Учет затрат вспомогательного производства

29

29

Учет затрат вспомогательного производства

Содержание

Введение

1. Экономическая характеристика ООО «ВИЛ»

2. Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля

3. Система учета и контроля затрат на ООО «ВИЛ»

Заключение

Литература

Введение

Разнообразие приемов калькулирования себестоимости продукции предопределяется рядом факторов, которые можно свести в две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки.

Отраслевые особенности зависят от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, характера производства и применяемой технологии. Все эти факторы, подверженные изменению в зависимости от конкретных условий, оказывают определяющее влияние на организацию учета издержек производства, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости продукции.

Организационные предпосылки формируются на предприятии, следовательно, являются более "подвижными". К ним относятся:

- уровень развития учета издержек производства (производственного учета) и хозяйственной деятельности структурных подразделении предприятия;

- принятый способ оперативного контроля за себестоимостью;

- степень обеспечения руководителей, собственников, учредителей и акционеров предприятия информацией для принятия оптимальных управленческих решений.

Существующее множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Их можно классифицировать по двум основным направлениям: по оперативности контроля за формированием издержек производства и по объектам их учета.

Тем не менее информация о затратах позволяет руководителям предприятия эффективно обосновывать управленческие решения и производить контроль, что раскрывает актуальность выбранной темы.

Поэтому целью данной курсовой работы является изучение способа калькулирования себестоимости вспомогательного производства, способствующего обоснованию управленческих решений и контролю.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. рассмотреть методы учета затрат и калькулирования;

2. изучить конкретный метод учета затрат;

3. проанализировать систему учета затрат на конкретном предприятии.

Предметом изучения является методы учета затрат и калькулирования. Объектом - ООО «ВИЛ», на примере которого выполнена курсовая работа.

Методологической основой написания курсовой работы послужили законодательно-нормативные акты РФ и работы таких авторов как Вахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д., Николаева О., Шишкова Т. и других.

1. Экономическая характеристика ООО «ВИЛ»

ООО «ВИЛ» - сельскохозяйственное предприятие - выращивание продукции растениеводства, животноводства, осуществление коммерческой деятельнсоти.

ООО «ВИЛ» имеет свой расчетный счет по основной деятельности, круглую печать, товарный знак со своим наименованием, другие штампы и печати, иные реквизиты. Разработана своя учетная политика и план счетов.

Основной целью деятельности ООО «ВИЛ» является получение прибыли от коммерческой деятельности выращенной продукции.

ООО «ВИЛ» достигает своей цели через:

- реализацию продукции растениеводства;

- реализацию продукции животноводства.

На рис. 1 представлена организационная структура управления ООО «ВИЛ».

Данную структуру можно охарактеризовать как линейно-функциональную.

В ООО «ВИЛ» представлено деление организации на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную, конкретную задачу и обязанности. Создание линейно-функциональной структуры сводится к группировке персонала по тем широким задачам, которые они. Конкретные характеристики и черты деятельности того или иного подразделения соответствуют наиболее важным направлениям деятельности всей организации.

Цепочка команд поступает от директора ООО «ВИЛ» и устремляется сверху вниз. Руководство организацией сбыта, финансовыми вопросами, обработкой данных и другими функциями, которые свойственны конкретному предприятию, осуществляется заместителями директора. Управляющие отчитываются перед ними. И так далее, вниз по иерархической лестнице, задачи подлежат дальнейшему функциональному дроблению в соответствии с процессами.

				Генеральный директор
Главный бухгалтер		Главный агроном		Главный зоотехник		Зам. директора по экономике и финансам		Зам. директора по общим вопросам
v		v		v		v		v
Отдел учета производственных запасов		Производство зерновых		Свиноферма		Сектор планирования		Отдел управления персоналом
Отдел учета оплаты труда		Производство сахарной свеклы		Ферма КРС		Маркетинговый отдел		Юридический отдел
Отдел учета основных средств, капитальных вложений и расчетов с подрядчиками		Производство картофеля		Бойня		Отдел работы с покупателями		Отдел информационных технологий
Общий отдел		Прочее производство				Экономический отдел		Автотранспортная служба
Отдел отчетности и бухгалтерской аналитики		Цех переработки
Отдел расчетов с бюджетом
Касса

Рис. 1. Организационная структура ООО «ВИЛ»

ООО «ВИЛ» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерскую службу ООО «ВИЛ» возглавляет главный бухгалтер. В функции главного бухгалтера входит исполнение, контроль соблюдения требований нормативно-правовых актов РФ и разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

Структура бухгалтерского аппарата ООО «ВИЛ» построена по вертикали, то есть линейно-штабная структура организации работы данного аппарата.

В состав бухгалтерии ООО «ВИЛ» входят следующие отделы:

- отдел учета производственных запасов;

- отдел учета основных средств, капитальных вложений и расчетов с подрядчиками;

- отдел отчетности и бухгалтерской аналитики;

- отдел расчетов с персоналом и внебюджетными фондами;

- отдел расчетов с бюджетом;

- общий отдел;

- касса.

Структура бухгалтерского аппарата ООО «ВИЛ» представлена на рисунке 2.

29

29

Рис. 2. Структура бухгалтерского аппарата ООО «ВИЛ»

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля Д/998 года №34 Н) которые устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «ВИЛ» ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютером.

Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельности филиала, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Приобретаемые товары отражаются по покупной стоимости. Оценка материальных ресурсов при списании их на издержки и товаров при их реализации производится по методу «ФИФО», по себестоимости первых по времени приобретений. Затраты по доставке товаров на склад включаются в состав расходов на продажу.

Все расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, услуг), учитываются как управленческие расходы или издержки обращения и признаются полностью в себестоимости продаж в отчетном периоде.

Показатели размера предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели размера хозяйства ООО «ВИЛ» в 2002 - 2004г.г.

Показатели	2002г.	2003г.	2004г.
1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	32357	31290	31830
2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	43143	41720	42441
3. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	8900	9100	9100
4. Среднегодовая численность работников, чел.	587	589	589
5. Количество тракторов, шт.	41	46	47
6. Численность поголовья, гол.	487	502	496
КРС	219	225	223
свиней	268	277	273
7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	1458	1458	1458
в т.ч. пашни	1093	1093	1093

По данным таблицы 1 ООО «ВИЛ» является развитым сельскохозяйственным предприятием, у которого есть в наличии достаточно большое поголовье КРС и свиней и необходимое для производства продукции растениеводства площадь сельскохозяйственных угодий.

В таблице 2 проанализируем структуру выручки ООО «ВИЛ» за реализованную продукцию.

Таблица 2 - Структура выручки за реализованную продукцию ООО «ВИЛ» в 2002-2004г.г.

Продукция, отрасли	Годы
	2002г.	2003г.	2004г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Зерновые, всего	15741	36,5	19781	47,4	15032	35,4
Сахарная свекла	1511	3,5	2712	6,6	5043	11,9
Картофель	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	111	0,3	100	0,2	3643	8,6
Продукция растениеводства собственного пр-ва, реализованная в переработанном виде	1010	2,3	3009	7,2	3457	8,1
Итого по растениеводству	18373	42,6	25602	61,4	27175	64,0
Молоко	6812	15,8	6947	16,6	5416	12,8
Живая масса КРС	6966	16,2	1576	3,9	5879	13,9
Живая масса свиней	8600	19,9	2687	6,4	2559	6,0
Прочая продукция животноводства	1111	2,5	1221	2,9	1412	3,3
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-	-	-	-	-	-
Итого по животноводству	23489	54,4	12431	29,8	15266	36,0
Прочая продукция, работы, услуги	1281	2,9	3687	8,8	-	-
Всего по хозяйству	43143	100	41720	100	42441	100

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что наибольший размер выручки ООО «ВИЛ» получает от реализации зерновых культур, а также сахарной свеклы, молока и КРС.

Рассматривая коммерческую деятельность ООО «ВИЛ» следует проанализировать интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства данного предприятия. Данные показатели необходимо сравнить с передовым хозяйством в данном районе СХПК «Искра».

Таблица 3 - Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства

Показатели	2003г.	2004г.	В СХПК «Искра»
1. Показатели уровня интенсивности 1. Приходится на 1 га сельхозугодий: а) основных производственных фондов и текущих затрат за минусом амортизации, тыс. руб.	6,21	6,28	9,28
б) основных производственных средств, тыс. руб.	4,36	4,88	5,04
в) энергетических мощностей, л.с.	2,16	2,99	2,43
2. Результативные показатели - Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий, тыс. руб.	22,11	21,50	27,36
- Получено на 1 га пашни, ц: зерна	2083,00	1394,27	510,50
- Получено на 100 га сельхозугодий, ц: молока	264,80	341,50	110,6
мяса в живом весе	23,0	22,8	17,70
3. Показатели эффективности, интенсивности - Фондоотдача, тыс. руб.	3,43	3,50	4,20
- Годовая производительность труда 1 работника, тыс. руб.	53,10	54,00	56,44
- Норма рентабельности, %	15,71	20,23	20,23

Как видно из таблицы 3 ООО «ВИЛ» по своим показателям не отстает от передового хозяйства СХПК «Искра», что показывает эффективность деятельности данного предприятия.

Более полную картину деятельности ООО «ВИЛ» могут отразить показатели финансового состояния предприятия. Поэтому следует рассмотреть данные показатели в 2004г. и проанализировать их состояние.

Таблица 4 - Показатели финансового состояния ООО «ВИЛ» в 2004г.

Показатели	Оптимальное	На начало года	На конец года	Отклонение
1. Собственный капитал, тыс. руб.	-	4783	8002	+3219
2. Собственный оборотный капитал, тыс. руб.	-	6362	9460	+3098
3. Заемный капитал без кредиторской задолженности, тыс. руб.	-	5348	3589	-1759
4. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	-	3589	3784	+195
5. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	-	24	95	+71
6. Коэффициенты:
6.1 финансовой независимости	?0,5	0,30	0,43	+0,13
6.2 финансовой зависимости	?0,5	0,70	0,57	-0,13
6.3 левериджа	?1,0	2,29	1,33	-0,96
6.4 финансирования	?1,0	0,44	0,75	+0,31
6.5 инвестирования	?1,0	0,51	0,87	+0,36
6.6 маневренности	?0,1	0,05	0,15	+0,10
6.7 постоянных активов	?1,0	1,96	1,15	-0,81
6.8 обеспеченности собственными оборотными средствами	?0,1	0,18	0,33	+0,15
6.9 финансовой устойчивости	?0,7	0,30	0,43	+0,13

За 2004г. доля собственного капитала имеет тенденцию к повышению, она увеличилась на 13 процентных пункта, так как темпы прироста собственного капитала в данном году выше заемного. Коэффициент финансового левериджа уменьшился на 96 процентных пункта, что свидетельствует о том, что снижается финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов.

Коэффициенты финансирования собственным капиталом заемного, финансовой устойчивости оказались ниже нормы, что является отрицательными показателями деятельности предприятия и показывает необходимость в снижении доли заемного капитала и увеличения собственного.

Однако, несмотря на данные показатели, ООО «ВИЛ» является рентабельным предприятием и для поддержания достигнутого предприятие имеет все возможности. ООО «ВИЛ» является развитым сельскохозяйственным предприятием, у которого есть в наличии достаточно большое поголовье КРС и свиней и необходимое для производства продукции растениеводства площадь сельскохозяйственных угодий, развитой производственный комплекс, способствующие получению достаточной выручки для эффективной деятельности предприятия.

2. Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видев продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией: Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат): Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат - заложенных л плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года -- выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Наибольшее практическое применение нашли попроцессный, попередельный, позаказный, нормативный методы. С точки зрения полноты учитываемых затрат возможно калькулирование полной и неполной (переменной) себестоимости.

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попеределыюго метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Позаказный метод учета себестоимости и калькулирования используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

Однако область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения и др.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Отличительной особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая и делает его более предпочтительным по сравнению с методом учета фактических затрат, является то, что фактические производственные затраты при данном методе учитываются не в совокупности, а как арифметическая сумма следующих слагаемых: расходов в пределах действующих норм, отклонений от этих норм, изменений этих норм. Каждая из этих трех составляющих себестоимости обособленно отражается в бухгалтерском учете и контролируется. Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основывается на нормах, установленных на предприятиях и в организациях.

Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной себестоимости выпущенной продукции, для калькулирования фактической себестоимости и при составлении отчетных калькуляций.

Важным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является учет отклонений от норм. Их аналитический учет организуется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции. В целях обеспечения оперативности учета и повышения его роли в управлении затратами отклонения должны выявляться как можно чаще. Выявляют отклонения фактических показателей от нормативных с целью их последующего анализа. Он проводится отдельно по каждой операции каждого центра ответственности. Невозможно сравнивать между собой фактические и нормативные издержки, возникшие в разных структурных подразделениях предприятия. Как и всякую систему, систему отклонений следует рассматривать по каждому ее элементу в отдельности, а затем выявлять взаимосвязь этих элементов в едином целом. Выделяют следующие виды отклонений фактических показателей от нормативных:

1)отклонения по производственным затратам:

по основным материалам

по заработной плате основных производственных рабочих

по переменным накладным расходам

по постоянным накладным расходам;

отклонения по издержкам обращения и коммерческим расходам;

отклонения по доходу от совокупной реализации:

по ценам реализации

по объему реализации.

Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность методов и приемов разработки норм, нормативов, калькуляций нормативной себестоимости продукции, документирования, выявления и регистрации отклонений и изменений норм, обособленного учета этих составляющих фактической себестоимости.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета -- управления себестоимостью по отклонениям.

Управленческий учет порой называют учетом по центрам ответственности. Важнейшим его слагаемым является управленческий контроль, предполагающий, в частности, контроль исполнения бюджетов по каждому центру ответственности. Формирование информации об отклонениях фактических показателей от плановых позволяет реализовать на практике принцип управления отклонениями.

Управление по отклонениям позволяет:

--выявлять факторы роста прибыли или причины возникновения убытков по каждому подразделению;

--установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения.

Выявленные в результате анализа отклонения фактических показателей от запланированных подразделяются в системе управленческого учета на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые -- отклонения, на которые руководитель центра ответственности может влиять своими управленческими решениями. Неконтролируемые отклонения менеджеру данного уровня управления не подвластны. Качество работы менеджеров оценивается по их способности управлять контролируемыми показателями.

В системе управленческого учета осуществляется контроль как финансовых, так и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности.

В течение отчетного периода бухгалтерия получает данные о фактически произведенных затратах и доходах, полученных центром ответственности. На основе этих данных составляются отчеты об исполнении бюджета продаж и бюджета расходов. Кроме того, должен проводится анализ отклонений плановой себестоимости единицы продукции от фактической. С этой целью следует составлять отчет о фактических затратах на производство каждой единицы продукции.

Для анализа отклонений в себестоимости единицы продукции и выявления факторов, повлиявших на увеличение (или уменьшение) планируемой себестоимости, рассмотрим:

1)отклонения за счет прямых затрат:

стоимости материалов (контролируемые);

стоимости различных услуг (частично контролируемые);

заработной платы (контролируемые).

2)отклонения за счет косвенных затрат:

--различных затрат (контролируемые);

--коммерческих расходов (контролируемые);

--общепроизводственных расходов (неконтролируемые);

-- увеличения периода работы над куклой(контролируемые).

Подобный анализ необходим как по каждой произведенной продукции, так и по всей их совокупности для получения общей картины отклонений.

Калькулирование и контроль себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции. Информация, содержащаяся в системах калькулирования, позволяет решить не только традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия некоторых аспектов финансово-экономической деятельности. На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения. То же относится и к калькулированию. Один из постулатов управленческого учета гласит: каждой цели управления соответствует собственная себестоимость. Реализуя этот подход, в организации одновременно может рассчитываться:

полная производственная себестоимость, используемая для принятия долгосрочных управленческих решений при нормальных обстоятельствах работы организации;

переменная себестоимость (система "директ-костинг"), применяемая для проведения краткосрочного управленческого анализа и обоснования краткосрочных управленческих решений;

себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей и другие виды себестоимости.

3. Состояние учета и контроля затрат на ООО «ВИЛ»

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

В ООО «ВИЛ» при расчете себестоимости прибегают к калькулированию затрат с включением всех затрат. Так, все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции.

Таблица 5 - Калькулирование себестоимости продукции ООО «ВИЛ» в 2003-2004г.г.

Затраты	Сумма, тыс. руб.
	2002г.	2003г.	+,-
Оплата труда	5557	5643	+86
Отчисления на социальные нужды	1951	1919	-32
Материальные затраты	23802	25031	+1229
в том числе
сырье и материалы	14281	14673	+392
топливо	7165	7461	+296
электроэнергия	2356	2897	+541
Амортизация	3165	3461	+296
Коммерческие расходы	2048	386	-1662
Прочие расходы	283	1182	+899
Полная себестоимость	36806	37622	+816
В том числе: переменные расходы	25691	25949	+258
постоянные расходы	11115	11673	+558

По данным таблицы 5 видно, что полная себестоимость продукции увеличилась на 816 тыс. руб., в том числе за счет увеличения оплаты труда на 86 тыс. руб., материальных затрат на 1229 тыс. руб., амортизации на 296 тыс. руб., прочих расходов на 899 тыс. руб., однако, произошло уменьшение отчислений на социальные нужды на 32 тыс. руб. и коммерческих расходов на 1662 тыс. руб.

При реализации продукции в ООО «ВИЛ» выделяют себестоимость реализованной продукции и себестоимость остатков готовой продукции.

Таблица 6 - Себестоимость реализованной продукции ООО «ВИЛ» в 2003-2004г.г.

Затраты	Сумма, тыс. руб.
	2003г.	2004г.	+,-
Оплата труда	5179	5248	+69
Отчисления на социальные нужды	1818	1785	-33
Материальные затраты	22183	23279	+1096
в том числе
сырье и материалы	13310	13646	+336
топливо	6678	6939	+261
электроэнергия	2196	2684	+488
Амортизация	2950	3219	+269
Коммерческие расходы	1909	359	-1550
Прочие расходы	264	1099	+835
Полная себестоимость	34285	34978	+693
В том числе: переменные расходы	23944	24133	+189
постоянные расходы	10341	10845	+504

По данным таблицы 6 видно, что себестоимость реализованной продукции увеличилась на 693 тыс. руб., в том числе за счет увеличения оплаты труда на 69 тыс. руб., материальных затрат на 1096 тыс. руб., амортизации на 269 тыс. руб., прочих расходов на 835 тыс. руб., однако, произошло уменьшение отчислений на социальные нужды на 33 тыс. руб. и коммерческих расходов на 1550 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции составила 93,2% от всей себестоимости продукции в 2003 году и 93% - в 2004г.

В таблице 7 представлена себестоимость остатков готовой продукции СХПК «Восход» в 2003-2004г.г.

Таблица 7 - Себестоимость остатков готовой продукции ООО «ВИЛ» в 2002-2003г.г.

Затраты	Сумма, тыс. руб.
	2004г.	2005г.	+,-
Оплата труда	378	395	+17
Отчисления на социальные нужды	133	134	+1
Материальные затраты	1619	1752	+133
в том числе
сырье и материалы	971	1027	+56
топливо	487	522	+35
электроэнергия	160	213	+53
Амортизация	215	242	+27
Коммерческие расходы	139	27	-112
Прочие расходы	19	83	+64
Полная себестоимость	2521	2644	+123
В том числе: переменные расходы	1747	1816	+69
постоянные расходы	774	828	+54

По данным таблицы 7 видно, что себестоимость остатков готовой продукции увеличилась на 123 тыс. руб., в том числе за счет увеличения оплаты труда на 17 тыс. руб., материальных затрат на 133 тыс. руб., амортизации на 27 тыс. руб., прочих расходов на 64 тыс. руб., однако, произошло уменьшение коммерческих расходов на 112 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость остатков готовой продукции составила 6,8% от всей себестоимости продукции в 2002 году и 7% - в 2003г.

Управленческий учет порой называют учетом по центрам ответственности. Важнейшим его слагаемым является управленческий контроль, предполагающий, в частности, контроль исполнения бюджетов по каждому центру ответственности. Формирование информации об отклонениях фактических показателей от плановых позволяет реализовать на практике принцип управления отклонениями.

Выявленные в результате анализа отклонения фактических показателей от запланированных подразделяются в системе управленческого учета на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые -- отклонения, на которые руководитель центра ответственности может влиять своими управленческими решениями. Неконтролируемые отклонения менеджеру данного уровня управления не подвластны. Качество работы менеджеров оценивается по их способности управлять контролируемыми показателями.

В системе управленческого учета осуществляется контроль как финансовых, так и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности.

В течение отчетного периода бухгалтерия получает данные о фактически произведенных затратах и доходах, полученных центром ответственности. На основе этих данных составляются отчеты об исполнении бюджета продаж и бюджета расходов. Кроме того, должен проводится анализ отклонений плановой себестоимости единицы продукции от фактической. С этой целью следует составлять отчет о фактических затратах на производство.

Для анализа отклонений в себестоимости единицы продукции и выявления факторов, повлиявших на увеличение (или уменьшение) планируемой себестоимости, рассмотрим:

1)отклонения за счет прямых затрат:

стоимости материалов (контролируемые);

стоимости различных услуг (частично контролируемые);

заработной платы (контролируемые).

2)отклонения за счет косвенных затрат:

--различных затрат (контролируемые);

--коммерческих расходов (контролируемые);

--общепроизводственных расходов (неконтролируемые);

-- увеличения периода работы над куклой(контролируемые).

Подобный анализ необходим как по каждой произведенной продукции, так и по всей их совокупности для получения общей картины отклонений. Результаты такого анализа представлены в табл. 8.

Таблица 8 - Анализ отклонений фактической себестоимости от плановой в 2004г., тыс.руб.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Оплата труда	5640	5643	+3
Отчисления на социальные нужды	1466	1919	-453
Материальные затраты	24890	25031	+141
Амортизация	3465	3461	-4
Коммерческие расходы	2048	386	-1662
Прочие расходы	283	1182	+899
Полная себестоимость	37792	37622	-170

Как видно из таблицы, фактическая себестоимость продукции оказалась меньше плановой на 170 тыс. руб. Это произошло в основном за счет снижения коммерческих расходов.

Составим отчет расходов ООО «ВИЛ», в основе составления которого лежит принцип контролируемости: отчет должен содержать данные о возникших отклонениях фактических показателей от плановых и давать объективную оценку степени контролируемости этих отклонений непосредственно руководителем подразделения.

Таблица 9 - Отчет о расходах ООО «ВИЛ» в 2004г.

	Себестоимость, тыс. руб.
	Продукция растениеводства	Продукция животноводства	Итого
1	2	3	4
План	15117	22675	37792
Факт	15049	22573	37622
Отклонение	-68	-102	-170
Процент выполнения	-100,5	-100,5
Благоприятные	+	+	+
Неблагоприятные отклонения
Причины отклонений	Снижение арендной платы за счет падения курса доллара
Контролируемые
Неконтролируемые	+	+	+

Из таблицы 9 видно, что фактическая себестоимость единицы продукции оказалась ниже плановой на 170 тыс. руб. Изменение произошло в основном за счет неконтролируемых отклонений. Стоимость арендной платы оказалась ниже запланированной в связи с изменением курса доллара (благоприятное отклонение). Организация может спланировать рост или падение курса доллара, но точно определить изменение курса достаточно тяжело. Отклонения, связанные с изменением курса, относятся к неконтролируемым.

Результаты анализа позволяют заключить, что работа предприятием была проведена в соответствии с намеченном планом.

Однако в системе управленческого контроля нельзя ограничиваться анализом лишь финансовых показателей. Необходимо также оценить эффективность работы издательства по нефинансовым критериям, для чего проанализировать качество продукции, динамику спроса, приглашений на участие на различных выставках. Лишь после этого можно дать окончательную оценку работы предприятия, а результаты управленческого контроля признать достоверными и объективными.

Следует отметить, что метод калькулирования себестоимости влияет на форму финансовой отчетности.

В финансовом отчете при использовании метода включения всех затрат представлен расчет операционной прибыли в два этапа.

1. Рассчитывают валовую прибыль (маржу) как разность между выручкой от реализации и всеми производственными затратами, отнесенными к реализованной продукции.

2. Рассчитывают операционную прибыль как разность между валовой прибылью и коммерческими и административными расходами.

Таблица 10 - Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат

Показатель	Сумма, тыс. руб.
	2002г.	2003г.
Выручка от реализации	41720	42441
Себестоимость реализованной продукции	34285	34978
Валовая прибыль	7435	7463
Коммерческие расходы	2048	386
Административные расходы
Операционная прибыль	5387	7077

При таком учете полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений в выручке, так как постоянные общепроизводственные расходы усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию. Поэтому необходимо применять другие системы калькулирования затрат на предприятии.

Заключение

Информация о затратах предприятия при производстве продукции необходима для обоснования управленческих решений и их контроля. Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

ООО «ВИЛ» является развитым сельскохозяйственным предприятием, у которого есть в наличии достаточно большое поголовье КРС и свиней и необходимое для производства продукции растениеводства площадь сельскохозяйственных угодий.

В ООО «ВИЛ» при расчете себестоимости прибегают к калькулированию затрат с включением всех затрат.

Полная себестоимость продукции в 2004г. увеличилась на 816 тыс. руб., в том числе за счет увеличения оплаты труда на 86 тыс. руб., материальных затрат на 1229 тыс. руб., амортизации на 296 тыс. руб., прочих расходов на 899 тыс. руб., однако, произошло уменьшение отчислений на социальные нужды на 32 тыс. руб. и коммерческих расходов на 1662 тыс. руб.

При реализации продукции в ООО «ВИЛ» выделяют себестоимость реализованной продукции и себестоимость остатков готовой продукции.

Себестоимость реализованной продукции составила 93,2% от всей себестоимости продукции в 2003 году и 93% - в 2004г.

Себестоимость остатков готовой продукции составила 6,8% от всей себестоимости продукции в 2002 году и 7% - в 2003г.

Управленческий учет порой называют учетом по центрам ответственности. Важнейшим его слагаемым является управленческий контроль, предполагающий, в частности, контроль исполнения бюджетов по каждому центру ответственности. Формирование информации об отклонениях фактических показателей от плановых позволяет реализовать на практике принцип управления отклонениями.

После проведения контроля отклонений себестоимости продукции были выявлено, что фактическая себестоимость единицы продукции оказалась ниже плановой. Изменение произошло в основном за счет неконтролируемых отклонений. Стоимость арендной платы оказалась ниже запланированной в связи с изменением курса доллара (благоприятное отклонение). Организация может спланировать рост или падение курса доллара, но точно определить изменение курса достаточно тяжело. Отклонения, связанные с изменением курса, относятся к неконтролируемым.

Результаты анализа позволяют заключить, что работа предприятием была проведена в соответствии с намеченном планом.

Однако в системе управленческого контроля нельзя ограничиваться анализом лишь финансовых показателей. Необходимо также оценить эффективность работы издательства по нефинансовым критериям, для чего проанализировать качество продукции, динамику спроса, приглашений на участие на различных выставках. Лишь после этого можно дать окончательную оценку работы предприятия, а результаты управленческого контроля признать достоверными и объективными.

Метод калькулирования себестоимости влияет на форму финансовой отчетности.

В финансовом отчете при использовании метода включения всех затрат представлен расчет операционной прибыли в два этапа.

При таком учете полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений в выручке, так как постоянные общепроизводственные расходы усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию. Поэтому необходимо применять другие системы калькулирования затрат на предприятии.

Литература

1 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

2 Аврора И.А. Управленческий учет. - М.: Бератор, 2003.

3 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. -- М.: Омега: Высш. шк., 2002.

4 Вахрушина М.А. Управленческий учет: от теории к современной практике. -- М., 2005.

5 Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Проспект, 2003.

6 Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

7 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -- М.: Юристь, 2003.

8 Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003.

9 Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. -- М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 1998.

10 Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: ИТК «Диашков и К», 2004.

11 Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учеб.пособие. - М.: УРСС, 1997.

12 Слуцкин М.Л. Управленческий анализ. - СПб.: Питер, 2002.

13 Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -- М.: Финансы и статистика, 1994.

14 Управленческий учет: Учеб. пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.

15 Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -- М.: Финансы и статистика, 2001