Учёт затрат и калькулирования себестоимости, особенности попередельного метода

Содержание:

Введение

1. Основные теоретические понятия учёта затрат и калькулирования себестоимости

1.1 Методы учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции

1.2 Условные единицы измерения

1.3 Объекты учёта затрат и калькулирования

2. Особенности попередельного метода учёта затрат и калькулирования

себестоимости

2.1 Область применения попередельного метода учёта затрат и калькулирования

2.2 Организация аналитического учёта по переделам предприятия

2.3 Порядок распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией

2.4 Основные правила попередельного метода учёта затрат и калькулирование себестоимости

3. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования

4. Модификации попередельного метода учёта затрат

Заключение

Список использованных источников

Введение

Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учёта на любом предприятии. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.

Объектом исследования в данной работе является порядок учёта затрат и калькулирование себестоимости на предприятии, а предметом - система распределения затрат на изделие: Попередельный метод калькулирования себестоимости единицы продукции.

Целью выполнения работы является раскрытие понятие и сущности попередельного метода учёта затрат и калькулирование себестоимости.

Исходя из этого, можно выделить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие затрат, себестоимость и ее калькулирование, системы внутрипроизводственного учёта;

2. Дать характеристику методам учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции;

3. Выяснить область применения и особенности учёта попередельного метода калькулирования, а так же специфику рабочего плана счетов и аналитического учёта;

4. Пояснить возможные варианты попередельного метода калькулирования.

1. Основные теоретические понятия учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции

1.1 Методы учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции

Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приёмов и способов сбора и документального оформления информации о произведённых затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами.

В основе классификации методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учёта затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. На производственных предприятиях учёт затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В различной литературе можно увидеть разнообразное деление методов учёта затрат:

1) по отношению к технологии и организации производства:

поиздельный, попроцессный, позаказный - каждый вид продукции получает номер заказа, на котором учитываются все затраты, связанные с производством конкретного вида продукции;

передельный - калькуляционной единицей являются группы изделий по принципу однородности сырья и материалов, способа обработки;

обезличенный, нормативный - заранее рассчитывается себестоимость на основе действующих норм и нормативов, а в процессе производства регистрируются отклонения, которые затем учитываются при определении фактической себестоимости;

по отношению к объектам производства:

деталь - затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве.

изделие;

узел;

группа изделий;

заказ;

процесс;

передел;

производство.

Все методы учёта затрат и калькулирования себестоимости различны, как по своему характеру, так и по экономическим возможностям.

Таким образом, на сегодняшний день существует разнообразные способы классификации методов учёта затрат, но в основе классификации методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учёта затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом.

1.2 Условные единицы измерения

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производственной продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться следующие калькуляционные единицы: натуральные; условно-натуральные; условные; стоимостные; трудовые; единицы времени и эксплуатационные единицы.

Многообразие калькуляционных единиц обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

Попередельный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, материалов или полуфабрикатов. В этом случае возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками продукта. Поэтому в данном методе используют понятие условной единицы, которая представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической продукции (например спирт 100%, минимум удобрения в пересчёте на процент действующего вещества). Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы. То есть, для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат. Например, если в производство запущено 1000 настольных ламп, при том, что со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия, но по окончании отчётного периода 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией, то в случае если оставшиеся в незавершенном производстве 100 штук укомплектованы лишь на 50%, то они расцениваются как 50 условных единиц, ели на 30% - как 30 условных единиц.

Применение условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течение отчетного периода.

Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов. Рассмотрим пример такого пересчета при производстве белковой колбасной оболочки. На вход производственного цеха подается спилок, измеряемый в килограммах; после золения, кислотной обработки, измельчения и перемешивания с дубильными компонентами и глицерином получают полуфабрикат, который также измеряется в килограммах; при дальнейшей обработке из вязкой массы формуется рукав колбасной оболочки, измеряемый уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса (до двух месяцев), многочисленные преобразования продукта в ходе технологического процесса, смена единицы измерения объемных показателей с килограммов на метры приводят к необходимости использования условной единицы измерения в пересчете на массовую долю сухого вещества.

При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой аппаратуре нескольких продуктов выделяют основной продукт и побочные (сопутствующие) продукты. Примером является нефтепереработка, химическая промышленность. Побочные продукты оцениваются по условным ценам или рыночным; стоимость оцененной продукции вычитается из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Методика отечественных расчетов аналогична западным технологиям.

Так как попередельный метод учёта затрат чаще всего используется на предприятиях с длительным циклом производства, и исходные материалы в процессе переработки «координально меняют свой первоначальный вид», то удобнее всего вводить такое понятие как условная единица. Выбор условной единицы определяется особенностями соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных видов продукции. Такое понятие используют, прежде всего, для удобства планирования, учёта и последующего анализа.

1.3 Объекты учёта затрат и калькулирования

Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции являются объективно необходимыми процессами при управлении производством.

Так как попередельный метод применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях (переделах), то в этом случае объектом калькулирования становится продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри их по видам продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным цехам, а затем распределяются вместе с общехозяйственными между переделами и видами продукции. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения (производству, цеху и т.п.). Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учёта о затратах на производство и выпуске продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Работа по определению себестоимости продукции сводится к следующим этапам:

текущий учёт производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;

закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;

распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учёта затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции (табл.1). Сводный учёт затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции.

Таблица 1. Ведомость сводного учёта затрат на производство станка за июнь

Наименование статей расходов	Остаток НЗП на начало месяца	Затраты на текущий месяц	Списана себестои-мость окончательного брака	Себестои-мость недостатков НЗП	За месяц себест-ть выпущенной ГП	Остаток НЗП на конец месяца
Сырье и материалы	4 500	17 500	-	40	17 760	4 200
Возвратные отходы	-	-	-	-	-	-
Покупные изделия, п/фа и услуги произв. характера сторонних организаций	2 100	7 600	-	80	7 570	2 050
Топливо и энергия на технологичес-кие цели	200	700	-		600	300
Основная з/плата производстве-нных рабочих	3 400	12 300	-	60	12 540	3 100
Итого цеховая себест-сть	19 500	72 300	-	300	73 300	18 200

Таким образом, изучение состава выполняемых работ по определению себестоимости продукции свидетельствует о чередовании операций учёта производственных затрат, выпуска продукции и калькулирования фактической себестоимости продукции, об их органической взаимозависимости. При этом калькулирования себестоимости продукции представляет собой комплекс операций по распределению затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг) и исчислению себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Метод учёта себестоимости продукции - это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.

2. Особенности попередельного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости

2.1 Область применения попередельного метода учёта затрат и калькулирования

Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции являются объективно необходимыми процессами при управлении производством.

Для многих производств характерна последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела.

Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объектом учёта затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода.

Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по идам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если водном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учёта затрат является передел.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела. Т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела. Попередельный метод учёта преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.

Учитывая всё выше сказанное можно сделать следующие обобщения: Попередельный метод учёта преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

2.2 Организация аналитического учёта по переделам предприятия

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учёт затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учёт затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая чёткие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учёт. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учёт затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учёт имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - калькуляционным объектам.

2.3 Порядок распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией

В предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой - незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость. Чтобы определить количество незавершенного производства, надо знать, что к нему относится. Незавершенным производством является продукция (детали, изделия), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся.

В массовом производстве ведется подетальный учет незавершенного производства каждого цеха по данным о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака. Итоговые данные оперативного учета движения деталей в производстве показываются в отчетах цехов за месяц. Бухгалтерия использует эти данные для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Однако оперативные данные об остатках незавершенного производства требуют периодической проверки их достоверности.

Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) себестоимости, по сокращенной (без общехозяйственных расходов) себестоимости, в размере прямых затрат.

Затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела. Распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции. Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции.

2.4 Основные правила попередельного метода учёта затрат и калькулирование себестоимости

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учёта имеет ряд общих особенностей:

производства, в которых учёт организуется по передельному методу, весьма материалоёмки. Поэтому учёт материальных затрат организуют так, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

конкретные особенности применения попередельного метода учёта с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. Поэтому возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учёта затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).

полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

при попередельном методе учёта затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов;

учёт затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учёт по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.

порядок учёта по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;

затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют комбинированным способом. Комбинированный способ применяется в комплексном производстве, производящем несколько основных и попутных продуктов. В комбинированном методе сочетаются элементы метода исключения затрат и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.

Таким образом, основное правило попередельного метода состоит в том, что учёт затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них -- по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные -- по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

3. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования

Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Собственно учёт полуфабрикатов завершенного вида и калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе учёта отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности планирования и учёта затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности выявления и оценки незавершенного производства. В затратах на производство по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства. Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова, что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым ценам. Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье "Полуфабрикаты своего предприятия". В этом случае разница между их себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты производственной деятельности цехов или предприятия.

Полуфабрикатный вариант предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учёт их движения по переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов, и вновь произведенных расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равно затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов. Такое наслоение издержек называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Организация может вести учёт полуфабрикатов с использованием и без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На стоимость полуфабрикатов, выпущенных из основного производства, составляется бухгалтерская запись:

Д 21 К 20.

На стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство:

Д 20 К 21.

На стоимость полуфабрикатов, реализованных на сторону:

Д 43 К 21.

Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счет 21 не используют, а затраты одного передела передаются следующему:

Д 20/2 К 20/1

Д 20/3 К 20/2

…

Д 43 К 20/9

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.

Преимуществом полуфабрикатного метода учёта является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Также этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременной инвентаризации незавершенного производства по всему предприятию.

При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов не составляются, и передача их из цеха в цех не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учёта. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов своего предприятия и после их передачи учитываются в цехах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции затраты всех переделов суммируются по статьям на счете 43.

Этот метод проще и менее трудоёмок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Таким образом, данный метод предпочтительней с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

Но этот метод имеет и недостатки. Первый из них состоит в том, что его использование предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции. Второй недостаток заключается в том, что бесполуфабрикатный метод не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону.

Применение каждого из этих вариантов сводного учёта затрат на производстве позволяет определить фактическую себестоимость продукции, и независимо от них осуществляется оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства продукции. Различие состоит лишь в том, что в первом случае полуфабрикаты собственной выработки являются объектом системного бухгалтерского учёта, калькулирования их себестоимости, а во втором - контроль ограничивается только количественным оперативным учётом движения полуфабрикатов.

В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учёта затрат на производство.

На практике применяют оба варианта учёта затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости.

Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учёта затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учёта контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учёта себестоимости.

Таким образом, в зависимости от отраслевых особенностей технологии и организации производства на промышленных предприятиях используются те или другие способы распределения затрат на производство между отдельными видами продукции и, следовательно, способы калькулирования себестоимости продукции. Если методы учёта различаются по признаку группировки производственных затрат по объектам учёта, то в основе классификации способов калькулирования лежат характерные приёмы исчисления себестоимости единицы продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит, во-первых, из исчисления себестоимости всего выпуска отдельных изделий и, во-вторых, из исчисления себестоимости единицы продукции. При этом наиболее сложным и трудоемким является разграничение затрат по объектам калькуляции - отдельным видам продукции, которое осуществляется разными способами. Поэтому при классификации способов калькулирования себестоимости продукции необходимо исходить не из заключительной стадии - расчета единицы продукции, а из всего комплекса калькуляционных работ.

4. Модификации попередельного метода учёта затрат

Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учёта затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют попроцессной. Попроцессный метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерна последовательная технология обработки материалов и изготовления продукции. Точнее попроцессный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, которые можно разбить на отдельные более или менее обособленные процессы, по которым можно будет организовать учёт затрат. Конечным результатом серии подобных процессов является готовый продукт. Для усиления контроля за потреблением ресурсов по местам возникновения затрат и повышения степени заинтересованности отдельных производств в снижении себестоимости и конечных результатах выполняемых работ каждый самостоятельный процесс в подобных производствах может быть выделен самостоятельным объектом учёта затрат и калькулирования. Перечень выделяемых экономически самостоятельных процессов в том или ином производстве определяется на основе общего технологического процесса исходя из возможностей учета, контроля, планирования и калькулирования.

При попроцессном методе учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по каждому выделенному процессу (стадии) организуется аналитический учёт прямых затрат, чаще всего оперативно в натуральном выражении. Стоимость затрат всех стадий обработки (изготовления) с прибавлением причитающейся доли косвенных расходов учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, работ и услуг. Объекты учёта затрат совпадают с объектами калькулирования, поэтому среднюю себестоимость единицы выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг определяют путем деления стоимости всех произведенных за отчетный период (месяц) затрат в целом и по каждой статье на количество, объёмы изготовленного продукта.

При исчислении незавершенного производства по каждому процессу, стадии изготовления остатки оценивают инвентарным методом по плановой себестоимости. С целью повышения точности расчета фактической себестоимости выпускаемой продукции за отчетный период к ней прибавляют стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Учёт затрат по деталям и узлам можно считать одной из разновидностей попроцессного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость здесь также калькулируется путем суммирования затрат на изготовление всех деталей, узлов и сборку изделия в целом. Хотя подетальный учёт затрат более сложен и трудоемок, все же при соответствующем уровне организации учетно-вычислительных работ, широком использовании современной вычислительной техники в системе планирования, нормирования учёта и контроля он может принести желаемые результаты.

Важной отличительной чертой попроцессного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является возможность выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления продукта и организация планирования, нормирования, учёта и калькулирования внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла. Это обеспечивает обоснованное применение текущих норм и отлаженность нормативного хозяйства.

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO.

Калькулирование себестоимости методом усреднения (average costing approach) рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод FIFO, хотя несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки. Поэтому предпочтение отдаётся методу FIFO, как более точному.

Расчет себестоимости готовой продукции при использовании попроцессного метода калькулирования основывается на трех аналитических таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех вычислений формализованным образом:

расчет условного объема производства (the schedule of equivalent production);

анализ себестоимости единицы продукции (the unit cost analysis schedule);

расчет итоговой себестоимости (the cost summary schedule).

Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного производства.

Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Важной отличительной чертой попроцессного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является возможность выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления продукта и организация планирования, нормирования, учёта и калькулирования внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла. При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO.

Заключение

Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления затратами.

Попередельный метод учёта преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учёта затрат является обычно передел.

Основным отличием в рабочем плане счетов в предприятиях, ведущих учёт затрат по переделам, является введение счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Предприятия, реализующие продукцию какого-либо из переделов на сторону, применяют полуфабрикатный вариант попередельного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Если у предприятия нет необходимости определять себестоимость отдельных фаз обработки сырья, применяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод или попроцессный метод учёта затрат и калькулирование себестоимости.

Список использованных источников:

Анковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет. - Спб.: Питер, 2001.

Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие. - М. : Эксмо, 2007.

Вахрушина М.а, Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие// ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.

Волкова О. Н. Управленческий учет: учебник. - М.: ТК Велби, Проспект, 2006.

Воронова Е. Ю., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии : учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2006.

Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: «АКАЛИС», 1996.

Ивашиевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2003.

Карпова Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник. - М.: Дашков и Ко, 2003.

Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

Кукукина И. Г. Управленческий учет: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.:УРСС, 1997.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ// Финансовая Россия. - 1996. - №19.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утвержден Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н, 116н

Управленческий учет: учебник / А. Д. Шеремет, О. Е. Николаева, С. И. Полякова / под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.

Шевченко И.Г. Управленческий учет: учебное пособие. - М.: Бизнес-школа, 2001.