	69
		- рабочих цеха № 2 по производству:
		- изделий А	10348	20/21	69
		- изделий В	10166	20/22	69
		- рабочих ремонтного цеха за ремонт оборудования:
		- цеха № 1 (заказ № 501)	2730	23/1	69
		- цеха № 2 (заказ № 502).	2548	23/2	69
		- рабочих, обслуживающих оборудование:
		- цеха № 1	2912	25/1	69
		- цеха № 2	2756	25/2	69
		- служащих:
		- цеха № 1	2392	25/1	69
		- цеха № 2	2574	25/2	69
		- ремонтного цеха	1404	23/3	69
		- персонала заводоуправления	8008	26	69
24	Расчетные ведомости	Произведены удержания из заработной платы персонала организации:
		- налога на доходы физических лиц	17029	70	68
		- по исполнительным листам	2600	70	76
		- в возмещение потерь от брака (изделие А)	300	70	73
Учет прочих расходов на производство
25	Ведомость амортизационных отчислений	Начислена амортизация основных средств:
		- производственного оборудования
		- цеха № 1	19100	25/1	02
		- цеха № 2	16300	25/2	02
		- ремонтного цеха	4200	23/3	02
		- зданий и хозяйственного инвентаря:
		- цеха № 1	7800	25/1	02
		- цеха № 2	7100	25/2	02
		- ремонтного цеха	1400	23/3	02
		- заводоуправления	2445	26	02
26	Ведомость амортизационных отчислений	Начислена амортизация по патенту на промышленный образец (по изделию А)
			604	20/11	05
27	Авансовый отчет	Списаны командировочные расходы Иванова С.И.	6000	26	71
28	Расчет бухгалтерии	Списаны общепроизводственные расходы ремонтного цеха на себестоимость (табл. 5):
		- заказ № 501	13895	23/1	23/3
		- заказ № 502	12969	23/2	23/3
29	Справка бухгалтерии	Списана себестоимость услуг вспомогательного производства (ремонтного цеха) по ремонту (табл. 6):
		- оборудования цеха № 1 (заказ № 501)	33166	25/1	23/1
		- оборудования цеха № 2 (заказ № 502)	29845	25/2	23/2
30	Расчет бухгалтерии	Списаны общепроизводственные расходы (табл. 7, 8, 9, 10):
		- цеха № 1 на себестоимость:
		- изделия А	49395	20/11	25/1
		- изделия В	44301	20/12	25/1
		- цеха № 2 на себестоимость:
		- изделия А	43474	20/21	25/2
		- изделия В	42710	20/22	25/2
31	Акты о браке	Выявлен брак при производстве изделий А в цехе № 1	2780	28	20/11
32	Накладная	Сдан на склад и оприходован по цене возможного использования окончательный брак
			130	10	28
33	Распоряжение мастера цеха № 1	Предъявлена сумма работнику в возмещение потерь от брака	300	73	28
34	Ведомость потерь от брака	Списаны окончательные потери от брака на себестоимость изделия А
			2350	20/11	28
Учет готовой продукции и ее продажи
35	Ведомость выпуска готовой продукции	Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости (табл. 11):	194867	43	20/11
		- изделия А	167665	43	20/12
		- изделия В	147256	43	20/21
			147896	43	20/22
36	Накладная, счет-фактура № 52 от 28.12	Отгружена готовая продукция ООО «Промснаб»:
		- продажная стоимость
			777620	62	90/1
37	Книга продаж	Начислен НДС от стоимости отгруженной продукции
			118620	90/3	68
38	Ведомость движения готовой продукции	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
			490587	90/2	43
39	Счет, счет-фактура	Начислены по счету ООО «Трансэк» по доставке готовой продукции до порта отправления, в том числе НДС - 5850
			32500	44	76
			5850	19	76
40	Ведомость расчета себестоимости проданной продукции	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость отгруженной продукции	48505	90/5	26
		Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции	32500	90/6	44
41	Расчет бухгалтерии	Отражен финансовый результат от продажи продукции
			87408	90/9	99/9
Учет основных средств, прочих доходов и расходов
42	Счет № 55, счет-фактура № 40 от 11.12	Получен от станкостроительного завода по счету № 55 станок (в том числе НДС - 5400)
			30000	08	60
			5400	19	60
43	Акт приемки-передачи основных средств	Приобретенный станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить)
			30000	01	08
44	Акт списания основных средств	Списано вследствие физического износа производственное оборудование:
		- первоначальная стоимость	51000	01/вс	01
		- сумма амортизационных отчислений	45000	02	01/вс
		остаточная стоимость	6000	91/2	01/вс
45	Счет-фактура № 36 от 23.12	Предъявлены ООО «Стройконструкция» расчетные документы за компьютер, в том числе НДС
			58056	76	91/1
46	Акт приемки-передачи основных средств	Передан компьютер ООО «Стройконструкция»:
		- первоначальная стоимость	52000	01/вс	01
		- сумма амортизационных отчислений	2000	02	01/вс
		остаточная стоимость	50000	91/2	01/вс
47	Книга продаж	Начислен НДС от стоимости проданного компьютера
			8856	91/2	68
48	Счет № 151, счет-фактура № 77 от 01.12	Приобретено у ООО «Новые технологии» неисключительное право на использование программного продукта сроком на два года (в том числе НДС - 1800)
			11800	012
			10000	97	60
			1800	19	60
49	Уведомление о признании претензии	Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ООО «Трактор» за нарушение договора поставки
			1500	76	91/1
50	Кредитный договор	Начислены проценты за кредит
			30000	91/2	66
51	Декларация по налогу на имущество	Начислен налог на имущество за 4 квартал
			5600	91/2	68
52	Расчет бухгалтерии	Отражен финансовый результат от прочих операций (определить)
			40900	99/9	91/9
Учет использования прибыли, НДС, операций по реформации баланса
53	Расчет бухгалтерии	Отражен условный расход по налогу на прибыль
			11162	99/2	68
54	Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных обязательств и активов	Отражены (табл. 12):
		- постоянные налоговые обязательства	480	99/3	68
		- отложенные налоговые активы	6083	09	68
		- отложенные налоговые обязательства	3130	68	77
55	Книга покупок	Предъявлен к налоговому вычету НДС по приобретенным и оплаченным ценностям	24750	68	19
56	Расчет бухгалтерии	Отражены операции по реформации баланса	1558620	90/9	90/3
			7140587	90/9	90/2
			48505	90/9	90/5
			32500	90/9	90/6
			10217620	90/1	90/9
			260756	91/1	91/9
			751656	91/9	91/2
			708866	99/9	84

Расчет к операции 20:



Таблица 2

Расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	2	3
1	Сумма отклонений в стоимости материалов на начало месяца (сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материалов»)	71000
2	Сумма отклонений в стоимости поступивших материалов за отчетный месяц	2000
3	Итого сумма отклонений (1+2)	73000
4	Учетная стоимость материалов на начало месяца (Сальдо счета 10 «Материалы»)	1623550
5	Учетная стоимость поступивших за месяц материалов (дебетовый оборот счета 10 «Материалы»)	63000
6	Итоговая учетная стоимость материалов (4+5)	1686550
7	Средний процент отклонений (3/6*100)	4,328

Таблица 3

Расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, относящейся к отпущенным со склада материалам

Отпущены материалы	Учетная стоимость, руб.	Сумма отклонений в стоимости материалов, руб.
1	2	3
Цеху № 1 для производства: - изделий А - изделий В	69860 56290	3024 2436
Цеху № 2 для производства: - изделий А - изделий В	80300 53600	3476 2320
Ремонтному цеху: - для ремонта оборудования цеха №1 - для ремонта оборудования цеха №2	5790 4340	251 188
На хозяйственные нужды: - цеха № 1 - цеха № 2 - ремонтного цеха	1750 1830 920	76 79 40
Заводоуправлению	1200	52
Итого	275880	11942

Расчет к операциям 28 и 29

Таблица 4

Затраты по ремонтному цеху (ведомость № 12)

Дебетуемые счета	Кредитуемые счета	Итого за месяц по цеху
Статьи аналитического учета	02	10	16	69	70	10/9	23/3
23-3 «Общепроизводственные расходы цеха»
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств	4200							4200
Эксплуатация оборудования		920	40					960
Стоимость инструментов и приспособлений						5400		5400
Содержание аппарата управления цеха				1404	13500			14904
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	1400							1400
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
Итого по счету 23-3	5600	920	40	1404	13500	5400		26864
23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»		5790	251	2730	10500		13895	33166
23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»		4340	188	2548	9800		12969	29845
Всего по корреспондирующим счетам	5600	11050	479	6682	33800	5400	26864	63011



Таблица 5

Распределение общепроизводственных расходов ремонтного цеха

	Прямая заработная плата ремонтных рабочих	Общепроизводственные расходы ремонтного цеха, руб.
	Руб.	В % к итогу
Заказ № 501	10500	51,724	13895
Заказ № 502	9800	48,276	12969
Итого	20300	100	26864

Коэффициент распределения = 26864 / 20300 = 1,323

Распределение: заказ № 501 - 10500 * 1,323 = 13895

Заказ № 502 - 9800 * 1,323 = 12969

Расчет к операции 30 (Приложение 1, 2), на основании данных Приложений произведено распределение общепроизводственных расходов между видами продукции:

Таблица 6

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1

	Прямая заработная плата рабочих	Общепроизводственные расходы цеха, руб.
	Руб.	В % к итогу
Изделие А	57200	52,72	49395
Изделие В	51300	47,28	44301
Итого	108500	100	93696

Коэффициент распределения: 93696 / 108500 = 0,86355

На изделие А: 57200 * 0,86355 = 49395

На изделие В: 51300 * 0,86355 = 44301



Таблица 7

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2

	Прямая заработная плата рабочих	Общепроизводственные расходы цеха, руб.
	Руб.	В % к итогу
Изделие А	39800	50,44	43474
Изделие В	39100	49,56	42710
Итого	78900	100	86184

Коэффициент распределения: 86184 / 78900 = 1,09232

На изделие А: 39800 * 1,09232 = 43474

На изделие В: 39100 * 1,09232 = 42710

Расчет к операции 35:

Таблица 8

Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции

№ п/п	Показатели	Шифр счета	Виды продукции	Итого (гр. 4 + гр. 5)
			Изделие А	Изделие В
1	2	3	4	5	6
1	Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода	20	33140		33140
2	Затраты по цеху № 1 (табл. 7)	20-11, 20-12	197305	167665	364970
3	Затраты по цеху № 2 (табл. 8)	20-21, 20-22	177398	147896	325294
4	Итого затраты отчетного периода (стр. 2 + стр. 3)		374703	315561	690264
5	Фактическая себестоимость готовой продукции (стр. 1 + стр. 4 - стр. 6)	43	375045	285419	660464
6	Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода	Сальдо счета 20	32798	30142	62940

Расчет к операции 54:



Таблица 9

Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов за 4 квартал

№ операции	Виды налоговых разниц	Сумма, руб.
		Постоянные разницы	Вычитаемые временные разницы	Налогооблагаемые временные разницы
1	2	3	4	5
1	Командировочные расходы	2000
2	Амортизационные отчисления		25345
3	Проценты по кредиту			5000
4	Незавершенное производство			8040
	Итого	2000	25345	13040
	Постоянные налоговые обязательства	480	х	х
	Отложенные налоговые активы	х	6083	х
	Отложенные налоговые обязательства	х	х	3130

Бухгалтерская справка № 12 от 30.12 о величине расходов для целей налогообложения прибыли

В отчетном периоде для целей налогообложения прибыли признаны расходы в следующих суммах:

- командировочные расходы - 4000 руб.;

- проценты за пользование банковским кредитом - 25000 руб.;

- амортизационные отчисления - 72345 руб.

Величина прямых расходов в остатках незавершенного производства для целей налогообложения прибыли - 54900 руб.



Таблица 10

Расчет суммы разницы

Виды разниц	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Сумма разницы
Командировочные расходы	6000	4000	2000
Амортизационные отчисления	47000	72345	-25345
Проценты за кредит	30000	25000	5000
Незавершенное производство	62940	54900	8040

Записи по счетам главной книги:

Счет 01 «Основные средства»

Нач. ост. Дебетовый	Нач. ост. Кредитовый	с кредита счетов	Дебетовый оборот	в дебет счетов	Кредитовый оборот	Кон. ост. Дебетовый	Кон. Ост. Кредитовый
7578730		08	30000	01/вс	51000
				01/вс	52000
Оборот			30000		103000	7505730

Счет 01/выбытие средств

Нач. ост. Дебетовый	Нач. ост. Кредитовый

Подобные документы

• Отчет о прибылях и убытках

  Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике. Модели построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Порядок формирования и классификация доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.
  
  курсовая работа [29,3 K], добавлен 21.05.2008
  

• Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах

  Схемы построения отчета о прибылях, убытках в России и международной практике. Подготовка и представление годового отчета на современном предприятии, типовые формы бухгалтерской, финансовой отчетности. Отражение в ней общехозяйственных расходов и доходов.
  
  курсовая работа [46,7 K], добавлен 04.05.2015
  

• Место и роль отчета о прибылях и убытках в системе экономической информации

  Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках. Понятие и модели его построения. Некоторые аспекты формирования отчета о прибылях и убытках и его анализ. Показатели его анализа. Особенности составления отчета о прибылях и убытках с 2011 г.
  
  дипломная работа [451,9 K], добавлен 17.08.2014
  

• Порядок составления и анализ отчета о прибылях и убытках (на примере ООО "Цемент")

  Понятие, принципы и методическое содержание формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Методы формирования бухгалтерской отчетности. Модели отчета о прибылях и убытках как образцы экономической реальности в системе бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [271,1 K], добавлен 18.05.2013
  

• Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах

  Значение отчета о прибылях и убытках в отчетности предприятия, способы и особенности его построения в России и в международных стандартах. Порядок формирования доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках по обычным и прочим видам деятельности.
  
  курсовая работа [54,2 K], добавлен 20.02.2011
  

• Отчет о прибылях и убытках и его использование в оценке доходности деятельности предприятия

  Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках. Финансово-экономическая характеристика хозяйства (ООО "Маслово"). Отчёт о прибылях и убытках. Порядок составления отчёта. Оценка доходности деятельности по данным отчета о прибылях и убытках.
  
  курсовая работа [85,4 K], добавлен 02.10.2008
  

• Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

  Особенности представления показателей в отчете о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах финансовой отчетности. Нормативно-правовая база отчета о прибылях и убытках. Учёт доходов и расходов от основных и прочих видов деятельности.
  
  курсовая работа [92,3 K], добавлен 07.10.2013
  

• Формирование отчета о прибылях и убытках

  Приложения к бухгалтерскому балансу. Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках, порядок его составления. Факторный анализ отчета о прибылях и убытках. Динамика коэффициентов платежеспособности.
  
  курсовая работа [58,2 K], добавлен 16.12.2011
  

• Исследование построения отчета о прибылях и убытках в России в соответствии с требованиями с МСФО и сравнение с РСБУ

  Международные стандарты финансовой отчетности как универсальный подход к формированию финансовой отчетности организаций. Отчеты о прибылях и убытках по российским и международным правилам. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках.
  
  курсовая работа [116,0 K], добавлен 08.06.2014
  

• Составление отчета о прибылях и убытках

  Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках предприятия, его нормативно-законодательное регулирование. Цели и оценка важности данного отчета, взаимосвязь с налоговыми расчетами. Подходы к составлению отчета о прибылях и убытках на ООО "ТРК "Евразия".
  
  курсовая работа [62,8 K], добавлен 01.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам