Содержание бухгалтерского баланса

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Понятие и сущность бухгалтерского баланса

2. Требования, предъявляемые к балансу

2.1 Порядок формирования показателей актива баланса

2.2 Показатели пассива баланса

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа её оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием.

Таким образом, актуальность данной работы обусловлена важностью бухгалтерского баланса при определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке.

Объект данной работы - бухгалтерский баланс.

Предмет работы: содержание бухгалтерского баланса.

Целью работы является анализ понятия и сущности бухгалтерского баланса, требований, предъявляемых к балансу и рассмотрение формирования показателей актива и пассива баланса.

1. Понятие и сущность бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс -- это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Термин баланс происходит от лат. bis -- «дважды» и lanx -- «чашка весов», т.е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы -- это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:

к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год;

их должна контролировать организация;

они могут быть оценены достаточно объективно.

Под, экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:

если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;

если они представлены имуществом, которое может быть продано;

если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.

Капитал -- это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.

Обязательства -- это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса:

А = П.

Основной элемент бухгалтерского баланса -- балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы -- в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе, три -- в пассиве:

Внеоборотные активы;

Оборотные активы;

Капитал и резервы;

Долгосрочные обязательства;

Краткосрочные обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов.

Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

В Таблице 1 приведено соответствие строк баланса и счетов бухгалтерского учета, по данным которых заполняются указанные строки.

В Таблицу 1 не включены статьи, заполнение которых производится с учетом профессионального суждения бухгалтера (прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства), а также итоговые статьи, расчет по которым ведется на основе простого суммирования относящихся к ним данных (запасы, кредиторская задолженность, итоги по разделам, валюта баланса).

Таблица 1.

Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и четов бухгалтерского учета

Номер строки	Статья баланса	Номер счета	Наименование счета
1	2	3	4
110	Нематериальные активы	04, 05	Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов
120	Основные средства	01, 02	Основные средства Амортизация основных средств
130	Незавершенное строительство	07, 08, 60/Авансы выданные, 16	Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на осуществление вложений во внеоборотные активы» Отклонение в стоимости материальных ценностей
135	Доходные вложения в материальные ценности	03, 02/Амортизация доходных вложений	Доходные вложения в материальные ценности Амортизация основных средств, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»
1	2	3	4
140	Долгосрочные финансовые вложения	58, 59	Финансовые вложения Резервы под обесценение финансовых вложений
145	Отложенные налоговые активы	09	Отложенные налоговые активы
211	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	10, 16, 14	Материалы Отклонение в стоимости материальных ценностей Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
212	Животные на выращивании и откорме	11	Животные на выращивании и откорме
213	Затраты в незавершенном производстве	20, 21, 23, 29, 44, 46	Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательные производства Обслуживающие производства и хозяйства Расходы на продажу Выполненные этапы по незавершенным работам
214	Готовая продукция и товары для перепродажи	43, 41, 42, 16, 14	Готовая продукция Товары Торговая наценка Отклонение в стоимости материальных ценностей Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
215	Товары отгруженные	45	Товары отгруженные
216	Расходы будущих периодов	97	Расходы будущих периодов
220	НДС по приобретенным ценностям	19	НДС по приобретенным ценностям
230, 240	Дебиторская задолженность	60/Авансы выданные, 62, 63, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Авансам выданные» Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхования и обеспечению Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с учредителями Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты
231, 241	Покупатели и заказчики	62, 63	Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам
250	Краткосрочные финансовые вложения	58, 59	Финансовые вложения Резервы под обесценение финансовых вложений
260	Денежные средства	50, 51, 52, 55, 57	Касса Расчетный счет Валютные счета Специальные счета в банках Переводы в пути
410	Уставный капитал	80	Уставный капитал
411	Собственные акции, выкупленные у акционеров	81	Собственные акции (доли)
420	Добавочный капитал	83	Добавочный капитал
430	Резервный капитал	82	Резервный капитал
470	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84, 99	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прибыли и убытки
510	Займы и кредиты	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
515	Отложенные налоговые обязательства	77	Отложенные налоговые обязательства
520	Прочие долгосрочные обязательства	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
610	Займы и кредиты	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
621	Поставщики и подрядчики	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
622	Задолженность перед персоналом организации	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
623	Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
624	Задолженность по налогам и сборам	68	Расчеты по налогам и сборам
625	Прочие кредиторы	62/Авансы полученные, 71, 76, 79	Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет «Авансы полученные» Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты
630	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	70, 75	Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с учредителями
640	Доходы будущих периодов	98	Доходы будущих периодов
650	Резервы предстоящих расходов	96	Резервы предстоящих расходов

В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании -- по убыванию.

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы отражаются в левой части баланса, а пассивы -- в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применятся уравнение:

Активы = Обязательства + Собственный капитал.

В Великобритании «Закон о компаниях» 1985 г. предусматривает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей применяется уравнение:

Активы -- Обязательства = Капитал собственника.

Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения.

2. Требования, предъявляемые к балансу

Годовая отчетность организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приведены в образце.

Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия. Структура российского баланса приведена в Приложении № 1.

Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:

наименование формы;

дату, по состоянию на которую составлен баланс;

полное наименование организации;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид деятельности;

организационно-правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС);

единицу измерения (тыс. руб. или млн руб.);

местонахождение (адрес организации);

дату утверждения;

дату отправки.

В графе 3 бухгалтерского баланса «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода.

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.

При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

При составлении баланса также следует помнить о следующих требованиях:

· правдивость баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

· реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;

· единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

· преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

· ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п.20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2.1 Порядок формирования показателей актива баланса

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы». Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Рассмотрим порядок формирования показателей актива баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы».

По строке 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы - это активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимостью, но не имеют натурально-вещественного выражения.

Организация должна иметь документы, подтверждающие ее исключительные права на нематериальные активы. Такими документами могут являться: патент, выданный Роспатентом; договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, и т.д.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.

План счетов предусматривает две схемы списания стоимости нематериальных активов:

Ё с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 05);

Ё без использования счета 05 (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 04).

При использовании первой схемы по строке 110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При использовании второй схемы по строке 110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость всех основных средств организации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Не амортизируемые объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»). К ним относятся:

земельные участки и объекты природопользования;

музейные предметы и коллекции;

основные средства некоммерческих организаций.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

По строке 130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса отражаются:

стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организации-застройщики и организации-заказчики ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

сумма затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа;

стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного;

сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

сумма затрат на приобретение нематериальных активов, право собственности на которые предприятию-инвестору еще не перешло;

затраты по формированию основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях);

стоимость объектов недвижимого имущества, на которые не поданы документы для получения государственной регистрации объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат для застройщика (инвестора).

Таким образом, по строке 130 «Незавершенное строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы.

Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Разница в стоимости приобретенного оборудования, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16. При этом сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается отданных по строке 130 бухгалтерского баланса.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

На счете 03 учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для сдачи в:

§ аренду;

§ лизинг;

§ прокат.

На счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае выявления устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Дебет 91.2 Кредит 59).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (Дебет 99 Кредит 68 или наоборот). Затем отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Временные разницы -- это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль -- в другом или в других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

Ё применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

Ё убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

Ё применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

Ё наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета -- исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Ё прочих аналогичных различий.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка (Дебет 09 Кредит 68). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой (Дебет 68 Кредит 09).

Таким образом, по строке 145 отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 отражается стоимость прочих внеоборотных активов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

По строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» баланса.

Раздел II «Оборотные активы».

В подразделе «Запасы» (строки 210-217) отражаются данные о всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п.). Расшифровка конкретных видов товарно-материальных ценностей и затрат приводится по строкам 211--217 баланса.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, и т.п.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости.

Если организация ведет учет материалов на счете 10, то по строке 211 отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по строке 211 отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16).

На показатель строки 211 баланса влияет как правильность формирования себестоимости материалов, так и способ их оценки при отпуске.

Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

Материалы учитываются на основании первичных учетных документов, к которым относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и других данных.

Оценка материалов при их отпуске в производство может производиться одним из четырех методов:

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы;

ФИФО;

ЛИФО.

Порядок оценки материалов при их использовании должен быть установлен в учетной политике организации.

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы оценки.

Строка 212 баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По этой строке приводятся данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации; скота, принятого от населения для реализации.

Хозяйства, осуществляющие откорм и доращивание молодняка животных, принимают на баланс животных, купленных для доращивания и откорма, по договорным ценам без учета НДС. Уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость учитывается такими хозяйствами на счете 19 и списывается с него в общеустановленном порядке.

Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

Ё из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

Ё из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

Ё из стоимости приплода, полученного в текущем году.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Таким образом, поданной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т.п.), рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают поданной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.

По строке 213 баланса отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансах организаций:

жилищно-коммунальные хозяйства;

пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

подсобные сельские хозяйства;

столовые, буфеты.

На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

Учет товаров на счете 41 ведется:

организациями оптовой торговли -- по фактической себестоимости (за вычетом НДС);

организациями розничной торговли -- по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при заполнении строки 214 баланса из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

По строке 215 бухгалтерского баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные».

Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Это происходит в следующих случаях:

§ в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;

§ товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и посредник их не продал;

§ товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения) и в некоторых других случаях.

В момент перехода права собственности стоимость товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к формированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах.

К таким затратам, например, относятся расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности, затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг.

В строке 216 указывается дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

По строке 220 бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

приняты к вычету;

списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу);

списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимаются к вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 -- произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать при выполнении следующих условий:

приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу).

По строкам 230 и 240 бухгалтерского баланса отражаются данные о дебиторской задолженности организации.

По строке 230 отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, отражаемая как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62).

В соответствии с пунктом 70 Положения по бухгалтерскому учету организации могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительный долг -- это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете более детализирован в главе 25 НК РФ. Для создания резервов по сомнительным долгам и их признания в налоговом учете должны быть выполнены следующие условия.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

Согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока просрочки платежа. Если с момента наступления срока платежа прошло 90 дней, резерв создается в сумме 100% сомнительного долга; если 45 дней -- в размере 50% сомнительного долга; если менее 45 дней -- резерв не формируется.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв (сальдо по дебету счета 62 минус сальдо по кредиту счета 63). При этом никакие дополнительные проводки в учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия (отдельный субсчет счета 58).

Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По строке 260 отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация,-- денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов в пути -- дебетовое сальдо счета 57).

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 290 приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке 300 необходимо указать сумму строк 190 и 290.

2.2 Показатели пассива баланса

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

Долгосрочные обязательства - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах.

Раздел III «Капитал и резервы».

По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО -- не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

Уставный капитал ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%, уставный капитал ОАО и ЗАО -- в размере 50% в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

В баланс введена дополнительная строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту -- их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по строке 411 вычитается.

По строке 420 бухгалтерского баланса отражается величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал». По данной строке отражаются:

· остаток средств от переоценки основных фондов;

· эмиссионный доход акционерного общества;

· положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

· сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

По строке 430 бухгалтерского баланса отражается величина резервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.

При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервы в размере не менее 5% уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом «Об акционерных обществах». Сумма резервов, созданных в соответствии с этим Законом, отражается по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» бухгалтерского баланса.