Аудит и ревизия денежных средств на валютном счете предприятий

23

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ

1.1. Нормативное регулирование учета денежных средств предприятия

1.2. Учет денежных средств предприятия на валютных счетах

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕВИЗИИ УЧЕТА ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

2.1. Валютный контроль

2.2. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля

2.3. Организация ревизии учета по валютному счету

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды, валюту иностранных государств и т.д.).

Значимость валютного контроля для экономической безопасности страны подчеркивается, в частности, в Концепции национальной безопасности Российской Федерации: "Эффективные меры должны быть приняты в сфере валютного регулирования в целях создания условий для прекращения расчетов в иностранной валюте на внутреннем рынке и предотвращения бесконтрольного вывоза капитала".

Анализ нарушений валютного законодательства, допущенных хозяйствующими субъектами, позволяет сделать вывод о том, что первостепенное значение для экономики страны имеет проблема предотвращения утечки капиталов за границу и их репатриации в Россию. Во многих случаях причиной незаконного вывоза из страны денежных средств, осуществляемого с корыстными целями руководителями и учредителями организаций, является недостаточное законодательное регулирование финансово-кредитной и внешнеэкономических сфер.

Вывоз капитала в большинстве случаев сопряжен с уклонением от уплаты налогов, нарушением требований валютного и иного законодательства, взяточничеством, коррупцией и т.п. Согласно данным Совета безопасности РФ, инвестиции и вывоз капитала (в том числе легального происхождения) из России за 2000 г. составили около 12 млрд. долл. США. Объем иностранных инвестиций в отечественную экономику за тот же период - на 30% меньше, чем объем средств, официально вывезенных из страны. Необходимо отметить также, что значительные суммы поступают в страну из оффшорных зон.

Обеспечение безопасности нашего государства в этой области должно быть направлено на устранение угроз развитию экономики страны, а в итоге - на повышение уровня жизни населения и сохранение социально-политической стабильности общества.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации валютного денежного обращения, контроля, во многом зависит состояние национальной экономики.

Цель настоящей работы - изучение теоретических основ организации ревизии учета по валютному счету.

Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

- рассмотреть теоретические основы ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств на валютном счете предприятий;

- изучить процесс организации ревизии учета по валютному счету;

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ

1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств предприятия

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств [14, с. 364-366]. Из этой цели вытекают основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности; своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

Основные нормативные документы:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. «О валютном регулировании и валютном контроле». Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (вред, приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

8. «О безналичных расчетах в РФ». Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П.

9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

10. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18.

11. Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30.03.04 г. № 111 - и.

12. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-11.

13. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ.

14. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» -- ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

1.2 Учет денежных средств предприятия на валютных счетах

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывают соответствующие субсчета.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранной валютой [14, с. 364-366].

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

1. Транзитные валютные счета;

2. Текущие валютные счета

3. Валютные счета за рубежом.

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в т.ч. и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет субсчета6

- денежные средства, поступающие с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

- денежные средства, поступающие от уполномоченного банка в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорами;

- денежные средства, поступающие с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациями, получившими разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках (в соответствии с Положением ЦБ РФ от 28.04.04 г. № 256-П «О временном порядке выдачи Банком России юридическим лицам-резидентам, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в банках за пределеами территории Российской Федерации») [14].

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52 субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕВИЗИИ УЧЕТА ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

2.1 Валютный контроль

Валютный контроль - составная часть валютной политики государства в области организации контроля и надзора за соблюдением законодательства в сфере валютных и внешнеэкономических операций. Государственный контроль за валютным обменом - правительственные ограничения на покупку иностранной валюты резидентами или на покупку национальной валюты иностранцами. Такого рода ограничения свойственны слаборазвитым странам. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации [23, с. 79-83].

Состояние отечественной экономики, характеризующееся увеличением вывоза валютных ценностей, неконтролируемой утечкой капитала, создает угрозу национальной безопасности России. Поэтому для обеспечения национальной безопасности России необходимо совершенствовать законодательство, его ориентированность на правовое обеспечение реформ.

Достичь поставленной цели можно методом правового регулирования, суть которого заключается в том, что государство с помощью набора юридического инструментария оказывает необходимое воздействие на волевое поведение участников общественных отношений.

В валютном законодательстве, как правило, используется императивный метод - метод властных предписаний, основывающийся на нормах-запретах. Но применяется и диспозитивный метод, который предоставляет лицам возможность выбора вариантов поведения в рамках закона. Правовое регулирование валютных отношений осуществляется на двух уровнях: нормативном и индивидуальном. Нормативно-правовое регулирование состоит в создании (разработке и утверждении) правовых норм, объектом которых являются общественные отношения, связанные с валютой. Индивидуально-правовое регулирование - применение правовых норм к конкретным жизненным обстоятельствам, что влечет за собой возникновение, изменение, прекращение конкретных валютных правоотношений.

Если валютное регулирование - это часть валютной политики, направленной на установление порядка проведения операций с валютными ценностями и состоящей из комплекса законодательных, экономических и организационных мер, то валютный контроль - это фактически контроль за соблюдением правил, установленных в ходе реализации валютной политики.

Значимость валютного контроля для экономической безопасности страны подчеркивается, в частности, в Концепции национальной безопасности Российской Федерации: "Эффективные меры должны быть приняты в сфере валютного регулирования в целях создания условий для прекращения расчетов в иностранной валюте на внутреннем рынке и предотвращения бесконтрольного вывоза капитала".

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и агентами валютного контроля (их перечень законодательно установлен), которые составляют наиболее важную часть механизма обеспечения безопасности России в исследуемой области. Законом РФ "О безопасности" таможенные органы определены как одна из сил обеспечения такой безопасности (ст.12).

Согласно ч.1 ст.198 Таможенного кодекса РФ, Государственный таможенный комитет (ГТК) России является органом валютного контроля. Иные таможенные органы в соответствии с данной статьей наделены полномочиями агентов валютного контроля, подотчетных ГТК России. При этом на таможенные органы возложен контроль:

а) за полнотой и своевременностью поступления валютной выручки от экспорта товаров;

б) за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары;

в) за эквивалентностью и соблюдением сроков встречных поставок при исполнении внешнеторговых бартерных сделок;

г) за законностью операций неторгового характера - перемещением через таможенную границу России валюты Российской Федерации и валютных ценностей;

д) за соблюдением валютного законодательства при реализации других внешнеторговых сделок (в пределах своей компетенции).

Какие же проблемы приходится решать таможенным органам при обеспечении безопасности России в сфере валютных отношений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу?

Нельзя не отметить наличие значительных пробелов как в сфере нормативно-правового регулирования валютных отношений, так и в целом в системе валютного регулирования и валютного контроля [22, с. 114].

Анализ нарушений валютного законодательства, допущенных хозяйствующими субъектами, позволяет сделать вывод о том, что первостепенное значение для экономики страны имеет проблема предотвращения утечки капиталов за границу и их репатриации в Россию. Во многих случаях причиной незаконного вывоза из страны денежных средств, осуществляемого с корыстными целями руководителями и учредителями организаций, является недостаточное законодательное регулирование финансово-кредитной и внешнеэкономических сфер.

В числе препятствий на пути к обеспечению защищенности России в указанных областях и становлению цивилизованного рынка следует выделить криминализацию экономики, нелегальные экономические отношения и образование теневого капитала. Вывоз капитала в большинстве случаев сопряжен с уклонением от уплаты налогов, нарушением требований валютного и иного законодательства, взяточничеством, коррупцией и т.п.

Чтобы привлечь иностранные инвестиции в экономику России, требуется принять адекватные правоохранительные меры. Но прежде всего необходимо понять, почему из страны вывозятся капиталы. Представляется, что основными являются следующие причины: недостатки в деятельности кредитно-финансовой системы; несоответствие действующей налоговой системы, размеров и ставок налогов экономическим условиям хозяйствования; нестабильность региональной политики в отношении инвесторов; сложная социально-политическая обстановка в стране.

Обеспечение безопасности нашего государства в этой области должно быть направлено на устранение угроз развитию экономики страны, а в итоге - на повышение уровня жизни населения и сохранение социально-политической стабильности общества. Выявленные в рамках исследования препятствия можно классифицировать следующим образом: правовой нигилизм всех сторон, участвующих в валютных правоотношениях; несовершенство действующего законодательства; коррупция сотрудников органов и агентов валютного контроля; вывоз капитала.

Такую угрозу, как несовершенство действующего законодательства, можно разложить на ряд более мелких составляющих: явные пробелы в правовом регулировании валютных отношений с участием таможенных органов; недостаточная правовая регламентация действий участников ВЭД и контроля за такими действиями со стороны государства; противоречия отдельных положений нормативных правовых актов между собой и внутри какого-либо акта и др.

2.2 Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля

Ревизия - это наиболее глубокий и всеобъемлющий инструмент финансового контроля, это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

Ревизия - наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля и включает также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля, направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности, достоверности учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ, Казначейством РФ, ЦБ РФ, аудиторскими службами). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности [23, с. 79-83].

Объектами ревизии выступают:

- государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;

- производственно-коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием;

- предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субвенций, субсидий, трансфертов, ссуды;

- общественные неправительственные организации и учреждения;

- внебюджетные социальные фонды;

- предпринимательские структуры и физические лица в части получения адресной финансовой помощи от государства, уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Ревизионный процесс можно разделить на 4 самостоятельных этапа:

- Подготовка к проведению ревизии;

- Проведение ревизии;

- Систематизация и подготовка материалов ревизии;

- Реализация материалов ревизии.

Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления [24]:

- проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

- проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

- организации в соответствии с действующим законодательством РФ проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ в соответствующих субъектах РФ, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки;

- организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в т.ч. с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

- проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

- проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

- проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

2.3 Организация ревизии учета по валютному счету

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

- специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

В начале ревизионной проверки необходимо выяснить законность открытия валютных счетов. Обратить внимание на наличие выписки из протокола собрания учредителей об открытии валютного счета на территории Российской Федерации и за рубежом. Обратить внимание, в каких банках открыты валютные счета, имеют ли они лицензии Банка России на совершение валютных операций.

Необходимо проверить соответствие фактически используемых валютных счетов экспортеров данным о валютных счетах, заявленных ими при регистрации в качестве экспортеров стратегически важных сырьевых товаров и указанных в таможенных декларациях.

При проверке поступивших на валютные счета валютных средств устанавливают правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличной иностранной валюты должны отмечаться во всех выписках банка. Особое внимание по списанию инвалютных средств с валютных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличной валюты, полученной из банка. Перечисление инвалютных средств в погашение задолженности поставщикам проверяется в разрезе этих счетов с целью установления реальности и обоснованности их использования [23, с. 79-83].

Важным вопросом проверки является установление полноты зачисления денежных средств организации в иностранной валюте на его валютные счета.

Полностью ли предъявлены выписки банков и соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена первичным документом. Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними все расходные документы.

При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок следует установить выполнение следующих требований:

- если фирма закупает товары по импорту, исчисляется ли покупная стоимость поступающих товарно-материальных ценностей в зависимости от стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования в организации, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке;

- ведется ли при совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определяются ли финансовые результаты на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

При проверке банковских операций ревизор должен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков и другие суммы.

Ревизор должен проверить:

- своевременно ли представляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

Важно обратить внимание на правильность определения и отражения в учете курсовых разниц. Правильность отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета устанавливается исходя из порядка, предусмотренного в учетной политике организации.

Проверяя правильность составления бухгалтерских проводок, следует обратить внимание на соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1 по счету 52 «Валютные счета» и в Главной книге, если бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

Ревизор должен проверить своевременность и полноту продажи части валютной выручки. При этом имеется в виду выручка-нетто -- общая валютная выручка за вычетом валютных расходов на транспортировку, страхование, растаможку, расходов на посредников и экспедирование грузов.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 определено, что для своевременности расчетов с бюджетами всех уровней и Пенсионным фондом РФ, оплаты труда работающих и расчетов за товары и услуги при недостаточности рублевых средств на расчетных счетах юридические лица обязаны продавать средства, находящиеся на валютных счетах, и направлять вырученные рубли на расчетные счета для платежей в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд РФ, выплаты заработной платы работающих и приравненных к ней платежей, а также для оплаты товаров и услуг.

В практике проверок встречаются случаи неправомерного отнесения на себестоимость сумм, возникающих при проведении операций купли-продажи валюты. Организации ошибочно считали сумму банковской комиссии, хотя в выписке банка она не была отражена отдельной строкой, а входила в курс покупки-продажи валюты [26, с. 129-130].

Рабочий план проведения ревизии.

1. Ревизия счетов организации открытых в банке

1.1.Проверка количества счетов организации, открытых в банке

1.2.Проверка и получение подтверждения банкам остатков по всем открытым счетам организации.

1.3. Проверить наличие движения средств по всем счетам (перевод средств с одного счета на другой)

2. Ревизия учета банковских операций в организации

2.1. Проверка отражения операций в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетному, текущему, специальным счетам.

2.2.Проверка соответствия сумм по выпискам банка в указанных приложенных к ним документам

2.3. Проверить, чтобы каждая операция, отраженная в выписке банка, была подтверждена первичными документами.

3.Ревизия документов отражающих учет банковских операций

3.1.Проверка полноты и подлинности выписок банка, учтенных бухгалтерией

3.2. Сверка записей в выписках банка, имеющихся в организации с подлинными записями по счета в банке.

4.Ревизия договор банковских счетов

4.1.Проверка содержания договора банковского счета и установление по каким счетам ведутся расчеты по налогам в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды, на основании полученной информации проводится проверка своевременности сообщения организации в налоговые органы об открытии расчетных счетов и других счетов

5.Ревизия оформления расчетных операций

5.1.Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов и с помощью выявления возврата банком перечислений для уточнения реквизитов получателей

5.2. Проверка на наличие регистрации платежных поручений на перечисление средств получателем, имеются ли на балансе невыясненные суммы.

5.3. Проверка правильности обработки выписок банка, проставляется ли корреспонденция счетов против соответствующих сумм в выписках банка или она проставляется только на первичных документах.

При проведении ревизии валютных операций следует руководствоваться нормативными документами, по валютному законодательству регулирование обращения в Российской Федерации иностранной валюты осуществляется в особом порядке.

Наиболее типичные нарушениями валютного законодательства выявлены по операциям, связанным с движением капитала без разрешения (лицензии) Банка России, невозвратом валютных средств в уполномоченные банки РФ, сокрытием в бухгалтерском учете объектов недвижимости, имеющих валютную балансовую стоимость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При проведении ревизии валютных операций следует руководствоваться нормативными документами, по валютному законодательству регулирование обращения в Российской Федерации иностранной валюты осуществляется в особом порядке.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание ревизор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Ревизия операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Наиболее типичные нарушениями валютного законодательства выявлены по операциям, связанным с движением капитала без разрешения (лицензии) Банка России, невозвратом валютных средств в уполномоченные банки РФ, сокрытием в бухгалтерском учете объектов недвижимости, имеющих валютную балансовую стоимость.