Аудит прибыли предприятия

23

23

КУРСОВАЯ РАБОТА

Аудит прибыли предприятия

Содержание

Введение

1. Методология проведения аудита

2. Организационно-экономическая характеристика организации

3. Аудит формирования прибыли от реализации продукции

4. Аудит расчетов по налогу на прибыль

5. Проверка операционных доходов и расходов

6. Порядок распределения прибыли

7. Типичные ошибки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли - важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на создание фондов, выплату дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

Целью данной курсовой работы является изучение направлений и методов проведения аудита формирования и распределения прибыли.

Задачами данной работы являются:

1. Рассмотреть аудит как способ осуществления внутрихозяйственного контроля.

2. Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита формирования и распределения прибыли.

3. Проанализировать основные источники информации проверки.

4. Рассмотреть основные направления и процедуры аудиторской проверки раздела учета.

Предметом исследования является процесс формирования и распределения прибыли на предприятии.

Объект аудиторской проверки - ООО «Лебедянь-Молоко».

Предмет проверки - формирование и распределение прибыли ООО «Лебедянь-Молоко» за 2005-2007 гг.

Информационной базой данной работы послужили следующие источники: нормативные акты, регулирующие организацию учета движения денежных средств в организации (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 34н , "Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ" от 29.07.1998г., ПБУ 1/98, ПБУ 3/2000 и др.); работы российских и зарубежных авторов таких как Астахов В.П., Андросов A.M., Вещунова Н.Л., Данилевский Ю.А., Кондраков Н.П., Шнейдман Л.З. и др.; практический материал предмета исследования (бухгалтерская годовая отчетность, Устав, Приказ об учетной политике).

1. Методология проведения аудита

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить стоящие перед ними задачи, основными из которых являются:

1. Проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

2. Установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

3. Проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

4. Обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

5. Анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

6. Проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

7. Разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

8. Контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

9. Выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

10. Проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями от 26.03.2003 г.);

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями от 28.05.2003 г.);

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 7.05.2003 г.);

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н);

5.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н;

6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

9.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 9.12.1998 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.1999 г. № 107н)

Основными источниками данных о финансовом результате деятельности предприятия служат записи в Главной книге, в учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., в балансе предприятия формы № 1, в отчете о прибылях и убытках формы № 2, в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции, расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, образованные как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами.

Наиболее полные данные о формировании и использовании прибыли предприятия содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и иные фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

2. Организационно-экономическая характеристика организации

ООО «ЛебедяньМолоко» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество является правопреемником ТОО «Лебедянский Молочный комбинат».

Место нахождения общества: 399610, Российская Федерация, Липецка обл., г.Лебедянь, ул.Южная, д.6.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

переработка сельскохозяйственной продукции;

переработка молока в цельномолочные продукты;

сыродельное и маслодельное производство;

выработка полуфабрикатов для производства творожных тортов;

молочное и консервное производство;

разработка и внедрение новых технологий в области перерабатывающих отраслей промышленности;

производство товаров народного потребления;

торговая, торгово-закупочная деятельность;

проведение товарообменных операций;

торговля всеми видами товаров и продукции, как производимой обществом, так и закупленной у других предприятий, физических лиц, в том числе через собственную торговую сеть, на рынках и аукционах.

-коммерческая деятельность:

-создание сети магазинов, предприятий общественного питания и бытового обслуживания;

-оказание платных услуг населению, сторонним организациям;

-транспортные, транспортно-эксплуатационные услуги;

-производственно-строительных, ремонтно-строительных работ, объектов собственной производственной базы и объектов;

-осуществление внешнеэкономической деятельности в порядке, установленном законодательством РФ;

-экспорт производимой собственной продукции (работ, услуг);

-импорт продукции (работ, услуг) как для собственных производственных и социальных нужд, так и для насыщения рынка товарами и услугами.

Общество осуществляет любые виды деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами РФ, в соответствии с целью своей деятельности.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

В таблице 1 рассмотрим показатели финансового состояния предприятия.

Таблица 1

Основные показатели экономического состояния ООО «ЛебедяньМолоко» в 2005 - 2007 годах

Показатель	годы	Отклонения, (+-)	Темпы роста, %
	2005	2006	2007	2006-2005	2007-2006	2006-2005	2007-2006
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Основные средства	27005	33446	29021	6441	-4425	123,851	86,7697
2. Запасы	8740	74599	59844	65859	-14755	853,535	80,2209
3. Выручка от реализации продукции, оказания услуг	95625	73 343	3302175	-22282	3228832	76,6986	4502,37
4. Себестоимость реализованной продукции	88043	72025	2987857	-16018	2915832	81,8066	4148,36
5. Прибыль от реализации товарной продукции, оказания услуг	5516	-2209	314318	-7725	316527	-40,047	-14229
6. Чистая прибыль	4062	-3 460	1526160	-7522	1529620	-85,18	-44109
7. Среднесписочная численность, тыс.чел.	185	73,8	85,5	-111,2	11,7	39,8919	115,854
8. Производительность труда, тыс.руб./чел.	516,9	993,8	2199,7	476,9	1205,9	192,262	221,342
9. Рентабельность основной деятельности, %	0,063	-0,03	-0,061	-0,093	-0,031	-47,619	203,333
10. Рентабельность продаж, %	0,058	-0,03	-0,056	-0,088	-0,026	-51,724	186,667

По данным таблицы 1 видно, что за 2005-2006г.г. в ООО «ЛебедяньМолоко» размер основных фондов увеличился на 6441 тыс. руб., размер запасов - на 65859 тыс. руб., выручка от реализации уменьшилась на 22282 тыс. руб., себестоимость продукции - на 16018 тыс. руб., в связи с чем снизился объем прибыли от реализации продукции на 7725 тыс. руб., а чистой прибыли - на 1529620 тыс. руб. Рентабельность основной деятельности снизилась на 48,953%, рентабельность продаж на 52,214%.

За 2006-2007г.г. в ООО «ЛебедяньМолоко» размер основных фондов снизился на 4425 тыс. руб., размер запасов - на 14755 тыс. руб., выручка от реализации выросла на 3228832 тыс. руб., себестоимость продукции выросла на 2915832 тыс. руб., прибыль от реализации - на 316527 тыс. руб., чистая прибыль - на 9722 тыс. руб. Рентабельность основной деятельности увеличилась на 199,4%, рентабельность продаж на 186,615%.

3. Аудит формирования прибыли от реализации продукции

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу).

В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

-операции по продаже надлежащим образом санкционированы, фактические цены по счетам-фактурам и товарно-транспортным накладным совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;

-на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

-продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета и стоимостная оценка операций по продаже определена правильно.

На этапе поверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) определим правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки», для этого сверим записи в Главной книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 314318 руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, сверим по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей:

Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей);

Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

Стр.040 «Управленческие расходы»;

Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убытках.

На предприятии выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2007 год составила 3302175 рублей (стр.010 форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), в том числе от:

- реализации работ и услуг- 2649180 руб.,

- реализации готовой продукции- 145935 руб.,

- реализации автоуслуг- 507060 руб.

Сверим данный результат с Главной книгой:

Стр.010 = Сумма оборотов по К-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма оборотов по Д-ту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» =

3966295,36 - 664120,30= 3302175,06 руб. Суммы совпадают.

Стр.020 = Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетами 68 «расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» =

3966295,36 - 978438,30 = 2987857,06 руб. Суммы совпадают.

Стр.050 = (строки 010 - 020 - 030 - 040) = 3302175 - 2987857 = 314318 руб.

Списание прибыли оформлено бухгалтерской записью:

Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Составим ведомость правильности определения прибыли от реализации (таблица 2).

Таблица 2.

Ведомость правильности определения прибыли от реализации

Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги, руб.	Сумма прибыли согласно ж/о №11, руб.	Отклонения (+,-)	Примечания
314318	314318	-	-

После того как сверили отчетные данные и данные, отраженные в учетных регистрах, проверим правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг). В первичных документах: расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку груза и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей, все даты совпадают, т. е. выручка от реализации отражена правильно, размера скрытой от налогообложения прибыли не выявлено.

Также на данном предприятии была проверена правильность отнесения затрат на себестоимость продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов - недочетов не выявлено.

4. Аудит расчетов по налогу на прибыль

Согласно Налогового кодекса РФ, объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализованных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов. Затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных налоговым кодексом).

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров.

Сумма расходов по услугам банка за отчетный период - 24224 руб., таким образом. валовая прибыль = 2015755 + 24224 = 2039979 руб.

Согласно НК РФ, налог на прибыль взимается по ставке 24%, в том числе:

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в бюджет субъектов РФ - 17,5%.

Сумма налога всего: 2039979 х 24 % = 489595,00 руб., в т.ч.:

- в Федеральный бюджет: 2039979 х 6,5% = 132599,00 руб.;

- в бюджет субъектов РФ: 2039979 х 17,5% = 356997,00 руб.

В ООО «ЛебедяньМолоко» расчет налога произведен аналогично. Сумма налога отражена в учете записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В процессе аудита финансовых результатов и использования прибыли были проверены Главная книга, журналы-ордера, а также годовая отчетность за 2007 год. Проверкой нарушений не установлено.

5. Проверка операционных доходов и расходов

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно 99 «Прибыли и убытки» была установлена полнота их отражения в бухгалтерском учете. Проверка производилась на основании заключенных договоров, первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Прочие операционные доходы составляют 337730 руб.

Прочие операционные расходы составляют 308375 руб.

Согласно учетной политике ООО «ЛебедяньМолоко» остатки средств целевого назначения в конце отчетного периода списываются в доходы организации.

Внереализационные доходы составляют 1672082 руб.

Прибыль отчетного периода составила: (строки 050+060-070+080+090-100+120-130 формы №2) = 314318+337730-308375+1672082 = 2015755 руб.

Сверим данные, отраженные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», с данными по Главной книге и журналу-ордеру №15 за декабрь месяц, для этого составим (таблица 3).

Таблица 3.

Ведомость проверки правильности определения сумм

прибылей и убытков

Сумма прибыли согласно форме №2 годового отчета	Сумма прибыли согласно данным Главной книги	Сумма прибыли согласно ж/о №15 за декабрь месяц, руб.	Отклонения (+,-)	Примечания
			данных годового отчета от данных Главной книги, руб.	данных годового отчета от данных Главной книги, руб.	данных годового отчета от данных ж/о №15, руб.
2015755	2015754,95	201574,95	0,05	-	0,05	Округлен до целых

Ставка налога на прибыль за отчетный период составляла 24%, сумма налога на прибыль = 2015755 х 24% = 489595,00 руб. (стр. 150 формы №2).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода) составила: 2015755 - 489595 = 1526160 руб.

При проверке операций по закрытию счета 99 «Прибылей и убытков» недочетов не выявлено, по окончании отчетного года, заключительная сумма чистой прибыли - 1526160 руб. оформлена бухгалтерской записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

6. Порядок распределения прибыли

Затем аудиторы проверяют фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аналитический учет использования прибыли может вестись по следующим направлениям:

-отчисления на образование резервного капитала и резервных фондов;

-отчисления в фонды накопления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами для создания нового имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде всего на финансирование капитальных вложений);

-отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное развитие и на материальное поощрение коллектива предприятия;

-отчисления на благотворительные цели;

-взносы в бюджет установленных законодательством штрафных санкций.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами).

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и другие фонды.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

Детально изучаются целевые расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся: расходы на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организацию и развитие подсобного сельского хозяйства; затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодательством.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

В ходе контроля указанных операций аудиторы выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели. При этом аудитор составляет ведомость следующей формы (таблица 4).

Таблица 4.

Ведомость проверки правильности использования

прибыли предприятия

Направления использования прибыли	По данным предприятия, руб.	Согласно результатам проверки, руб.	Отклонения (+, -)
1	2	3	4

Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, аудитор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и расчетной дисциплины.

В отличие от относимых на финансовые результаты (в части внереализационных расходов) штрафов, пени и неустоек за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, предусмотренные законодательством, штрафные санкции, вносимые в бюджет (платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду и за аварийное загрязнение, штрафы за сокрытие (занижение) прибыли или дохода от налогообложения (по решению налоговых органов), пени за несвоевременное перечисление в бюджет и другие экономические санкции) относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, т.е. на чистую прибыль.

7.Типичные ошибки

При проверке формирования и использования прибыли предприятия необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

-неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

-расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

-ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

-намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

-намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

-неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

-намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

-оплата фиктивных расходов.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах (таблица 5) и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности (таблица 6).

Таблица 5.

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций»

№	Наименование документа, его № и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, которые нарушены	Рекомендации аудитора
1	2	3	4	5

Таблица 6.

Рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на

показатели бухгалтерской отчетности»

№	Краткая характеристика нарушения	Расчет количественного влияния нарушения на изменяемый показатель	Наименование показателя, который изменяется	Скорректированное значение показателя
1	2	3	4	5

Также аудитор должен проверить, чтобы на счетах бухгалтерского учета были отражены все реально совершенные сделки по продаже.

При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

-данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

-на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

-включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

-неправомерное использование прибыли отчетного года;

-неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

-неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Заключение

По результатам проведенной проверки аудитор готовит заключение о соответствии нормативным актам и о достоверности отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся предметом аудита.

Аудиторские заключения могут быть следующих видов:

- безусловно положительное;

- условно-положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

В случае, если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

В случае, если по мнению аудиторов следует внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безусловного положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора.

В случае подготовки условно-положительного аудиторского заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов.

Также аудиторская организация может подготовить заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней (налоговое заключение).

К данному заключению должна быть приложена документация, подтверждающая исчисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 28 мая 2003 г.)

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 7.05.2003 г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н)

5. Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

6. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2005. - 230 с.

7. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 430 с.

8. Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты. - М.: Инфра-М, 2007. - 120 с.

9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2007. - 365 с.

10. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. - М.: Дело, 2006. - 399 с.

11. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений: Пособие для работников налоговых органов, аудиторов, руководителей и бухгалтеров предприятий. - М.: Приор, 2007. - 540 с.

12. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. - Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2006. - 410 с.

13. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.:ИНФРА-М, 2006. - 760 с.

14. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет, 2005. - №5.

15. Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // Бухгалтерский учет, 2004. - №4.

16. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудиторские ведомости, 2007. - № 4.