Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции в КУП "Ивьевское ПМС"

56

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЯНКИ КУПАЛЫ»

ИНСТИТУТ ПОСЛЕДИПЛОМНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции в КУП «Ивьевское ПМС»

Студент-дипломник

4 курса ФНО

Специальности

«бухгалтерский учет, Кишкель

анализ и аудит» Станислав Станиславович

Руководитель

Авдейчик

дипломной работы Ольга Васильевна

Гродно, 2006 г.

РЕФЕРАТ

Кишкель Станислав Станиславович

Дипломная работа 61 с., 14 табл., 25 источников, 18 прил.

Объектом исследования является КУП «Ивьевское ПМС».

Предметом исследования является производственная деятельность КУП «Ивьевского ПМС».

Целью работы является изучение организации учета затрат на производство и анализ себестоимости в КУП «Ивьевское ПМС».

При выполнении работы использовались методы: системный, комплексный подход к изучаемым явлениям и процессам, наблюдения, анализ, группировки и сравнения.

Полученные результаты: на основе результатов изучения и оценки деятельности КУП «Ивьевского ПМС» разработаны практические рекомендации по совершенствованию учетно-аналитической работы исследуемого предприятия, выявлению резервов по снижению затрат.

Результаты проведенного исследования рекомендованы к использованию в практической деятельности КУП «Ивьевского ПМС».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность затрат на производство и их значение в экономике предприятия

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и их влияние на экономику

1.2 Задачи учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции

1.3 Нормативно-правовая база, определяющая методику учета затрат и методы калькулирования себестоимости

2.Учет затрат основного вида деятельности в КУП «Ивьевское ПМС»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Затраты основного вида деятельности в совокупности затрат предприятия и их классификация

2.3 Учет материальных затрат

2.4 Учет затрат на оплату труда

2.5 Учет затрат по обслуживанию производства и управлению

2.6 Учет затрат вспомогательных производств

2.7 Обобщение затрат производства

3.Анализ себестоимости продукции в КУП «Ивьевское ПМС»

3.1 Общая оценка выполнения плана снижения себестоимости продукции. Анализ затрат по элементам

3.2 Анализ затрат на рубль выполненных работ

3.3 Анализ прямых и косвенных затрат

3.4 Анализ себестоимости отдельных видов работ

3.5 Выявление резервов снижения себестоимости выполненных работ и применение ЭВМ в анализе себестоимости

Заключение

Список используемых источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Формирование издержек производства и обращения имеет особое значение для предприятий обслуживающих сельское хозяйство.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени.

Так, данные учета издержек производства (обращения) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что изучение издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе предприятия.

Построение планирования, учета и анализа производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

При правильной организации анализа, составляемые калькуляции отражают влияние всех факторов как экономического, так и технического характера на формирование себестоимости продукции и служат средством осуществления сравнительного анализа уровня и структуры себестоимости одинаковой продукции на разных предприятиях. Это имеет большое значение для организации развития передовых форм труда, обмена передовым опытом с целью совершенствования производства и снижения себестоимости продукции. Составление калькуляций - средство выявления передового опыта на одних предприятиях и выяснения причин отставания на других.

Показатели себестоимости продукции должны объективно и точно характеризовать особенности формирования себестоимости в каждой отрасли с учетом применяемой в ней технологии и характера производства, а также организационной структуры предприятия.

Непременным условием успешного решения проблемы снижения себестоимости продукции является организация её анализа.

Поэтому, знание затрат на производство, своевременный и качественный анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет произвести более правильную более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Целью дипломной работы является исследование учета затрат и анализа себестоимости выполненных работ и разработка предложений по совершенствованию учета и выявление резервов снижения себестоимости.

Задачами исследования являются изучение сущности и значения учета затрат и анализа себестоимости выполненных работ, состава затрат включаемых в себестоимость продукции и их классификация, основные методы учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учет затрат на производство на предприятии, влияние различных факторов на величину себестоимости, выявление резервов снижения себестоимости на предприятии.

Объектом исследования является коммунальное унитарное предприятие «Ивьевское ПМС».

Предметом исследования является организация учета затрат и себестоимости выполненных работ на КУП «Ивьевское ПМС».

Теоретической и методологической базой исследования являются Закон республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и другие нормативные документы, а также работы экономистов как Ладутько Е.Н., Савицкая Г.В., Стражева В.И., Шеремет А.Д. и др.

Для учета и анализа себестоимости используются данные учета затрат на производство и реализацию продукции, бизнес-план предприятия, отчет по труду и заработной плате, данные планов, "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)" форма 5-3 , данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты выполненных работ, расчеты предприятия и другие отчеты, характеризующие производственную деятельность.

Методами исследования является наблюдение за производственным процессом, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИХ ЗНАЧЕНИЕ В ЭКОНОМИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и их влияние на экономику предприятия

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд -- его стоимость.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства, часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию -- издержки организации. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, цен реализации, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.

Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качества, но и величины цены реализации, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Как известно, производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах Основными положениями установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции и их группировки.

Для полноценного учета и анализа затрат на производство необходимо привести классификацию затрат. Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие -- комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции непосредственно прямым путем, другая -- распределяется. Одни затраты зависят от объема производства, другие -- не зависят и т.д.

Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

По видам расходов они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народно-хозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся [23, с.172 ] :

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

Услуги производственного характера сторонних организаций;

Топливо и энергия на технологические цели;

Заработная плата производственных работ;

Отчисления на социальные нужды;

Отчисления и налоги в бюджет;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы;

Расходы на реализацию.

Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах [23, с.172]:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.)

Кроме этих классификаций затраты еще подразделяются по многим другим признакам [23 , с.174]:

1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции:

- Прямые- затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продукции ( работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных работ, потери от брака.

- Косвенные - это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

2. По отношению к производственному (технологическому) процессу:

- Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

- Накладные - это затраты, связанные с обслуживанием производства и его усилением (общепроизводственные и общехозяйственные).

3. По единству состава:

- Одноэлементные - затраты, которые состоят из одного элемента ( заработная плата, амортизация и др.).

- Комплексные - это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

4. По отношению к объему производства:

- Условно-постоянные - затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).

- Условно-переменные - издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства.

5. По эффективности:

- Производственные - это оправданные, целесообразные затраты.

- Непроизводственные - связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

6. По возможности нормирования:

- Нормируемые - это затраты, включенные в нормативную базу.

- Ненормируемые - это те, что не охвачены системой нормирования.

7. По периодичности возникновения:

- Текущие.

- Единовременные.

8. По участию в процессе производства:

- Производственные - это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг.

- Непроизводственные - это расходы по реализации.

9. По отражению в бизнес-плане:

- Планируемые - это расходы, включаемые в смету расходов, планируемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство).

- Непланируемые потери могут иметь место только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).

1.2 Задачи учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции

Основными направлениями снижения себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе ускорения научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. В этой связи основными задачами учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

· формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, работ, услуг в организациях различных форм собственности и хозяйствования;

· контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;

· обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, работ, услуг;

· выявление неиспользованных резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь, борьба с бесхозяйственностью;

· определение вклада каждого подразделения организации в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов.

· Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим принципам:

· согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с предварительно установленными;

· группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции, работ, услуг, элементам и статьям расходов;

· включение всех затрат по производству продукции, работ, услуг отчетного периода в их себестоимость;

· расширение, по возможности, состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому назначению;

· обеспечение максимально осуществимого разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм с установлением причин и виновников;

· определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость;

· согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

· развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах Основными положениями установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции и их группировки.

На основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и с учетом специфики производства и реализации продукции, работ, услуг в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции, выполненных работ. Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции является [15, с. 468 ]:

- выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

1.3 Нормативно - правовая база, определяющая методику учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

Документами, которыми должны руководствоваться предприятия в бухгалтерском учете затрат, являются:

1. Закон Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности»;

2. Действующий план счетов бухгалтерского учета;

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с изменениями и дополнениями;

Как таковых методических рекомендаций и инструкций по учету затрат в мелиоративной отросли не имеются.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ.

На предприятиях применяется несколько видов калькуляций: плановая (сметная) и фактическая (отчетная).

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержек производства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующих норм и нормативов. Калькуляция фактической себестоимости составляется на основе реальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину, информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактической себестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, замене данного вида продукции на другой.

В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат на производство и калькулирование себестоимости. В каждой отросли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулирования себестоимости.

Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимости должны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.

Несмотря на отраслевые особенности существует и единые, методические вопросы в последовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Они сводятся к следующему:

1. В течении месяца по счетам 20, 23, 26 собираются все производственные затраты.

2. На счета 20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резирвируются предстоящие расходы (счет 96).

3. Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.

4. Определяется себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23);

5. Суммируются и распределяются по отдельным видам работ основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц ( счет 26);

6. Исчисляется себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

Существуют следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

- Простой;

- Попередельный;

- Позаказный;

- Нормативный.

Как было сказано выше, метод калькулирования себестоимости определяется исходя из отраслевых особенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производства принятым способом оперативного контроля за себестоимости.

Простой метод применяется в отраслях с однородной продукцией- добыча угля, газа, нефти, производство электроэнергии и др.

Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т. е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов, полуфабрикатов. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам (счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная, пищевая промышленность и др.).

Позаказный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, в опытных производствах. Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов , косвенные- распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе. И получают фактическую себестоимость одного изделия.

На мелиоративном предприятии применяется простой и нормативный методы калькулирования себестоимости.

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативов расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.

Это позволяет предприятию оперативно влиять на снижение себестоимости, выявлять причины и нарушения норм. Этот метод требует четко налаженной системы норм, четко разработанного учета, применения сигнальных документов об изменениях норм и отклонениях от норм.

После определения суммы всех затрат определяется себестоимость всей продукции (выполненных работ) и по видам. Разделив затраты на количество изготовленной продукции, получим фактическую себестоимость единицы продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону списываются со счета 20 «Основное производство» непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КУП «ИВЬЕВСКОЕ ПМС»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Коммунальное дочернее унитарное Ивьевское предприятие мелиоративных систем (КУП Ивьевское ПМС» создано в соответствии с решением Гродненского исполнительного областного комитета от 2 октября 2003 года № 528.

Коммунальное дочернее унитарное Ивьевское предприятие мелиоративных систем (далее- Дочернее предприятие) является правопреемником Ивьевского управления мелиоративных систем филиала областного унитарного предприятия «Гродномелиоводхоз» и относится к коммунальной собственности Гродненской области.

Учредителем Дочернего предприятия является областное унитарное предприятие «Гродномелиоводхоз».

Дочернее предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, решениями Учредителя и настоящим Уставом.

Дочернее предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество Учредителя, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в Учреждениях банков, печать со своим наименованием и с изображением государственного герба Республики Беларусь, бланки документов, штампы. Дочернее предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащем ему имуществом, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, за исключением случаев, предусмотренных законом и настоящим Уставом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Дочернее предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством.

Уставный фонд Дочернего предприятия составляет 2045352 (два миллиона сорок пять тысяч триста пятьдесят два) рубля. Увеличение его может быть произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за щет имеющихся активов.

Органом управления Дочернего предприятия является директор Вольский Владимир Валентинович (далее - «руководитель»), который назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором ОУП «Гродномелиоводхоз» по согласованию с местными органами власти.

Дочернее предприятие реализует свою продукцию, работы, услуги по свободным ценам (тарифам), а в случаях, предусмотренных законодательством,- по ценам и тарифам, регулируемым государством.

Прибыль дочернего предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет используется Дочерним предприятием по следующим направлениям:

На образование фонда накопления по нормативам, установленным Учредителем;

На образование в соответствии с законодательством фондов специального назначения, резервных и иных фондов;

На образование фонда потребления по нормативам, согласованным с Учредителем, и другие цели.

Дочернее предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности Учредителю.

Основные виды деятельности КУП «Ивьевского ПМС»:

- Ремонтно-эксплуатационное обслуживание мелиоративных систем;

- Реконструкция части августовского канала;

- Реконструкция мелиоративных систем;

- Прочие виды работ.

Работает на предприятии 91 человек, из них 20 инженерно- технических работников. На выполнение сезонных работ, а также работ по ремонту техники и оборудования предприятием принимаются рабочие по договору подряда.

В 2005 году предприятием планируется выйти на рентабельность не менее 9%. Получение такой рентабельности будет достигнуто, за счет увеличения объемов работ, как на мелиоративных системах Ивьевского района, так и по прочим заказчикам, а также более рационального использования рабочей силы (формирования бригад для работы на объектах как своих работников, так и привлечением временных работников).

В связи с тем, что техника для очистки каналов Э-304; Э-3211. бульдозеры введена была в эксплуатацию в основном в 1992 году. А то и раньше, и в настоящее время полностью с амортизирована. Предприятию необходимо для выполнения доведенных заданий качественно и наименьшими затратами приобретение новой очистительной техники.

При анализе себестоимости выполненных работ КУП «Ивьевское ПМС» будут взяты данные за2003 и 2004 годы деятельности.

2.2 Затраты основного вида деятельности в совокупности затрат предприятия и их классификация

Предприятия обслуживающие сельское хозяйство, а именно мелиоративные предприятия, не занимаются непосредственно выпуском продукции. Основным видом их деятельности является обслуживание земель сельскохозяйственного назначения. В связи с этим выделяют следующие виды деятельности мелиоративного предприятия: ремонтно-техническое обслуживание сети; реконструкция объектов, находящихся на балансе предприятия; перезалужение; прочие виды работ.

Ремонтно-техническое обслуживание сети включает в себя работы связанные с ремонтом и содержанием изношенных, обновленных и поврежденных объектов (мосты, трубы-переезды, дамбы ).

Реконструкция объектов, находящихся на балансе предприятия включает в себя работы связанные с содержанием и уходом за каналами, дамбами, речками и прилегающими к ним земельными участками.

Перезалужение включает в себя работы по обработке земельных участков, находящихся на балансе предприятия и колхозных полей. Это дискование, укатывание и вспашка перечисленных земель.

В прочие работы входят работы не связанные с основными видами работ: услуги транспорта, предоставляемые населению, другим организациям.

В процессе хозяйственной деятельности на предприятии используются сырьё и материалы, расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место затраты на амортизацию основных средств и т.д. В связи с таким множеством расходов их группируют в статьи затрат, которые в свою очередь делятся на включаемые в себестоимость и не включаемые в себестоимость выполненных работ.

Статей затрат, видов расходов существует очень много, поэтому надо знать их классификацию по рядам признаков:

В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на:

1 включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

2 операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);

3 внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствий);

4 расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;

5 расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.

Основными статьями затрат на мелиоративном предприятии являются:

- Основная заработная плата;

- Эксплуатация машин и механизмов;

- Материалы;

- Транспортные расходы;

- Плановые накопления;

- Накладные расходы;

- Подвижной характер работ;

- Премия за выполненный объем работ;

- Налоги включаемые в себестоимость и уплачиваемые из прибыли.

В статью «Основная заработная плата» включается заработная плата производственных рабочих, начисленная за выполненные работы непосредственно на объекте.

Статья «Эксплуатация машин и механизмов» включает в себя затраты по работе машин и механизмов на объекте, заработную плату механизаторов, топливо, используемое для работы данной техники, ремонт машин и механизмов, амортизация.

В статью «Материалы» включается стоимость используемых материалов на выполнение конкретных видов работ на объекте. Это может быть капитальный ремонт, реконструкция, технический уход объекта.

«Транспортные расходы» включают в себя расходы по доставке рабочих и механизмов на место выполняемых работ (на объект).

В статью «Накладные расходы» входят расходы по организации и управлению производством: заработная плата инженерно-технических работников, взносы на социальное страхование, почтовые, телеграфные и канцелярские расходы, расходы на содержание зданий, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Статья «Подвижной характер работ» включает в себя фиксированную стоимость, уплачиваемую работникам за прибытие и убытие с места работы (если расстояние до объекта составляет свыше 10 км.).

В статью «Премия» включается доплаты работникам за качественное и сверхсрочное выполнение конкретного вида работ (процент доплаты оговаривается коллективным договором, разработанным на предприятии).

Статья «Налоги в себестоимость» включает в себя следующие виды налогов: земельный налог, экологический налог, страхование от несчастных случаев, единый платеж из фонда заработной платы, отчисления в фонд строительной науки, в инновационный фонд.

Затраты и налоги не включаемые в себестоимость выполненных работ и услуг возмещаются за счет прибыли.

2.3 Учет материальных затрат

Главную часть затрат по производству выполняемых работ составляют материальные затраты.

На основании накладных на внутреннее перемещение (приложение 1, 2), требований- накладных ведется отпуск материалов со склада в производство. В требовании-накладной и накладной на внутреннее перемещение указывают количество материальных ценностей, их наименование, склад выдачи, лицо, которое их принимает, дата выдачи, подтверждаются подписями. Для учета фактического расхода надо также брать во внимание остатки материалов на начало и конец месяца.

Каждый производственный участок ежемесячно составляет детальный отчет о расходе материалов (приложение 3 и 4) по видам материалов и по видам производимых работ. Производственный отчет составляется за отчетный месяц по счету 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам:

10/1- Сырье и материалы;

10/2- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

10/3- Топливо;

10/4- Тара и тарные материалы;

10/5- Запасные части;

10/6- Прочие материалы;

10/7- Материалы переданные в переработку на сторону;

10/8- Строительные материалы;

10/9- Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10/10- Специальная оснастка и спецодежда на складе;

10/11- Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации.

При организации учета материалов важно соблюдение такого принципа, как лимитирование отпуска производственных запасов (нормативный учет) и выявление отклонений от норм расхода этих ресурсов в процессе производства и установление причин отклонений.

На основе первичных документов на отпуск материалов в производство и отчетов о расходе материалов составляется ведомость 10-с (расход материалов в денежном выражении) (приложение 18), на основании которого заполняется ж/о 10. Записи в ведомость производят на основании данных производственных отчетов по расходу материалов. В ведомости указываются лица, составляющие отчеты, остатки материалов в суммовом выражении за данными лицами, поступление и расход материалов по счетам учета также в суммовом выражении.

На исследуемом предприятии расход материалов производится нормативным способом, т.е. установленную норму расхода конкретного вида материалов на единицу выполняемых работ умножают на объем работ и определяют нормативный расход материала на фактический объем выполненных работ и его сравнивают с фактическим расходом и определяют коэффициент отклонений (экономия или перерасход).

В отдельную статью калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» выделяют топливо (дрова, торф и др.), электроэнергия, вода, газ и сжатый воздух, и в себестоимость они включаются прямым путем или косвенно пропорционально нормам расхода на единицу выполняемых работ, по видам работ пропорционально числу отработанных машино-часов. Топливо включается прямым путем, вода и электроэнергия - косвенным. Стоимость топливно-энергетических ресурсов по содержанию оборудования, отоплению, освещению относится в дебет счет 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов: 10 «Материалы».

Учет материалов от других организаций:

Таблица 2.3.1

Наименование операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Документ
1. Получены материалы от других организаций	10	60	3547103	Товарно-транспортная накладная (приложение 5)
2. От подотчетных лиц	10	71	-	Авансовый отчет, счет фактура.
3. Отпущены материалы в ремонтную мастерскую	23	10	30920	Накладная на внутреннее перемещение (приложение 9)
4. Отпущены материалы в основное производство	20	10	33110	Требование накладная
5. Израсходованы материалы на ремонт административного здания	26/33	10	7113	Требование накладная
6. Израсходованы материалы на строительство объекта основных средств	08	10	840200	Требование накладная

Данные корреспонденции отражаются в ведомости № 10-с по соответствующим счетам учета материалов в суммовом выражении. Далее данные суммы переносят в журнал-ордер № 10 (приложение 8). Данные в журнале-ордере переносятся с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

2.4 Учет затрат на оплату труда

Заработная плата начисляется мастерами, механиками в нарядах на выполненные работы, на основании актов на выполненные работы, расчетах заработной платы. На основании нарядов и расчетов составляется сводная ведомость по заработной плате (приложение 6) в ней отражаются начисления по заработной плате (основная заработная плата, премии, выслуга и т. д.) по инженерно-техническим работникам, русловым рабочим, механизаторам, водителям, сторожам (охрана), вспомогательной бригаде. На основании сводной ведомости и нарядов на выполненные работы производится распределение заработной платы за месяц в дебет соответствующих счетов.

Учет заработной платы отражается следующими корреспонденциями:

Таблица2.4.1.

Наименование операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Документ
1. Начислена заработная плата работникам «Августовского канала»	20	70	3701762	Ведомость распределения заработной платы (приложение 7);
2. Начислена заработная плата работникам вспомогательной бригады	23/12	70	3271656	Ведомость распределения заработной платы;
3. Начислена заработная плата водителям грузового транспорта	23/15	70	1307713	Ведомость распределения заработной платы;
2. Начислена заработная плата работникам машинотракторного парка	24	70	243236	Ведомость распределения заработной платы;
3. -//- работникам занятым ремонтом административного здания	26/5	70	150000	Ведомость распределения заработной платы;
5. -//- инженерно техническим работникам	26/1	70	11217849	Ведомость распределения заработной платы;
6. -//- за учебу за счет предприятия	26/25	70	236000	Ведомость распределения заработной платы.

После распределения суммы заработной платы по счетам их переносят в журнал-ордер № 10 (приложение 8). Он составляется помесячно с подсчетом сумм «итого». Суммы заработной платы разносятся в ж/о № 10 кредита счета 70 «Заработная плата» по соответствующим счетам распределения (20, 23, 24, 26). Из журнала-ордера № 10 записи делают в главную книгу. Записи производят в дебет счета 70 «Заработная плата» следующим образом:

Таблица 2.4.2.

Наименование операции	Д-т	К-т	Сумма	Документ
1. выплачена сумма заработной платы из кассы предприятия	70	50	30958310	Главная книга
2. - //- за оказанные услуги	70	60	31134	Главная книга;
-//-	70	60	800247	Главная книга;
3. Отчисления от заработной платы в ФСЗН составили	70	68	3767219	Главная книга;
4. Списаны расчеты с подотчетными лицами	70	71	100000	Главная книга;

После разноски данных сумм по строке 70 «Заработная плата» подсчитываются итоги по данному счету с начала года.

2.5 Учет и распределение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организации в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не ведется. Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. К таким расходам на мелиоративном предприятии относят следующие расходы:

- Заработная плата работников аппарата управления;

- Расходы на канцелярские принадлежности, типографные расходы, выписки газет и т. д.;

- Почтово-телеграфные и телефонные расходы;

- Расходы на содержание зданий;

- Прочие расходы по эксплуатации служебных легковых автомобилей;

- Расходы на оплату услуг вневедомственной охраны;

- Командировочные расходы;

- Подготовка кадров;

- Расходы на оплату услуг по содержанию машиносчетных станций и вычислительных центров;

- Расходы по охране труда и технике безопасности;

- Электроэнергия;

- Прочие расходы.

Аналитические счета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» открываются в соответствии с перечисленными статьями расходов в порядке их отражения в ж/о № 10 (приложение 8).

В себестоимость выполненных работ общехозяйственные расходы занимают очень большой удельный вес и поэтому многие статьи затрат строго нормируются (командировочные расходы, расходы на охрану труда и другие).

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда, с другими сторонними организациями и лицами:

Учет общехозяйственных расходов.

Таблица 2.5.1.

Наименование операции	Д-т	К-т	Сумма	Документ
1. Начислена заработная плата работникам управления	26/1	70	11929849	Расчетно-платежная ведомость;
2. Отчисления на социальное страхование составили	26/1	69	3926247	Расчетно-платежная ведомость;
3. Начислена сумма за услуги вневедомственной охраны	26/20	60	163156	Платежное требование
4. Начислена сумма командировочных расходов	26	71	603750	Командировочное удостоверение (приложение 12);
5. Начислена стоимость израсходованной электроэнергии	26	60	663085	Отчет по электроэнергии;
6. начисленная сумма амортизации на служебные автомобили составила	26	02	124671	Ведомость начисления амортизации;
7. Начислена сумма за услуги банка по расчетным операциям	26	51	1164947	Выписка банка.

В конце каждого месяца расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются полностью в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате производственных рабочих.

2.6 Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. На предприятиях сельского хозяйства, промышленности, строительства во вспомогательные производства входят затраты связанные с изготовлением инструментов, запасных частей, расходом электроэнергии, газа, пара, сварочные работы, услуги транспорта и т. д.

На мелиоративном предприятии (обслуживающем отрасль сельского хозяйства) вспомогательные производства включают в себя обслуживание всего автомобильного парка (ремонт, заработная плата водителей, стоимость оказанных услуг сторонним организациям и другие затраты) за исключением служебных легковых автомобилей, пилорама, живая тягловая сила (ЖТС), ремонтная мастерская.

Учет затрат по вспомогательному производству ведется на синтетическом активном счете 23 «Вспомогательное производство». К нему на мелиоративном предприятии в соответствии с применяемой учетной политикой открываются следующие аналитические субсчета:

23/6 - Пилорама;

23/9 - Размол муки;

23/12 - Ремонтная мастерская;

23/14 - Грузотакси;

23/15 - Грузовой транспорт;

23/18 - Техпомощь, техуход;

23/19 - Автобус;

23/21 - Аварийно-техническая;

23/22 - ЖТС;

23/23 - Автокраны.

Учет затрат во вспомогательном производстве отражается следующей корреспонденцией счетов:

Таблица 2.6.1.

Учет затрат во вспомогательном производстве.

Наименование операции	Д-т	К-т	Сумма	Документ
1. Отпущены материалы на работу пилорамы	23/6	10	11855258	Требование накладная;
2. Начислена заработная плата работникам пилорамы	23/6	70	3638661	Расчетно-платежная ведомость;
3. Отчисления от заработной платы составили	23/6	69	1059248	Расчетно-платежная ведомость;
4. Начислена амортизация по ремонтной мастерской	23/12	02	1059248	Ведомость начисления амортизации;
5. Начислена заработная плата водителю автокрана	23/23	70	118334	Расчетно-платежная ведомость;
6. Отчисления на социальные нужды составляют	23/23	69	39317	Расчетно-платежная ведомость;
7. Начислена сумма командировочных расходов водителям грузовых автомобилей	23/15	71	117890	Командировочное удостоверение.

Расход материалов во вспомогательных производствах оформляется накладной на внутреннее перемещение (приложение 9). На основании первичных документов по расходу и приходу составляют «Отчет о движении материалов» (приложение 10) во вспомогательном производстве (по ремонту и обслуживанию техники) по видам материалов и транспорта.

В конце месяца производится распределение услуг вспомогательного производства в журнале-ордере 10 (приложение 8) в дебет счета 23 с кредита счетов 70 «Заработная плата», 69 «Отчисления на социальное страхование от заработной платы», 02 «Амортизация» и др., которые списываются по направлениям затрат.

По кредиту счета 23 «Вспомогательное производство» списывается фактическая стоимость выполненных работ, оказанных услуг, произведенных запасных частей и т. д.

2.7 Обобщение затрат производство

При журнально-ордерной форме учета затраты на выполненные работы и оказанные услуги обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости 10-с и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал ордер № 10. затем в журнале-ордере 10 подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов».

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета себестоимости объема выполненных работ.

Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки «Всего по экономическим элементам» первого раздела переносятся во второй по строке «Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала». Затем перенесенные затраты корректируются следующим образом: к всего затрат по экономическим элементам строка 1 добавляется стоимость недостач сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списанная со счета 94 на счет 26; исключаются услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов.

В третьем разделе журнала-ордера № 10 производится расчет себестоимости выполненных работ, оказанных услуг. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета № 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе «Б», и методическим указаниям журнала-ордера № 10. В журнале-ордере 10 отражаются также обороты затратных счетов в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммирует и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Кроме того , журнал-ордер № 10 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В КУП «ИВЬЕВСКОЕ ПМС»

3.1 Общая оценка выполнения плана снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости по статьям затрат

Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу, главная цель которого - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли. Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами.

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости в целом по предприятию осуществляется на основании данных о плановом задании (приложение 13) и фактических изменениях себестоимости выполненных работ по сравнению с прошлым годом (таблица 3.1.1).

Таблица 3.1.1.

Данные себестоимости выполненных работ 2004 года в сравнении с 2003 годом, млн. руб.

Показатель	Себестоимость выполненных работ	Изменение, %
	2003 г	2004 г
		План	факт	Темп роста	План 2004г к 2003 г	Факт 2004 г к 2003 г
По основному виду деятельности	460	529	750	142	115	163

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

По данным таблицы фактические затраты выше плановых на 142 %, или на 221 млн. руб. А по сравнению с 2003 годом фактические затраты увеличились на 63 % или на 290 млн. руб. Это достаточно высокий показатель роста себ5естоимости, так как объем выполненных работ в целом вырос только на 42 %. Данный рост себестоимости повлиял на прибыль- она уменьшилась.

Общая сумма затрат выполненных работ может изменяться из-за объема выполненных работ, её структуры (от вида выполненных работ по объектам), уровня переменных и суммы постоянных затрат.

При изменении объема выполненных работ возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде.

В свою очередь себестоимость выполненных работ зависит от уровня ресурсоёмкости производства (трудоёмкости, материалоёмкости, энергоёмкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости выполненных работ необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки.