Аудиторская проверка основных средств

3

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких является золотодобывающее предприятие ОАО «Горшанский прииск», на основании информации которого ведется исследование в данной работе.

С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит с том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

1.Организационно - экономическая характеристика деятельности ОАО «Горшанского прииска»

1. Наименования предприятия Открытое акционерное общество «Горшанский прииск».

Юридический адрес: п. Горшанка Могочинского района Читинской области, ул. Приисковская 1.

Как прииск предприятия образовано в 1936году, в 1992 году преобразован в акционерное общество.

На налоговый учет поставлено в Могочинской районной инспекции Министерства по налогам и сборам № 5, г. Могоча Читинской области.

2. Основным видом деятельности предприятия является золотодобыча.

3. Управления ОАО « Горшанский прииск» расположено в поселке Горшанка. В состав общества входят производственные участки:

· Горшанский, в который входит драга № 501, цех ремонта горного оборудования и автотранспорта, техническая база, центральный склад горюче- смазочных материалов, котельная «Братск», пекарня;

· Итака в составе, которого поселок Итака, драга № 159, участок раздельной добычи «Алексей», участок кучного выщелачивания, дробильно-сортировочный комплекс, вахтовый поселок, пекарня, котельная, участок «Малей»;

· Чалдонка с жилым поселком и драгами № 164, № 161, механический цех, склад горюче смазочных материалов, здание конторы, пекарня, котельная;

· Горбица с участком раздельной добычи и вахтовым поселком;

· Амазар в составе участка раздельной добычи «Большой Амазар», «Амазаркан» с вахтовым поселком.

4. На балансе Общества находится следующая горная техника:

· бульдозера:

Д-355А «Камацу» -11 единиц, Т - 35.01- 3 единицы, ДЗ - 141ХЛ- 1 единица, Т- 15.01- 3 единицы, ДЭТ- 250-1 единица и Т- 170 -19 единиц.

Всего 39 бульдозеров, из них 16 - тяжелых. На балансе предприятия находится котельная, которая обеспечивает теплом административное здание и здание цеха ремонта горного оборудования и автотранспорта и жилой фонд, принадлежащий предприятию, но и другим организациям и частным лицам.

Также согласно договоров от котельной снабжаются теплом объекты муниципальной собственности: Дом культуры, здание средней школы №31, детский сад - ясли.

По состоянию на 01.01. 2008г. количество работающих в Обществе 600 человек, в том числе инженерно- технических работников - 65.

Общий размер оплаты труда персонала ОАО «Горшанский прииск» устанавливается как средне арифметическое от стоимости металла, поставляемого банку с каждой отправкой.

Оплата труда персонала ОАО «Горшанский прииск» производится сдельно в соответствии с выполнением плановых задании, по установленным в соответствии с действующим законодательством окладом, тарифом и районным коэффициентом.

Цена драгоценных металлов определяется по фиксингу Лондонской биржи металлов и курса доллара по отношению к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ.

В настоящие время ОАО «Горшанский прииск» является одним из крупнейших предприятии Восточного Забайкалья. Годовая добыча золота достигает 500кг. Работают четыре драги, три участка раздельной добычи.

Начато освоение Амазар - Амазарканской группы рассыпных месторождении и Итакинского золоторудного месторождения.

За историю прииска по официальным данным добыто около 100 тонн золота.

1.1 Учетная политика на 2008 год ОАО « Горшанского прииска»

На основании и соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года № 129- ФЗ, Положением по поведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина от 09.12.98 №60н.

Принимается на 2008 год следующая учетная политика:

1. Порядок введения учета на предприятии:

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией

1.2. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н.

2. Учетные документы и регистры:

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распределяются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;

2.2. Все учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях в течение 5-ти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации:

3.1. Инвентаризация основных средств, материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год с применением унифицированных форм по учету результатов инвентаризации.

4. Методы учета доходов и расходов:

4.1. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления;

4.2. Расчеты по НДС рассчитывать по отгрузке.

5. Уровень существенности:

5.1. Уровень существенности равен 5%.

6.Учет основных средств:

6.1 ОС, стоимость которых не превышает 20000 тыс. руб. списываются при вводе в эксплуатацию;

6.2. Оценку стоимости финансовых вложении, по которым не определяется рыночная стоимость, при выбытии производить по первоначальной стоимости каждой единицы.

6.3. К основным средствам стоимостью свыше 20000 тыс. руб., применять линейный способ начисления амортизации.

7. Остаточную стоимость основных средств при выбытие учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

8. В связи с сезонным характером производства создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

9. Списание материально- производственных запасов:

9.1. Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 « Материалы». В бухгалтерском и налоговом учете материально- производственные запасы списываются по средней себестоимости.

10. Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражать в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовления и приобретения материальных ценностей» и 16 «Отклонения от стоимости материальных ценностей».

11. Операции по «Заготовлению и приобретению материальных ценностей» на счете 16 списывать методом среднего процента к стоимости материалов.

12. Стоимость спецовки списывать на затраты, линейным способом.

13. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент ее передачи сотрудникам.

14. Организация учета затрат на производства:

14.1. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по Дт счету 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах.

Затраты общепроизводственного назначения собирать по Дт 25, общехозяйственные расходы на Дт счета 26, в конце отчетного периода распределять между видами продукции, учетными на отдельных субсчетах по счету 20 пропорционально заработной плате.

14.2. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

15.Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 « Готовая продукция» по фактической себестоимости.

16. Сроки и назначения списания расходов будущих периодов определять на основание условии, согласно которым произведены данные расходы, в соответствии с действующим законодательством, а при необходимости приказом руководителя предприятия.

17. Товары учитывать по покупной себестоимости.

18. Переводить долгосрочную кредиторскую задолженность в краткосрочную.

19. Периодичность и порядок распределения дивидендов определять собранию акционеров.

20. Способ определения размера процента по кредитам и займам признаваемого в целях налогообложения равным 15% по долговым обязательством иностранной валюте.

21. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом для целей налогообложения, и применятся в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

22. Отчетным периодом по налогу на прибыль признать: первый квартал, первое полугодие, девять месяцев, год.

1.2 Понятие основных средств и организация аналитического учета

Под основными средствами понимаются активы, которые используются в качестве средств труда при осуществлении производственной и управленческой деятельности организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, перепродажа которых не предполагается и способных приносить организации экономические выгоды в будущем.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имущество признается организацией в качестве объекта основных средств при выполнении следующих условий:

· использовании в производстве продукции, при выполнении работ оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функции. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств, находящемуся в организации, присваивается соответствующий инвентарный номер.

Инвентарные номера сохраняются за объектами основных средств на весь период их нахождения в организации. При этом инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании срока списания.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС - 6). Карточки открываются на каждый инвентарный объект и регистрируются в специальных описях, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам и местам эксплуатации. Заполнения инвентарных карточек производится на основе актов приемки- передачи основных средств, технических паспортов и других документов, связанных с приобретением, сооружением, перемещением и списанием объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные денные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождения от начисления амортизации; индивидуальные особенности объекта. При этом инвентарные карточки на поступившие и выбывшие объекты основных средств в отчетном месяце учитываются обособленно от других инвентарных карточек.

2 Теоретические аспекты проведения аудита основных средств

2.1 Нормативно-правовая база

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г. с изменениями и дополнениями).

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33 от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по ее применению (утв. приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями.).

13. ОБ утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

15. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.

16. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

2.2 Цель и задачи проведения аудита основных средств

Целью аудита операций с основными средствами будет выражение мнения о достоверности и составления порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству РФ.

Задачи проверки основных средств сводятся к тому, чтобы удостоверится в:

· наличие основных средств, отраженных в учете (и полном отражении в учете фактически наличествующих основных средств);

· правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;

· правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

· правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;

· ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

· своевременности проведения инвентаризации основных средств;

· правильности отражения в бухгалтерской остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

2.3 Источники информации для проверки

К объектам основных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств, относятся следующие:

1. акт о приемке - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС - 1;

2. акт о приеме-передаче зданий (сооружений) - ф. №ОС - 1а;

3. акт о приеме - передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС - 1б;

4. накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС - 2;

5. акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС - 3;

6. акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС - 4;

7. акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС - 4а;

8. акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. ОС - 4б;

9. инвентарная карточка учета объектов основных средств - ф. № ОС - 6а;

10. инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС - 6б;

11. акт о приеме - передачи оборудования - ф. № ОС - 14;

12. акт о приеме - передачи оборудования в монтаж - ф. № ОС - 15;

13. акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС - 16;

14. при использовании компьютерных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01,02;

15. главная книга;

16. баланс (ф. № 1)

17. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

18. отчет об изменении капитала (ф. № 3);

19. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

20. пояснительная записка;

21. другие документы, справки, расчеты и т.д.

2.4 Система внутреннего контроля

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходимо отложенный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонения и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по управлению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Таким образом, внутренний контроль - форма обратной связи, посредством которой орган управления организации получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений.

Итак, главные характеристики внутрихозяйственного контроля следующие:

· одна из основных функций управления;

· система постоянного наблюдения;

· комплекс мер безопасности;

· процесс, осуществляемый руководством и персоналом.

В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организационные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдение требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) предотвращения ошибок и искажений;

г) исполнение приказов и распоряжений;

д) обеспечение сохранности имущества организации.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие составляющие: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, внешние факторы.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом организации должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменной форме должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может привести к совершению ошибок и нарушений затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

непосредственный доступ к активам; разрешение на совершение операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Например, отпуск основного средства с технической базы должен быть санкционирован ответственным сотрудником, непосредственный отпуск проводит кладовщик на основании требования - накладной, которое выписывает бухгалтер материальной группы, подписывается главным бухгалтером и директором.

Основное средство используют работники цеха, учитывает и контролирует операции бухгалтер. Целесообразно, чтобы в компьютеризованной системе учета персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой по хозяйственным операциям.

Для контроля за работой организации администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и их сравнение с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Важное значение имеет порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Основной целью работы является формирование коллектива из необходимого числа сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

Целесообразно реализовать на практике мероприятия и программы, позволяющие контролировать и оценивать деятельность работников, стимулировать, обучать их.

Процедуры контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно;

Все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для получения уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и приняты на обработку. При их отсутствии осуществляет вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрацией данных о хозяйственных операциях. К таким процедурам относятся:

· нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций (или предварительно) и их учет после обработки;

· проверка обработки всех данных путем применения проверочных сумм (сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи, балансовый метод и др.);

· согласование данных из разных источников (сравнение данных по выписанных счетам-фактурам и накладных на отгрузку продукции);

· сравнение входных данных с показателями, содержащимися в других документах.

При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных, обработанных компьютером, включая определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям. Эти действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учета (программных комплексов).

В компьютеризированных системах учета процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест).

Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально созданными для этих целей подразделениями (например, службой внутреннего аудита). Состав, структуру и функции субъектов (служб) контроля определяются руководством и зависят от установленных для системы внутреннего контроля целей и организационной структуры предприятия.

Источниками аудиторских доказательств являются первичные документы или другие носители информации (регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности), касающиеся отдельной хозяйственной операции, в которых отражаются данные, свидетельствующие об исполнении работниками своих функций по реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций.

Внутренний аудит системы бухгалтерского учета призван выявить ошибки и искажения в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, поскольку они служат критерием качества выполнения работниками организации своих должностных обязанностей. Выявление ошибок и нарушений при внутреннем аудите в свою очередь имеет целью обеспечивать сохранность активов и документов, т.е.

Предотвратить факты хищения, порчи и нецелесообразного использования имущества (в то время как цель работы внешнего аудитора - оценка степени влияния выявленных ошибок и искажений на достоверность бухгалтерской отчетности клиента).

2.5 Общий план и программа аудита

Каждый аудитор при проведении проверки будет стремиться выбрать наиболее оптимальный вариант по выбору из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому - либо признаку.

При планировании выделяют три этапа:

1. предварительное планирование;

2. составление общего плана аудита;

3. составление программы аудита.

Целью планирования является обеспечение проведения проверки оптимальным образом с точки зрения выбранного критерия. Планирование аудита соответственно этому можно рассматривать как совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. В ходе планирования решаются следующие задачи:

· сбор информации о потенциальном клиенте (о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии);

· оценка уровня существенности и аудиторского риска;

· выявление учетных областей с повышенным внутренним риском.

От правильной организации и состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии зависят аудиторский риск, объем проверки, стоимость проверки. Поэтому в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить следующие первоочередные факторы, влияющие на организацию и составления бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

· форма ведения учета, степень его автоматизации;

· структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;

· состояние учетной документации (полнота, систематизация и т.д.);

· состав и качество организационно - распределительной документации, определяющей дельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);

· организация работы с нормативно - справочной литературой;

· участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т.д.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, просмотр документов, аналитические процедуры, обследование.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:

· учередительные и регистрационные документы;

· приказ по учетной политике;

· бухгалтерская отчетность, регистры учета;

· контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;

· результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

· результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

· результаты наблюдения за производственным процессом;

· результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);

· информация от третьих лиц.

Хотя общероссийские стандарты не содержат указаний на то, следует ли документировать результаты предварительного планирования, все же возникает такая необходимость. Это связано с большой ответственностью принимаемых решений. Форма и содержания рабочих документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.

Программа аудита должна содержать подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документирования и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты.

Кроме аудиторских процедур по существу, программа должна также содержать процедуры на соответствие, позволяющие подтвердить полученные в ходе планирования оценки внутреннего и контрольного риска. В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.

При небольшом объеме проверки программа может составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента.

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки каждого запланированного сегмента, т.е. к сбору аудиторских доказательств путем проведения аудиторских процедур по существу.

2.6 Типичные нарушения

Характерными ошибками и нарушениями, связанными с оформлением и учетом операций с основными средствами, являются:

· отсутствие на предприятии основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных средств приобретается имущество для сотрудников - компьютеры, телевизоры, видео-радио аппаратура и т.д.);

· невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих на предприятии и используемых в производственном процессе.

· В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС - 6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведения таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требования полноты занесения реквизитов.

· Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

· Основные средства оприходуют не по цене их приобретения.

· Наличие амортизации основных средств проводится один раз в квартал, а не раз в месяц.

· Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

· Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено.

3 Практическая проверка на предприятии ОАО «Горшанский прииск»

3.1 Источники информации для поверки

Источниками информации в ходе аудиторской проверки основных средств на предприятии ОАО «Горшанский прииск» будут использоваться следующие документы:

· книга покупок;

· карточки счетов, анализ счетов 01, 02;

· инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

· акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

· акты списания основных средств (форма ОС-4);

· разработочные таблицы расчета амортизации основных средств;

· акты инвентаризации основных средств.

3.2 Система внутреннего контроля

Внутренний контроль на предприятии является одним из важнейших элементов контроля, не исключение и ОАО «Горшанский прииск», который разрабатывает и усовершенствует систему внутреннего контроля год от года.

Это необходимо для четкого распределения труда между персоналом организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей, что приводит к повышению уровня рентабельности, приумножению активов организации. А также связанно с особенностью деятельности организации т.к. неправильно занесенные затраты по счетам отражаются на себестоимости золота на участках, что приводит к повышению или снижению заработной плате рабочих.

Внутренний контроль на предприятии выражается в следующем:

· в каждом отделе бухгалтерии (материальный, расчетный, отдел труда и заработной платы (ОТИЗ)), есть свой старший бухгалтер, в его обязанности входит проверять, контролировать отработанные отчеты бухгалтеров, выявлять ошибки, организовывать рабочий день, т.е. что нужно сделать за текущий день, а также отработка отчетов;

· распределение обязанностей между бухгалтерами в каждом отделе. Например, в материальной группе ОАО «Горшанский прииск» работает четыре бухгалтера, их обязанности распределяются в следующем порядке:

на предприятии ведется компьютерная обработка информации. Это снижает риск ошибки т.к. каждый бухгалтер имеет свой пароль доступа к программе, это означает, что можно проследить какую работу сделал бухгалтер за рабочий день и есть ли ошибки в созданных документах. Например, бухгалтер сделал отгрузку продуктов сторожам на 161 драгу сумма 1000 рублей 20.11.08г., на основании отгрузки выбивается счет - фактура на эту же сумму и этим же числом, 1000 рублей разносится по фамильно на заработную плату, на основании приказа об удержании заносим бухгалтерскую справку. Если бухгалтер сделал все правильно, обороты счета 61.2 закроются, если же они не идут значит, допущена ошибка. Чтобы определить, кто делал отчет, открываем карточку счета 61.2 и видим, от какого числа и под каким номером была сделана отгрузка. Затем открываем «Товары» и под этим номером видим фамилию бухгалтера, который отрабатывал отчет, впоследствии он устраняет сделанные ошибки.

Для контроля за работниками руководство используют различные методы:

· подбор квалифицированных кадров (75% бухгалтеров имеют высшее образование или обучаются в высших учебных заведениях, у 25% техническое образование, бухгалтера повышают свою квалификацию, выезжая на курсы повышения квалификации и различные семинары);

· распределение полномочий и ответственности персонала организации (главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера, старшие бухгалтера, бухгалтера, экономист);

· контроль за точно отработанными данными отчетов и их правильной подшивкой и сохранностью.

3.3 План и программа аудита основных средств

В соответствии с федеральным законом № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

· уровень (уровни) существенности;

· оценка аудиторского риска;

· сроки проведения проверки;

· состав аудиторской группы и ее руководитель;

· перечень сегмента аудита с указанием сроков их проведения и исполнений.

Программа аудита является заключительным этапом на стадии планирования. Программа является более подробной, чем план и содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для аудиторской проверки, как и план. Каждый раздел программы содержит конкретный перечень действий аудитора в ходе проверки. В соответствии с федеральным законом программу и план аудита подписывает руководитель аудиторской организации.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличие сохранности основных средств	В течение отчетного года		Согласно сводному общему плану аудита организации
2	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года
3	Проверка правильности начисление амортизации	В течение отчетного года
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года

Руководитель аудиторской организации

Подпись Расшифровка

Руководитель аудиторской группы

Подпись Расшифровка

ПРОГРАММА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Проверка наличие и сохранности основных средств				Согласно сводной программе аудита организации
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств			Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформление договоров купли - продажи основных средств			Договоры, соглашения
1.3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемке - передачи основных средств			Акты приемки - передачи, инвентарные карточки, журналы - регистры
1.4	Проверка правильности организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально - ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств			Первичные документы, учетные регистры, учетная политика Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.5	Проверка и оценка затрат действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств			Приказы, сметы, отчеты
. 1.6	Проверка результатов производственной переоценки основных средств			Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.7	Проверка последней инвентаризации основных средств			Инвентаризационные документы
1.8	Ознакомлением с порядком ведения карточек основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам			Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.9	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими документами			Приказы, распоряжения
110	Проверка правильности отражения в отчетности наличие основных средств			Формы отчетности
2	Проверка движения основных средств
2.1	Проверка правильности поступления основных средств			Счет- фактура, накладная, акт приемки-передачи
2.2	Проверка правильности ведения документации по перемещению основных средств			Приказы, требования, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств
2.3	Проверка правильности выбытия основных средств
3	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам			Справки расчетов, регистры бухгалтерского учета, формы отчетности
3.1 3.2	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам Проверка срока, с которого начинается начисления амортизации основных средств			Справки, регистры бухгалтерского учета Протоколы, приказы, акты, баланс
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС			НК РФ, гл. 21. Книги покупок и продаж, счета- фактуры, накладные, баланс, прочие документы

1 Проверка наличия и сохранности основных средств

На основании плана и программы определяем способ проверки сплошной или выборочный т.к. основные средства являются отдельной группой, на основании этого применяем произвольную выборку в ходе проверки. Так как проверка не является сплошной, существует аудиторский риск не обнаружения ошибки.

Аудиторский риск определяется из произведения трех составляющих:

АР = ВХР * РН * РК, (1)

где внутрихозяйственный риск (ВХР);

риск не обнаружения (РН);

риск контроля (РК).

АР = (0,8 *0,1 * 0,5) * 100 = 4%

Величена аудиторского риска более 20% является критической, в данном случае аудиторский риск составляет 4%, что по итогам проверки бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

1.1. Для приема основных средств создана постоянная приемная комиссия, что подтверждается приказом о приемки основных средств, приказ действует в течение всего сезона работы, т.е. с 01.01.08 г. по 31.12.08 г. На основании акта бухгалтером была оформлена «Карточка учета основных средств» по форме ОС - 6, которая содержит данные акта. В карточке указано материально ответственное лицо (Начальник ПТО Муратов С.И.) стоит роспись бухгалтера. На основании данных сделана проводка:

Дт. 01 Кт. 08.4 - 1095479,95.

При проверки поступления основных средств не выявлено нарушении. (См. приложения).

1.2. На предприятии сформирована отдельная папка договоров купли- продажи основных средств, в которой все договора подшиты и пронумерованы. В договорах заключается наименование приобретаемых основных средств, основная цена купли- продажи, ответственность сторон, сроки оплаты, количество поступления, способы доставки, реквизиты предприятий продавца и покупателя.

1.3. Для проверки правильности указания первоначальной стоимости мною выбраны счета-фактуры № 154 от 24 июня 2008г на сумму 170200,6 руб., № 178 от 25 июля 2008г. на сумму 202000 руб., № 278 от 3 сентября 2008г. на сумму 85630,5 руб., и акты приемки передачи основных средств. № К 0000006 от 24 июня 2008г. на сумму 170200,6 руб., № К 0000012 от 25 июля 2008г. на сумму 202000 руб., № К 0000028 от 3 сентября 2008г. на сумму 85630,5 руб.

По результатам проверки расхождений не выявлено, что свидетельствует о правильности первоначальной стоимости основных средств в актах приема-передачи с первоначальной документацией.

1.4. В учетной политике организации предусмотрен резерв на ремонт основных средств. Ремонт проводится текущий и капитальный. В соответствии с графиком, который имеется на предприятии. Ремонт проводился собственными силами и сторонними организациями.

а) При проверки ремонта проводящегося ОАО «Горшанским прииском» бухгалтером были сделаны записи, отражающие следующие затраты:

Дт. 20 Кт. 70 - 70919,7 руб. - начислена з/плата работникам, выполняющим ремонтные работы (основание - приказ руководителя):

Дт. 20 Кт. 69 - 21360,15 руб. - начислен единый социальный налог:

Дт.20 Кт.10 - 2783008,74 руб. - списаны материалы на производство ремонтных работ. (Основание- требование - накладная на отпуск материалов).

б) Также ремонтные работы проводились силами сторонней организации.

Для проверки были предоставлены следующие документы:

Договор на выполнение работ № 63 от 14.04.08.г., акт выполненных работ № 52 от 28.05.08г., счет- фактура № 52 от 28.05.08г. на сумму 50000 руб.

На основании данных документов в бухгалтерии сделаны следующие записи:

Дт.20 Кт.60- 42372,88 руб.- ремонт производственного оборудования

Дт.19 Кт.60 - 7627,72 руб.- НДС

В ходе проверки по ремонту основных средств в бухгалтерском учете нарушений не выявлено.

1.5. Переоценка основных средств может быть определена одним из двух методов:

Методом прямой оценки - путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов в существующие рыночные цены на основании документальных данных о ценах на аналогичные объекты или на основании экспертных заключений;

Индексный метод - путем пересчета стоимости объектов с применением индексов измерения стоимости основных фондов, разработанных Госкомстатом России.

Переоценка основных средств в ОАО «Горшанский прииск» в 2008г. не проводилась.

1.6. Для проверки инвентаризации были выборочно взяты участок ГМУ Раздельной добычи «Горбица» и Драга 161. Рассмотрены следующие документы:

· Приказ о проведении инвентаризации основных средств и материальных запасов;

· Наличие инвентарных карточек;

· Наличие технических паспортов;

· Наличие документов на основные средства подтверждающие нахождение в собственности предприятия;

· Классификация основных средств по виду и технико-производственному назначению.

· Инвентаризационные описи и т.д.

Приказ составлен 01.09.08г за № 203. На основании приказа была создана комиссия. Члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц, осмотрев объекты, составили инвентаризационную опись основных средств.

Инвентарные карточки, технические паспорта и иная документация основных средств хранится на технической базе у материально- ответственных лиц.

· Классификация основных средств по виду и технико-производственному назначению ведется автоматически в бухгалтерии в программе 1С.

По данным инвентаризационной описи №001 по драге 161 переписано 13 основных средств, что подтверждается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Количество основных средств по описи соответствует фактическому остатку по счету 01.

По данным инвентаризационной описи №016 по участку ГМУ Раздельной добычи «Горбица» переписано 22 основных средства, что соответствует остаткам счета 01.

Инвентаризационной описи были занесены в компьютер, где автоматически выявляются недостачи и излишки, но по данным участкам их не выявлено.

Документация по инвентаризации подшита, пронумерована, заверена главным бухгалтером и директором организации. Срок хранения папки в бухгалтерии составляет -1 год, в архиве - 5 лет.

1.7. Аудитору предоставлена папка с договорами о материальной ответственности по каждому участку. Договора заключены сроком на 1 рабочий сезон, ответственными лицами за сохранность основных средств назначаются начальники участков, механики, бульдозеристы, сторожа.

1.8. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от21.01.2003г №7. К ним относятся:

ф. № ОС-1 акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

ф. № ОС-4 акт на списание основных средств;

ф. № ОС-4а акт на списание автотранспортных средств;

ф. № ОС-6 инвентарная карточка учета основных средств;

Документы содержат все обязательные реквизиты (наименование документа, дата, единица измерения, подписи и др.).

При отражении операции по учету основных средств используют также:

ф. № ОС-7 опись инвентарных карточек;

ф. № ОС-8 карточка учета движения основных средств;

ф. № ОС-9 инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).

Сведения об основных средствах и их износе можно получить также в

Главной книге;

ф. № 1 - бухгалтерский баланс;

ф. № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу.

При инвентаризации основных средств используются:

инвентарная ведомость;

сличительная ведомость.

Все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы данных в виде распечаток.

1.9. При проверки правильности отражения основных средств в отчетности, были проверены следующие документы:

- оборотно - сальдовые ведомости сч.01, 02;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс ф. №1;

- приложение к бухгалтерскому балансу ф. №5.

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на основании остатков по счетам главной книги, а главная книга соответствует оборотам счетов за год.

Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются в активе по строке №120 по остаточной стоимости, ее сумма на конец года = 87679000 руб.

Проверяем оборотно - сальдовую ведомость по сч.01. На конец года первоначальная стоимость основных средств = 120362006 руб. Остатки сч.02 = 32683006 руб.

Строка 120 = 120362006 - 32683006 = 8767900 руб.

В приложении к бухгалтерскому балансу основные средства указываются более подробно. Расписаны по классификации (здание, машина и оборудования, транспортные средства и т.д.). Содержатся данные о наличии движения (приобретение и выбытие) основных средств.

Итого по основным средствам в форме №5 должен совпадать с данными об общих оборотах по счету 01.

В форме №5 амортизация основных средств (строка 140*) должна соответствовать начисленной амортизации по основным средствам по кредиту счета 02 оборотно сальдовой ведомости.

Итого основных средств в ф. №5 равно 120362006 руб., всего начисленной амортизации по основным средствам равно 32683006 руб. На основании полученных данных делаем вывод, что бухгалтерская отчетность искажений не имеет.

2 Проверка движения основных средств

2.1. В течение рабочего сезона ОАО «Горшанский прииск» приобретал основные средства. Работу начинаем с проверки правильности документального оформления поступления основных средств на предприятие.

ОАО «Горшанский прииск» приобрел по счет - фактуре № 178 от 25.07.08г. Электродвигатель с муфтой в количестве 1 шт. на сумму 1265000 руб. у завода изготовителя ООО Торговый центр «ТехДорКомплект». К счет - фактуре прилагается накладная № 178 от 25.07.08г. В накладной указана продажная цена, она составляет 1265000 руб. (1072033,9 + НДС 192966,1). Прибывший объект приходуется на счете 08.4 - «приобретение объектов основных средств»:

Дт. 08.4 Кт. 60 - 1072033,9 руб.

Дт. 19 Кт 60 - 192966,1 руб.

В стоимость приобретенного основного средства включается не только покупная стоимость, но и прочие расходы (доставка), связанные с приобретением этого имущества. Поскольку основное средство было доставлено сторонней транспортной организацией, которая выставила счет на сумму 27666,34 руб. (23446,05 + НДС 4220,29).

Дт. 08.4 Кт. 60 - 23446,05 руб.

Дт.19 Кт. 60- 4220,29 руб.

Затем оформляется «Акт приемки-передачи основных средств» по форме ОС-1.

Он составлен комиссией и утвержден руководителем. Бухгалтером на основании акта оформлена «Карточка учета основных средств» по форме ОС- 6, которая содержит данные акта. В карточке указывается, у кого хранится документация на оборудование, подписана бухгалтером.

При вводе в эксплуатацию была сделана проводка:

Дт. 01 Кт. 08.4 - 1095479,95 руб.

На основании проверенного можно сделать вывод, что по поступлению основных средств ошибок не выявлено.

2.2. В 2008 году в ОАО «Горшанский прииск» расформировал участок «Алексей», все товароматериальные ценности и основные средства были перевезены на участок «Амазар».