Учет основных средств предприятия

5

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств

1.1.Основные средства как объект учета

1.2.Задачи учета наличия основных средств

2.Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств

2.1.Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств

2.2.Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств

2.3. Инвентарный учет основных средств

2.4.Учет амортизации основных средств

3.Исследование учета основных средств в ОАО «Сибнефть- Ноябрьскнефтегазгеофизика»

3.1.Общая характеристика предприятия

3.2.Описание учетного процесса основных средств в ОАО «Сибнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств, что делает тему «Учет основных средств» актуальной и своевременной.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства П.Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе /Налоговый вестник /2005. - № 10.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

-неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

-искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли; -неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

-неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

Эти обстоятельства подтверждают актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является исследование практики бухгалтерского учета основных средств на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

* проанализировать сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета;

* обобщить информацию о документальном оформлении операций по учету основных средств;

* проанализировать деятельность данного предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств.

Объект рассмотрения в данной курсовой работе - особенности бухгалтерского учета основных средства на конкретном предприятии.

Предметом исследования являются теоретические и практические основы методологии бухгалтерского учета основных средств.

При написании курсовой работы использованы нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет основных средств.

Исследование проводилось на примере ОАО «Сибнефть Ноябрьскнефтегазгеофизика».

1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств

1.1 Основные средства как объект учета

Дадим определение основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26 «н» основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом: здания; сооружения;

передаточные устройства; машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства Жуков В. Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет, 2004, № 7, с.23.

По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Для характеристики использования основных средств применяется их группировка по следующим признакам. В зависимости от отношения к уставной деятельности организации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства связаны с осуществлением уставной деятельности и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потребления. К ним относятся производственные здания, сооружения, машины и оборудование и др.

Непроизводственные основные средства не связаны с осуществлением уставной деятельности, но числятся на балансе организации и предназначены для целей непроизводственного потребления (здания клубов, общежитий, гостиниц, домов культуры и т. п.).

По степени использования в хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на объекты, находящиеся в эксплуатации, в 8 запасе, на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, а по принадлежности -- на собственные, арендованные и объекты в оперативном управлении или хозяйственном ведении. При этом перевод основных средств на консервацию, в запас, на дооборудование, реконструкцию относится к компетенции руководителя организации.

1.2 3адачи учета основных средств

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств; контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе; контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств; контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду; контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств; контроль за правильностью формирования и списания за счет соответствующих источников финансирования затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств; контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства; контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств.

2. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов:

01-«Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле;

02-«Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;

03-«Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

08-«Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчёл, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета:

1. «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»; «Приобретение отдельных объектов основных средств» и др.;

19-«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета:

1. «НДС при приобретении основных средств»;

2. «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.;

80-«Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации;

83-«Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

90-«Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах в организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов;

91-«Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. Применительно к основным средствам на этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. Аналитический учет по каждому объекту должен содержать информацию о:

-первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

-изменение первоначальной стоимости таких ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

-принятых организацией сроках полезного использования ОС;

-способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым ОС за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализованно (выбыло);

-цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

-дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; -дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате модернизации;

-понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности в расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммуы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизацией другие аналогичные работы.

2.1 Учет и налогобложение операции по поступлению основных средств

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов, транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств; суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств; сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи; таможенные пошлины и иные платежи; не возмещаемые налоги; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния Н.Огиренко Е. А. Учетная политика на 2004 год // Главбух, 2004, № 2, с.23.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:

Д сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- приняты к оплате счета поставщиков «продавцов» в связи с приобретенем объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;

Дсч. 08 Кеч. 60(76)

- приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам; Дсч. 08 Кеч. 60 (76)

- приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; Дсч. 19 Кеч. 60 Сч. 19

- «НДС по приобретенным ценностям» учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

Дсч. 08 Кеч. 60

-учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.); Д сч. 08 К сч.

68 Сч. 68

- «Расчеты по налогам и сборам» начислены суммы не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы, гос. пошлина и др. аналогичные платежи);

Дсч. 08 Кеч. 68 начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;

Дсч. 08 Кеч. 76(60)

- принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);

Дсч. 08 Кеч. 66 Сч. 66

- «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

Дсч. 08 Кеч. 07 Сч. 07 - «Оборудование к установке»

- передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

Дсч. 01 Кеч. 08

- приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа, зависящего от ряда факторов: режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме № ОС -1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:

Дсч. 08 Кеч. 60

отражены затраты по приобретению основных средств;

Дсч. 19 Кеч. 60

отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

Дсч. 60 Кеч. 51 Сч. 51 -- « Р/С в Банке»

оплачены счета поставщику за основные счета;

Дсч. 68 Кеч. 19

-отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;

Дсч. 01 Кеч. 08

- учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке. ОАО «Сибнефть - ННГФ» приобретено у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 180 000 руб. НДС по приобретенному оборудованию 36 000 руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму фактических затрат по приобретению оборудования -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 180000руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 180 000 руб. на сумму НДС по приобретенному оборудованию -

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1

«НДС при приобретении основных средств» 36 000 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 36 000 руб. на стоимость оборудования, принятого к учету --

Д-т сч. 01 «Основные средства» 180 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4

«Приобретение отдельных объектов основных средств 180 000 руб.

2.2 Учёт и налогообложение, операции по выбытию основных средств

Существует несколько способов выбытия основных средств. Основные средства можно продать, списать, ликвидировать, передать в виде вклада в уставный капитал и т.д.

Порядок выбытия основных средств определен в разделе 5 ПБУ 6\01 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, где сказано, что стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, надо списывать с бухгалтерского учета. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных Макарьева В. И. Практические советы при применению ПБУ 1 - ПБУ 12. -М.: «Налоговый вестник», 2007.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок

учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных 17 средств» операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие доходы и расходы».

Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

Д сч.01 - субсчет « выбытие основных средств»

К сч. 01-списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств; Д сч. 02 К сч.01 субсчет

- списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту; Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет 1 « прочие доходы»

-отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

Дсч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.

- отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет

- списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Списание основных средств (ликвидация).

В соответствии с пунктом 54 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ и пункт 96 новой редакции методических указаний, которые введены в действие с 01.01.2000 г.

Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств, следует учитывать по рыночной стоимости по Д счет 91, на эту сумму увеличивается налогооблагаемая сумма организации.

18 Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» К сч. 01

списано стоимость демонтированного основного средства;

Дсч. 02 Ксч. 91

списана амортизация по демонтированному основному средству;

Дсч. 91 Ксч. 10(69,70...)

отражены расходы по демонтажу основного средства;

Дсч. 91 Ксч. 01

- отражен убыток от списания основного средства (недоамортизированная часть);

Дсч. 10 Ксч. 91

- учтены материалы, оставшиеся после демонтажа основного средства и пригодные для дальнейшего использования.

Внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств, которые ранее переоценивались. В соответствии с методическими указаниями в новой редакции: Дсч. 91 Кеч. 01 списано восстановительная стоимость основного средства;

Дсч. 02 Ксч. 91

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству. Финансовый результат от этой операции «0».

Вопросом переоценки основных средств и их списания посвящено письмо МНС России от 17.04.2000г. № ВГ - 6 - 02/288. При списании основных средств, подвергшихся дооценке, сумма дооценки по ним также списывалась. Применение этой нормы вызывало увеличение балансовой прибыли от списания основного средства. Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. № 2 1 16-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при определении прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью. Таким образом, Закон не предусматривает увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму раннее произведенной дооценки основного средства.

Списываемая с добавочного капитала сумма до оценки должна отражаться в справке определения данных, отражаемых по стр. 1, расчете налога от фактической прибыли, и уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

В случае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Если с учетом рыночной цены остаточная стоимость выше цены реализации, то налогооблагаемая база по НДС при продаже объекта Основных средств отсутствует Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации осуществляется по оценке по договоренности сторон.

Д сч. 91 К сч. 01 первоначальную стоимость;

Д сч. 02 К сч. 91 на сумму амортизации;

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал НДС не облагается.

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие записи:

Д сч. 01 К сч. 01 первоначальная стоимость;

Д сч. 02 К сч. 01 амортизация; Д сч. 91

К сч. 60, 69, 70, 76 услуги по демонтажу;

Д сч. 91 К сч. 01 убытки от безвозмездной передачи.

Операции по безвозмездной передаче основных средств облагаются НДС (кроме отдельно оговоренных случаев). Облагаемый оборот определяется рыночной стоимостью, но не ниже остаточной. Плательщиком является передающая сторона. Налог на прибыль уплачивается исходя из средней цены 20 реализации таких основных средств, а в случае отсутствия реализации за месяц, в котором состоялась безвозмездная передача средств, исходя из цены последней реализации, но не ниже первоначальной (остаточной).

Все материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по рыночным ценам:

Дсч. 10, 07 Кеч. 91.

Финансовый результат от ликвидации отражается на сч. 91. При выбытии основных средств, внесенных в счет вклада в совместную деятельность, их стоимость не списывается с баланса организации, а подлежит отражению в балансе, как долгосрочные финансовые вложения:

Дсч. 91 Ксч. 01

Дсч. 02 Ксч. 01

Дсч. 58 Ксч. 91

Если остаточная стоимость таких средств выше договорной стоимости, то сумма разницы относится в кредит сч. 99, если меньше - в дебет сч. 99 в корреспонденции со счетом 91.

В случае выбытия основных средств в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается страховой организацией:

Д сч. 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кеч. 91 Ксч. 91

Дсч.99 Ксч.91

- отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов.

Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на территории ОАО «Сибнефть - Ноябрьскнефтегазгеофизика». Первоначальная стоимость - 7000 руб., сумма начисленной амортизации - 6200 руб. Расходы по разборке произведены самой организацией силами ремонтных рабочих и составили 400 руб., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов от разборки здания по рыночным ценам вторичного сырья - 300 руб. На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи: на первоначальную стоимость выбывшего объекта -

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 7 000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 7 000 руб.;

на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации -

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 6 200 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 6 200 руб.;

на сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самой организации -

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 400 руб.

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» 400 руб.;

списывается сальдо (убыток) по счету 91 «Прочие доходы и расходы» как результат ликвидации ветхого здания гаража (6200 руб.)-(7000 руб.+400 руб.)

-Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»1 200 руб. К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 1200 руб.;

стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и не пригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования -

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» 300 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 300 руб.

2.3 Инвентарный учет основных средств

Учет основных средств в организациях ведется в соответствии с действующим Положением по учету основных средств и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем), который пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект масляной краской. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах (или машиночитаемых носителях), оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации которые, в частности применяются и в ОАО «Ноябрьскнефтегазгеофизика», разработанных Государственным комитетом РФ по статистике и согласованных с Министерством финансов РФ (в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2007г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» и Постановлением от 11.11.2005г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве». К ним относятся:

ф. № ОС-1 акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

ф. № ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов;

ф. № ОС-4 акт на списание основных средств;

ф. № ОС-4аакт на списание автотранспортных средств;

ф.№ ОС-46 акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств;

ф. № ОС-6 инвентарная карточка учета основных средств;

ф.№ ОС-ба инвертарная карточка группового учета объектов ОС;

ф. № ОС-14акт о приемке оборудования;

ф. № ОС-15 акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

ф. № ОС-16акт о выявленных дефектах оборудования.

Если организация не использует документы, форма которых предусмотрена выше, то необходимо, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты (наименование документа, дата, единица измерения, подписи и др.).

При отражении операции по учету основных средств используют также:

ф. № ОС-7 опись инвентарных карточек;

ф. № ОС-8 карточка учета движения основных средств;

ф. № ОС-9 инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации) РТ-6 таблица расчета амортизации.

ф. № Ж-13 журнал-ордер № 13 журналы ордера №№ 10,10/1.

Сведения об основных средствах и их износе можно получить также в:

Главной книге;

ф. № 1бухгалтерский баланс;

ф. № 5приложение к бухгалтерскому балансу.

При инвентаризации основных средств используются:

инвентарная ведомость;

сличительная ведомость.

2.4 Учет амортизации основных средств

Бухгалтерский учет:

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация не начисляется по: жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

- специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2004г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить -

предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета. Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч. 02.23.При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень 26 высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы,

связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.

В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка: Дсч. 20(23,26,44,...) К сч.02 - начислена амортизация;

Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № MB- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры».

Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением коэффициента ускорения. На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.

Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета - линейный. В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо.

Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.

Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ - одинаковый способ - линейный.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1- го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Налоговый учет:

Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп. Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25-Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1- года, до 2-х лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 -х лет, до 3 -х лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).

Основные средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав. 30 Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для налогового учета осуществляется одним из следующих методов:

Линейный метод;

Нелинейный метод.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как линейный так и нелинейный метод - по выбору налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации.

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; 31 № - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первому, второму и третьему амортизационным группам, если амортизация по указанным основным средствам начинается нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом - 0,5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политики для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится.

Согласно учетной политике в ОАО «Ноябрьскнефнегазгеофизика» применяют линейный способ амортизационных отчислений.

Пример: В июне 2003 года данное предприятие приобрело установку для извлечения нижних слоев и в этом же месяце ввело его вэксплуатацию. Первоначальная стоимость установки равна 135 000 руб (без НДС).

Согласно своей учетной политике ОАО «Ноябрьскнефтегазгеофизика» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данную установку к пятой амортизационной группе.

Срок ее полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что установка будет использоваться восемь лет (96 мес). С июля 2006 года на нее стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации составит 1,04 % ((1/96 мес)* 100%)

Таким образом, ежемесячно на установку будет начислятся амортизация, равная 1 404 руб. (135 000 руб* 1,04%).

3. Исследование учета основных средств в ОАО «Ноябрьскнефтегазгеофизика»

3.1 Общая характеристика предприятия

Открытое Акционерное Общество «Сибнефть Ноябрьскнефтегазгеофизика» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Открытое Акционерное Общество «Сибнефть Ноябрьскнефтегазгеофизика» создано 06. 05. 1994 года с наименованием Акционерное Общество открытого типа «Ноябрьскнефтегазгеофизика».

Место нахождения Открытого Акционерного Общества «Сибнефть -Ноябрьскнефтегазгеофизика»: Российская Федерация 629809, Ямало-Ненецкий автономный округ, Тюменская область, г. Ноябрьск, промышленная зона.

Целью Открытого Акционерного Общества «Сибнефть Ноябрьскнефтегазгеофизика» является извлечение прибыли.