Доходы и расходы организации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Московский государственный индустриальный университет

(ГОУ МГИУ)

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему «Доходы и расходы организации»

Группа 6212

Студент

Иост Н.И.

Преподаватель

Щенникова Е.И.

Оценка работы, дата

__________

Москва, 2009

План

Введение

1.Доходы организации: их сущность, значение

1.1. Порядок определения доходов

1.1.1.Состав доходов по договору

1.1.2. «Сомнительная» выручка

1.1.3. Доходы, не включенные в выручку

2. Расходы организации: их сущность, значение

2.1. Состав расходов по договору

2.1.1.Резерв на предвиденные расходы

2.1.2.Расходы,понесенные до заключения договора

2.1.3. Сомнительные» расходы

2.2. Принципы отражения расходов

3. Признание финансового результата методом «по мере готовности»

3.1. Особенности метода «по мере готовности»

3.2.Условия применения метода «по мере готовности»

3.3. Условия достоверного определения финансового результата

3.4.Способы определения степени завершенности работ на отчетную дату

3.5. Ожидаемый убыток

3.6.Особенности применения «Плана счетов»

4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Введение

В целях реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами специалисты Минфина разработали новую редакцию ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство» (утв. приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167)

Прежде всего, у ПБУ меняется название. Это связано с тем, что в Гражданском кодексе РФ для определения гражданско-правовых основ отношений, возникающих в процессе строительства, используется иная терминология. В частности, для осуществления строительных работ стороны заключают договор подряда (глава 37 ГК РФ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) было утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н и должно применяться с 1 января 2009 года.

Новая редакция Положения разработана на основе МСФО 11 «Учет договоров на строительство». Поэтому при изучении нового документа необходимо заглядывать в указанный международный стандарт.

Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее п.7 ПБУ 2/2008) и «Расходы организации (далее - п.10 ПБУ 2/2008), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.

1. Доходы организации: их сущность, значение

«Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Они определяются исходя из стоимости работ по цене, определенной договором.

Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях - при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей. В случае предъявления претензий или получения поощрительных выплат выручка по договору увеличивается, а при возникновении отложений может как увеличиваться, так и уменьшаться (п. 9 ПБУ 2/2008).

Отклонения возникают в ходе исполнения договора. Увеличение выручки по договору может быть обусловлено:

- использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций;

- выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации. Уменьшение выручки по договору может быть обусловлено неисполнением каких-либо работ, предусмотренных технической документацией.

Претензии предъявляются организацией к заказчикам или иным лицам, указанным в договоре. Предметом претензии может быть возмещение затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц, или возмещение разумных расходов. Речь идет о расходах, которые организация понесла в связи:

- с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод);

- с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д.

Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в предполагаемую выручку при условии, что сумма, которая, вероятно, будет выплачена, и может быть надежно определена.

Поощрительные платежи сверх сметы организация-подрядчик может получить за сокращение сроков строительства и т. д.

Выручка корректируется только в том случае, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками и сумма их может быть достоверно определена.

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- участия в уставных капиталах других организаций;

- предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации.

Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

иные поступления - по мере выявления.

1.1 Порядок определения доходов

В ПБУ 2/94 речь шла только о расходах, новое ПБУ 2/2008 определяет порядок учета не только расходов, но и доходов организации-подрядчика.

1.1.1 Состав доходов по договору

Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются исходя из стоимости работ по цене, определенной договором.

Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях - при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей. В случае предъявления претензий или получения поощрительных выплат выручка по договору увеличивается, а при возникновении отложений может как увеличиваться, так и уменьшаться (п. 9 ПБУ 2/2008).

Отклонения возникают в ходе исполнения договора. Увеличение выручки по договору может быть обусловлено:

- использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций;

- выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации.

Уменьшение выручки по договору может быть обусловлено неисполнением каких-либо работ, предусмотренных технической документацией.

Претензии предъявляются организацией к заказчикам или иным лицам, указанным в договоре. Предметом претензии может быть возмещение затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц, или возмещение разумных расходов. Речь идет о расходах, которые организация понесла в связи:

- с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод);

- с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д.

Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в предполагаемую выручку при условии, что сумма, которая, вероятно, будет выплачена, и может быть надежно определена.

Поощрительные платежи сверх сметы организация-подрядчик может получить за сокращение сроков строительства и т. д.

Выручка корректируется только в том случае, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками и сумма их может быть достоверно определена.

1.1.2 «Сомнительная» выручка

На отчетную дату у организации могут возникнуть сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды. Речь идет об отклонениях, претензиях, поощрительных платежах.

В этом случае «сомнительные» суммы признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода, а выручка по договору за предыдущие отчетные периоды не корректируется (п. 22 ПБУ 2/2008).

1.1.3 Доходы, не включаемые в выручку

В пункте 12 ПБУ 2/2008 перечислены те виды доходов, которые не включаются в выручку, а учитываются как прочие доходы. Речь идет о доходах, полученных:

- по договору купли-продажи излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

- в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

Отражение перечисленных доходов в составе прочих доходов не вызывает никаких вопросов. Чего не скажешь о втором способе учета подобных доходов, предложенных Минфином России. Согласно пункту 12 ПБУ 2/2008 организации могут на сумму указанных доходов уменьшать прямые расходы по договору. При этом в Положении не уточняется, каким образом такую операцию можно отразить в бухгалтерском учете.

2. Расходы организации: их сущность, значение

Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008).

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности. На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):

- расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);

- на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

2.1 Состав расходов по договору

В ПБУ 2/2008, как и в МСФО 11, содержится более подробный и структурированный перечень расходов на строительство. В него вошли (п. 11 ПБУ 2/2008):

1. Прямые расходы - непосредственно связаны с исполнением договора.

К расходам, непосредственно связанным с исполнением договора, можно отнести:

- расходы на оплату труда строителей;

- стоимость материалов, использованных при строительстве;

- амортизация основных средств, использованных для выполнения договора;

- затраты на перемещение персонала, машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;

- затраты на аренду машин и оборудования;

- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором.

2. Косвенные расходы - часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор.

Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров (п. 13 ПБУ 2/2008).

Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно, применяются систематически и последовательно. Иными словами, способ распределения косвенных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно из года в год.

При распределении косвенных расходов можно использовать сметные нормы и расценки, отражающие современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве.

3. Прочие расходы - расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора.

В состав прочих расходов можно включить расходы на общее управление организацией, на проведение опытно-конструкторских работ и др. (п. 14 ПБУ 2/2008).

2.1.1 Резерв на предвиденные расходы

По-прежнему расходы по договору строительного подряда включают в себя ожидаемые неизбежные издержки, которые называются предвиденными расходами (п. 12 ПБУ 2/2008).

Организация может учитывать предвиденные расходы двумя способами:

- либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.);

- либо путем формирования резерва на покрытие предвиденных расходов.

В последнем случае строительная организация должна делать отчисления в резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта в течение всего срока строительства. В бухгалтерском учете формирование резерва отражается проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Подобный резерв следует формировать только в том случае, если предвиденные расходы и потери можно достоверно оценить.

2.1.2 Расходы, понесенные до заключения договора

Особые условия для признания ПБУ 2/2008 устанавливает для расходов, которые организация понесла до даты подписания договора. Речь идет о расходах на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п. (п. 15 ПБУ 2/2008).

Поскольку эти расходы непосредственно связаны с подготовкой и подписанием договора, то подрядчик может включить эти расходы в расходы по договору при выполнении двух условий:

- расходы могут быть достоверно определены;

- существует вероятность, что договор будет подписан.

Указанные расходы предварительно включаются в состав расходов будущих периодов (счет 97), а затем отражаются в составе расходов по договору (счет 20).

В том случае, если перечисленные выше условия не выполняются, расходы, понесенные до подписания договора, организация включает в состав прочих расходов (счет 91-1).

2.1.3 «Сомнительные» расходы

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются в текущем отчетном периоде расходами по обычным видам деятельности и не включаются в состав расходов по договору. Речь в данном случае идет о расходах по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства (п. 23 ПБУ 2/2008).

2.2 Принципы отражения расходов

Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008).

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.

На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):

- расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);

- на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).

3. Признание финансового результата методом «по мере готовности»

3.1 Особенности метода «по мере готовности»

ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда - «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008).

Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена по возможности равномерно по всем отчетным периодам.

При способе «по мере готовности» выручка и расходы по договору определяются исходя из степени завершенности работ по договору на дату составления бухгалтерской отчетности.

Признавать выручку и расходы по договору следует в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом не имеет значения, должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренных договором).

При использовании метода «по мере готовности» в каждом отчетном периоде выручка, расходы и финансовый результат по договору определяются с учетом выручки, расходов и финансового результата, признанных в предыдущих отчетных периодах по этому договору (п. 25 ПБУ 2/2008).

3.2 Условия применения метода «по мере готовности»

Метод «по мере готовности» можно применять в том случае, если финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008).

В противном случае выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных подрядчиком расходов (п. 23 ПБУ 2/2008).

Законодатели обращают внимание, что в расчет включаются те понесенные расходы, которые в этот отчетный период «считаются возможными к возмещению». Однако ни ПБУ 2/2008, ни ПБУ 9/99 не содержат определения подобных расходов.

3.3 Условия достоверного определения финансового результата

Цена работы (сметы) может быть приблизительной или твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ). При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

При заключении договора с твердой ценой стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции.

Кроме того, договор может предусматривать смешанный порядок определения цены выполненных работ. Например, договором может быть предусмотрено, что заказчик возмещает все расходы, понесенные организацией в связи с выполнением строительных работ, а также уплачивает процент от этих расходов одновременно с согласованной максимальной ценой строительных работ.

В перечисленных случаях финансовый результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении следующих условий (п. 18 ПБУ 2/2008):

1. Существует уверенность, что организация получит экономические выгоды по договору.

2. Организация может идентифицировать и достоверно определить расходы по договору.

3. Общий доход по договору на строительство может быть надежно оценен.

4. Затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.

5. Известна стадия завершенности работ по договору.

6. Фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

3.4 Способы определения степени завершенности работ на отчетную дату

Для определения степени завершенности работ на отчетную дату ПБУ 2/2008 предлагает использовать один из двух способов.

Первый способ - определение степени завершенности по доле объема работ, выполненного на отчетную дату в общем объеме работ по договору.

В этом случае объем выполненных работ определяется путем экспертной оценки или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору.

Пример 1

Организация является подрядчиком в строительстве четырех домов. Завершено строительство одного дома, работы по трем другим домам не производились. Поэтому договор признается завершенным на 25%. Для формирования финансовых результатов в состав доходов включается 25% от общей стоимости договора, а в состав расходов - 25% от общей суммы расходов.

Второй способ - определение степени завершенности по доле расходов, понесенных на отчетную дату, в расчетной величине общих расходов по договору.

В этом случае следует подсчитать доли понесенных расходов в натуральном или стоимостном изменении в расчетной величине общих расходов в том же измерителе.

Порядок расчета доли расходов определен пунктом 21 ПБУ 2/2008.

Прежде всего, необходимо рассчитать расходы, понесенные на отчетную дату. Они подсчитываются только по выполненным работам.

При этом не учитываются авансовые платежи и расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору. В частности, не следует относить к расходам стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендную плату, перечисленную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим отчетным периодам. Затем определяется расчетная величина общих расходов по договору. Она рассчитывается как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Пример 2

Организация осуществляет строительство объекта, общая величина расходов по смете составляет 80 млн. руб. Сумма расходов, произведенных на отчетную дату, составляет 16 млн. руб. Следовательно, степень завершенности составляет 20% (2 млн. руб. : 100 млн. руб. х 100%). Для формирования финансовых результатов в состав доходов включается 20% от общей стоимости договора, а в состав расходов - 20% от общей суммы расходов.

Пример 3

Организация-подрядчик заключила договор на строительство дорожной развязки с фиксированной ценой 1 000 млн. руб. Расходы по договору составляют 800 млн. руб.

Продолжительность строительства - 3 года.

Определение степени завершенности договора происходит путем подсчета доли произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

За первый год строительства организация понесла расходы в размере 200 млн. руб., за первые два года - 560 млн. руб. Следовательно, степень завершенности составит:

- за 1-й год - 25% (200 млн. руб. : 800 млн. руб. х 100%);

- за 2-й год - 70% (560 млн. руб. : 800 млн. руб. х 100%).

	Показатели на текущую дату	Признано в предыдущих отчетных периодах	Признано в отчетном периоде
1-й год
Выручка	250 млн. руб. (1 000 млн. руб. х 25%)	-	250 млн. руб.
Расходы	200 млн. руб.	-	200 млн. руб.
Прибыль	50 млн. руб.	-	50 млн. руб.
2-й год
Выручка	700 млн. руб. (1 000 млн. руб. х 70%)	250 млн. руб.	450 млн. руб.
Расходы	560 млн. руб.	200 млн. руб.	360 млн. руб.
Прибыль	140 млн. руб.	50 млн. руб.	90 млн. руб.
3-й год
Выручка	1 000 млн. руб.	700 млн. руб.	300 млн. руб.
Расходы	800 млн. руб.	560 млн. руб.	240 млн. руб.
Прибыль	200 млн. руб.	140 млн. руб.	60 лн. руб.

3.5 Ожидаемый убыток

Согласно ПБУ 2/2008 подрядная организация должна признавать в отчетном периоде не только прибыли по выполненным работам, но и убытки, связанные с выполнением договора подряда. Это возможно в следующих случаях:

- заказчик не возмещает расходы по договору, которые фактически осуществлены и документально подтверждены (п. 24 ПБУ 2/2008);

- на отчетную дату у организации существует неопределенность в возможности получения всех поступлений, которые предполагались по договору (отклонения, претензии, поощрительные выплаты) (п. 22 ПБУ 2/2008).

Сумма выручки, в отношении которой существует неопределенность, включается в состав расходов по обычным видам деятельности, а ранее признанная выручка по договору не уменьшается. Величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются методом «по мере готовности» независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.

Пример 4

Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что в состав выручки организация включала поощрительные выплаты в размере 1 млн. руб. Однако в связи с тем, что в течение второго года строительства сроки выполнения строительных работ были нарушены, у организации возникли сомнения в том, что заказчик выплатит указанную сумму. Поэтому при составлении отчетности за второй год 1 млн. руб. был включен в состав расходов по обычным видам деятельности.

3.6 Особенности применения Плана счетов

Для учета выручки по договору, признанной способом «по мере готовности», необходимо ввести дополнительный субсчет 2 к счету 46 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» (п. 26 ПБУ 2/2008). Сумма выручки будет отражаться по дебету указанного субсчета в корреспонденции с кредитом счета 90-1 «Продажи». Одновременно в дебет счета 90-2 «Себестоимость» будет списываться со счета 20 «Основное производство» соответствующая доля расходов по выполненным работам.

По окончании всех работ по договору выручка, начисленная, но не предъявленная к оплате, списывается на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если же подрядчик, согласно условиям договора, выставляет промежуточные счета на оплату выполненных работ, то по мере предъявления этих счетов выручка списывается с кредита счета 46-2 в дебет счета 62.

Остаток на счете 46-2 может быть как дебетовый, так и кредитовый.

В первом случае величина начисленной выручки, не предъявленной к оплате, больше, чем величина выручки, начисленной по предъявленным к оплате промежуточным счетам. Положительную разницу между этими показателями следует отражать в активе бухгалтерского баланса.

Во втором случае величина начисленной выручки, не предъявленной к оплате, меньше, чем величина выручки, начисленной по предъявленным к оплате промежуточным счетам. Отрицательную разницу между этими показателями следует отражать в пассиве бухгалтерского баланса.

Пример 5

Используем условия примера 3.

Перед началом строительства подрядчик получил аванс на сумму 300 млн. руб. В конце первого и второго года подрядчик выставил промежуточные счета на оплату выполненных работ в размере 200 млн. руб. каждый.

По окончании строительства был выставлен счет на оплату выполненных работ на сумму 600 млн. руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:

1-й год

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

300 000 000 руб. - на расчетный счет подрядчика поступила сумма аванса по договору строительного подряда;

Дебет 46, субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» Кредит 90-1

250 000 000 руб. - отражена выручка по договору за 1 год строительства;

Дебет 90-2 Кредит 20

200 000 000 руб. - списаны расходы на строительство, признанные за первый год;

Дебет 90-9 Кредит 99

50 000 000 руб. - выявлен финансовый результат от строительной деятельности;

Дебет 62 Кредит 46, субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

200 000 000 руб. - на основании промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, отражена задолженность заказчика по выполненным работам.

Поскольку разница между суммой выручки, не предъявленной к оплате, и величиной выручки, предъявленной к оплате, является положительной (дебетовое сальдо по счету 46-2), в активе бухгалтерского баланса будет отражена сумма 50 млн. руб. (250 млн. руб. - 200 млн. руб.).

В пассиве бухгалтерского баланса будет отражена сумма предоплаты, полученной от заказчика в размере 300 млн. руб.

2-й год

Дебет 46, субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» Кредит 90-1

450 000 000 руб. - отражена выручка по договору за 2-й год строительства;

Дебет 90-2 Кредит 20

360 000 000 руб. - списаны расходы на строительство, признанные за 2-й год;

Дебет 90-9 Кредит 99

90 000 000 руб. - выявлен финансовый результат от строительной деятельности;

Дебет 62 Кредит 46, субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

200 000 000 руб. - на основании промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, отражена задолженность заказчика по выполненным работам.

Поскольку разница между суммой выручки, не предъявленной к оплате, и величиной выручки, предъявленной к оплате, является положительной (дебетовое сальдо по счету 46-2), в активе бухгалтерского баланса будет отражена сумма 300 млн. руб. (250 млн. руб. - 200 млн. руб. + 450 млн. руб. - 200 млн. руб.).

В пассиве бухгалтерского баланса будет отражена сумма предоплаты, полученной от заказчика в размере 300 млн. руб.

3-й год

Дебет 62 Кредит 46, субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

250 000 000 руб. - на основании промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, отражена задолженность заказчика по выполненным работам;

Дебет 46, субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» Кредит 90-1

300 000 000 руб. - отражена выручка по договору за 3-й год строительства;

Дебет 90-2 Кредит 20

240 000 000 руб. - списаны расходы на строительство, признанные за 3-й год;

Дебет 90-9 Кредит 99

60 000 000 руб. - выявлен финансовый результат от строительной деятельности;

Дебет 62 Кредит 46, субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

600 000 000 руб. - на основании промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, отражена задолженность заказчика по выполненным работам;

Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

300 000 000 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты в счет погашения задолженности заказчика по договору.

4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности организации необходимо отражать информацию о способах определения и о сумме выручки, признанной в отчетном периоде по договорам (п. 27 ПБУ 2/2008).

По каждому договору, не завершенному на отчетную дату, следует отдельно указать в бухгалтерской отчетности (п. 28 ПБУ 2/2008):

- общую сумму понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

- сумму полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

- сумму за выполненные работы, не предъявленную заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

Заключение

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

В своей работе, я рассмотрела методики бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов. Для достижения этой цели мне понадобилось:

раскрыть сущность и значение учета и анализа доходов и расходов;

изучить классификацию доходов и расходов;

разобрать состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов;

рассмотреть порядок формирования финансового результата;

провести анализ состава и структуры доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Список литературы

1. http://sovbuh.ru/zhurnaly/

2. Давидовская И.Л. “Доходы и расходы организации” г. Москва 2001г

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000

4. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) от 24.11.2008 № 116н

6. ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство» (утв. приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167)