Аудит денежных средств

25

Содержание

Введение

1. Нормативно-правовое регулирование учета и контроля движения денежных средств в кассе предприятия

2. Методика аудиторской проверки денежных средств

3. Перечень аудиторских процедур при проверке денежных средств и типичные ошибки, выявляемые в ходе таких проверок

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

В данной работе изучается методика аудиторской проверки учета операций с денежными средствами предприятия. Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др.

Таким образом, верно учтенные денежные средства, своевременный и достоверный учет расчетов с бюджетом, поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами - это основа правильно распределенной выручки, а значит правильно рассчитанных налогов и повышение эффективности текущей хозяйственной деятельности предприятия.

При написании данной работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати.

1. Нормативно-правовое регулирование учета и контроля движения денежных средств в кассе предприятия

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств. Из этой цели вытекают основные задачи учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности; своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

Основные нормативные документы:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. «О валютном регулировании и валютном контроле». Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (вред, приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

8. «О безналичных расчетах в РФ». Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П.

9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

10. Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30.03.04 г. № 111 - и.

11. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 №488-У, от 31.10.2002 №1201-У).

12. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» -- ПБУ 4/99. Утверждено прик. Минфина РФ 06.07.99 г. №43н.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18. 37. В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях [5. с. 214-228].

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Порядок проведения инвентаризации.

1. Установить круг материально ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности;

2. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации;

3. До начала проверки фактического наличия денежных средств инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств;

4. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "...." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков денежных средств к началу инвентаризации по учетным данным;

5. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию/переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны;

6. Сведения о фактическом наличии денежных средств записываются в инвентаризационные описи/акты не менее чем в двух экземплярах;

7. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках денежных средств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации;

8. Фактическое наличие денежных средств при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета;

9. Проверка фактического наличия денежных средств производится при обязательном участии материально ответственных лиц;

10. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, путевки, авиабилеты и др.);

11. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам;

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей: получателя денег; главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица; руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.

2. Методика аудиторской проверки денежных средств

Планирование аудиторской проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом. Примерный план проведения аудиторской проверки:

Примерный план аудиторской проверки операций по учету денежных средств

1. Краткая экономическая характеристика объекта, изучение работы бухгалтерии, проверка заданных констант.

2. Расчет уровня существенности.

3. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии.

4. Оценка учредительных документов.

5. Проверка оформления первичных учетных документов.

6. Инвентаризация расчетов с контрагентами.

7. Проверка данных регистров учета денежных средств.

8. Аудит правомерности.

Перед началом проведения проверки аудитор должен проверить рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. Также до начала проверки проверяются заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке.

Приступая к проведению проверки аудитор должен рассчитать уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

Для оценки системы внутреннего контроля предприятия (пункт 3 программы) проводится устный опрос персонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют оценить систему внутреннего контроля.

В соответствии с пунктом 4 программы проводится аудит учредительных документов на предмет соответствия учредительных документов действующему законодательству.

Пункт 5 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергаются данные счета 50, выписки банка, Главная книга, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера.

Пункт 8 программы предусматривает аудит правомерности.

По результатам выполнения пунктов программы проверки формируется итоговое аудиторское заключение.

Рассмотрим более подробно содержание отдельных пунктов программы аудиторской проверки денежных средств предприятия.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

- регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

- бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудит. процедура	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	2	3	4	5	6	7
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера	«Касса 1.2.1»	3
		Уполномоченному лицу
2	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на ПКО и РКО в качестве главного бухгалтера	Нет				1
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	«Касса 1.2.1»
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2»	5
		Уполномоченному лицу
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на РКО и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Нет				2
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	«Касса 1.2.2.»	5
5	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет				3
		Да	Журнал регистрации ПКО	«Касса 2.2.3»
6	Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации РКО	«Касса 3.3.1»
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	«Касса5.1.2»
1	2	3	4	5	6	7
8	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет				4
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
9	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет			11
		Да			10
10	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет				5
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Нет				6
		Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет				7
		Да	Акты внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет				8
		Да	Договоры с кассирами о полной материальной ответственности	«Касса 3.1.3»
14	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет			18
		Да			15
15	Имеются ли на предприятии контрольно -кассовые машины(ККМ)	Нет				9
		Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы
16	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах	Нет				10
		Да	Карточки регистрации ККМ в ИМНС
17	Имеет ли предприятие договор с центром технического обслуживания и ремонта	Нет				11
		Да	Договор с центром ТОиР ККМ
18	Ведется ли на предприятии кассовая книга	нет				12
		Да	Кассовая книга	«Касса 3.2.1»
19	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности	нет
		Да	ККМ	«Касса 4.2.1»
1	2	3	4	5	6	7
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет				13
		Да	Журнал учета выданных доверенностей	«Касса 2.3.1»
21	Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей	Нет				14
		Да	Журнал регистрации платежных ведомостей	«Касса 3.4.1»
22	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет				15
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды
23	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет				16
		Да		«Касса 2.2.2»
24	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет				17
		Да		«Касса 4.1.1»
25	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов	Нет				18
		Да	Журнал учета депонентов	«Касса 4.1.4»
26	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов	На кассира				19
		На счетного работника

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

1. п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

2. п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

3. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

4. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

5. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

6. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

7. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № ___ от, на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

8. п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;

9. ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;

10. ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

11. Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г. предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

12. пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия;

13. п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 14.01.67 г. «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;

14. принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

15. принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

16. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

17. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;

18. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов; принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

3. Перечень аудиторских процедур при проверке денежных средств и типичные ошибки, выявляемые в ходе таких проверок

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержи название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

а) прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями - «Касса 1.1.1»- инвентаризации кассовой наличности;

б) хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:

- «Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

- «Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

- «Касса 1.2.3 - проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

- «Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

в) случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

- «Касса 2.1.1»- проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

- «Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

г) случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

- «Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

- «Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

- «Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

- «Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

д) случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:

- «Касса 2.3.1»- проверки журнала (-ов) учета выданных доверенностей;

- «Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

е) излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:

- «Касса 3.1.1»- проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- «Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- «Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложении;

ж) излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах:

- «Касса 3,2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- «Касса 3.2.2» - проверки итогов кассовых отчетов;

з) излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам:

- «Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале их регистрации;

- «Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документов;

- «Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

и) излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний:

- «Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале их регистрации;

- «Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

к) случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям:

- «Касса 4.1.1»- проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

- «Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

- «Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

- «Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

- «Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

л) случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям - «Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

м) случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица:

- «Касса 5.1.1»- проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- «Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

- «Касса 5.2.1»- проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

н) случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин:

- «Касса 6.1.1»- проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

- «Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

- «Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

- «Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

о) некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета - «Касса 7.1.1» - проверки соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

Типичные ошибки - основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств: ничем не замаскированное; замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм: из банка; от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам; от различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе: повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах; списание сумм без оснований или по подложным документам; подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину: с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги: без применения ККМ; без регистрации ККМ в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Заключение

Проведение аудиторской проверки денежных средств определяется методикой аудита, разработанной в аудиторской организации и осуществляется согласно программы. Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрен ряд моментов, соблюдение которых на практике позволяет, во-первых, предотвратить злоупотребления и, во-вторых, значительно облегчить работу аудиторов.

Так, п. 11 Порядка ведения кассовых операций предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В соответствии с п. 21 Порядка ведения кассовых операций приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления (п. 19 Порядка ведения кассовых операций). Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о чем должна быть сделана отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и выводы. При проверке необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений. Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за давности его составления, штампов гашения документов.

Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, т.к. одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении зарплаты и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о движении персонала, первичных документов по начислению зарплаты. Если в расчетно-платежной ведомости будет завышена сумма начисленной зарплаты, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70. Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях.