Организация бухгалтерского учета на предприятии

3. Акт на списание основных средств (форма №ОС-3) - применяется для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании. Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.д.приложение

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, предназначен активный счет 123 «Основные средства».

Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления основных средств зависит от условий покупки и порядка приобретения соответствующих активов.

Приобретенные основные средства отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости плюс расходы, связанные с их приобретением (монтаж, установка, таможенная пошлина, расходы на транспорт) за исключением НДС.

Согласно контракту о купле-продаже, 14 декабря 2004г. АО «ЗЭТО» был приобретен легковой автомобиль «Вольксваген - Гольф» у физического лица Чебан Александра (приложение 8). В случае приобретения автомобиля момент ввода в эксплуатацию совпал с моментом приобретения, и его покупная стоимость, а также все затраты по доставке и приобретению учитываются непосредственно по дебету счета 123 «Основные средства».

При приобретении автомобиля был составлен акт закупки, в котором указана его цена - 50000 леев, а также удержание бюджету в размере 5%, что составило 2500 леев (приложение 9).

В результате этого были осуществлены следующие бухгалтерские записи:

приобретение легкового автомобиля у Чебан Александра:

Дебет 123.7 «Прочие основные средства» 50000 леев

Кредит 224.1 «Краткосрочные авансы» 50000 леев

Данная запись была отражена в журнале операций по счету 123 «Основные средства» (приложение 12)

Основным документом при вводе объекта в эксплуатацию является акт ввода в эксплуатацию (приложение 13)

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются.

В процессе использования актива воплощенная в нем экономическая выгода убывает, поэтому и балансовая стоимость актива уменьшается постепенно - по мере начисления износа и отнесения его на затраты или расходы. Сумма износа единицы основных средств определяется на основе первоначальной стоимости, предполагаемой остаточной стоимости и срока полезного функционирования. Первоначальная стоимость основных средств состоит из покупной стоимости, включая таможенные процедуры, а также затраты по приведению приобретенного объекта основных средств, в рабочее состояние. Предполагаемая остаточная стоимость определяется на дату приобретения объекта и, как правило, не изменяется в результате колебания цен. Срок полезного функционирования определяется периодом, в течение которого объекта может быть полезен предприятию.

В течение отчетного года износ по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления. Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Для обобщения информации об износе основных средств, предназначен пассивный счет 124 «Износ основных средств». По кредиту данного счета отражается начисление суммы износа, по дебету - списание суммы начисленного износа выбывших основных средств. На счетах бухгалтерского учета начисление износа отражается бухгалтерской записью:

Дт 112 « Незавершенные нематериальные активы»

Дт 121 « Незавершенные материальные активы»

Дт 141 « Долгосрочные расходы будущих периодов»

Дт 251 «Текущие расходы будущих периодов»

Дт 712 « Коммерческие расходы »

Дт 813 « Косвенные производственные затраты»

Кт 124 « Износ основных средств»

В АО «ЗЭТО» 30.09.2004г. начисление износа основных средств (компьютера) в учёте было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 713.9 « Прочие общие и административные расходы» 1644,00 леев

Кредит 124 «Износ основных средств» 1644,00 леев

Данная операция отражена в карточке счета 124 «Износ основных средств» (приложение 14).

Основные средства могут быть списаны по причине полного износа, а также, стихийных бедствий. В течение 2005г. на АО «ЗЭТО» основные средства списывались, что подтверждает «Журнал операций по счету 124 «Износ основных средств»» в приложении 14.

Списание основных средств по причине полного износа, а также стихийных бедствий оформляется Актом на списание основных средств (Приложение ). В соответствии с актом на списание основных средств и данным инвентарной карточки выбываемого объекта в учете необходимо отражать списание суммы начисленного износа, поступление материальных ценностей и фактические расходы по выбытию. Списание износа выбывших объектов и стоимость полученных годных материальных ценностей от выбытия отражается по кредиту счета 123.2 «Основные средства». Фактические расходы по выбытию относятся на счет 721 «Расходы инвестиционной деятельности». В случае, если стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств, превышает предполагаемую остаточную стоимость, то выявленная разница признается как доход от инвестиционной деятельности. В противоположенном случае, когда стоимость поступивших материалов меньше, предполагаемой остаточной стоимости, соответствующего объекта основных средств, полученная разница признается, как расходы инвестиционной деятельности.

30 декабря 2005 года по причине полного износа был списан тельфер мостовой (года выпуска 199 г.) первоначальная стоимость которого составила леев. Акт на списание основных средств был составлен инженером.

Объект использовался на предприятии лет, предполагаемая остаточная стоимость - леев, инвентарный номер - . Сумма начисленного износа составила - леев.

Продажа основных средств оформляется товарно-транспортной или налоговой накладной в случае, если предприятие зарегистрировано как плательщик НДС, а также другими платежными документами, к которым могут быть приложены технический паспорт, инструкция технической эксплуатации и т.д.

ООО «Дормин прим» реализовала у АО « ЗЭТО» станок для резки болванок на сумму - 4000 леев, НДС - 800 леев.

Данная операция была осуществлена налоговой накладной № 0828063 (приложение)

В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующим образом:

Дебет «» 4000,00 лей

Кредит «»

4000,00 лей

АО «ЗЭТО» реализовала физическому лицу Герчу Матрене магазин (общей площадью-99,1 кв.м.) - на сумму 43333,33 леев НДС - 8666,67 леев. При продажи магазина, был составлен договор купли-продажи. (приложение)

Данная операция была осуществлена налоговой накладной № 02597603 (приложение)

В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующим образом:

Дебет «» 43333,33 лей

Кредит «»

4333,33 лей

АО «ЗЭТО» реализовал ООО «Молдоватрансгаз» котел КСГ-12 на сумму 18300,00 леев НДС - 3660,00леев. Реализации котла КСГ-12 была отпущена на основании, налоговой накладной прилагается доверенность (приложение№)

Временное выбытие основных средств осуществляется в результате их сдачи в аренду. Порядок учета арендованных основных средств регламентирован положениями НСБУ 17 «Учет аренды».

Синтетический учет наличия и движения арендованных основных средств на основании договора финансируемой аренды ведется у арендатора на счете 123 «Основные средства», субсчет 123.8 «Долгосрочно арендованные основные средства». Арендодатель отражает передачу активов в аренду как их выбытие. Доход арендодателя от финансируемой аренды включает:

а) доход от инвестиционной деятельности - в части выкупной (договорной) стоимости переданных в аренду активов;

б) доход от финансируемой деятельности - в части арендной платы, полученной от арендатора за использование арендованного имущества.

Задача.

АО «ЗЭТО» заключила договор, согласно которому было передано ООО «Дормин Прим» в операционную аренду склад готовой продукции и сборочно-сварочный цех. На основании договора и акта приема-передачи (приложение ) в учете осуществлены соответствующие записи. Начисленная арендная плата за квартал в сумме 8333,33 леев отражается с одной стороны, как доход от операционной деятельности, а с другой - как краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам. Сумма НДС от начисленной арендной платы составляет 1666,67 леев, согласно накладной (приложение ).

В бухгалтерском учете были отражены следующие операции:

- Начисленная арендная плата ООО «Дормин Прим» по сданным в операционную аренду основных средств

Дт 536 «Обязательства по внебюджетным платежам»

Кт 612.2 «Доходы от текущий аренды »

- Отражена сумма НДС по начисленной арендной плате

Дт 539 «Прочие краткосрочные обязательства »

Кт 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость»

Синтетический учет наличия и движения арендованных основных средств на основании договора операционной аренды ведется у арендатора на забалансовом счете 912 «Арендованные долгосрочные материальные активы». Величина арендной платы основных средств, также как и порядок ее выплаты предусматривает договором аренды. Активы, переданные в операционную аренду, отражаются арендодателем на счетах финансового учета. Полученная арендодателем в течение срока аренды арендная плата признается равномерно в качестве дохода согласно, принципа начислений. Если арендная плата выплачивается авансом в счет будущих отчетных периодов, то она отражается как доходы будущих периодов и в дальнейшем, по наступлению соответствующего отчетного периода, списывается на доходы текущего отчетного периода. Износ активов, переданных в операционную аренду, начисляется арендодателем в каждом отчетном периоде в соответствии с требованиями НСБУ 16 «Учета долгосрочных материальных активов».

3. Управление текущими активами предприятия

3.1 Учет товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы - это активы:

предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности;

числящиеся в незавершенном производстве;

предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг.

Они включают:

· материалы, предназначенные для использования в процессе производства;

· незавершенное производство;

· готовую продукцию, товары;

· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Порядок отнесения материальных ценностей к товарно-материальным запасам, их состав и правила оценки регламентируются НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы»

Материалы, используемые в производстве, подразделяются на:

-сырье, которое представляет собой ценности, непосредственно участвующие в процессе производства, полностью или частично переходящие в готовую продукцию в своей первоначальной или видоизмененной форме;

потребляемые материалы - это текущие активы предприятия (вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, строительные материалы, семена, корма и др.), непосредственно участвующие в производственном процессе, не отражающиеся, как правило, на материальном содержании готовой продукции.

Синтетический учёт материальных ценностей ведётся на активном счёте 211 «Материалы». Этот счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей. На этом счёте ведётся учёт поступлений материалов в отдел запасов, расходование материалов, и т.д.

Аналитический учет материалов на складе осуществляется на основе оперативно-бухгалтерского метода, в Карточках складского учета материалов (приложение), открывается на каждый вид материалов. Указанный счет дебетуется на сумму первоначальной стоимости приобретенных или изготовленных предприятием материалов в корреспонденции с кредитом счетов, отражающих источник их происхождения. Кредитуется счет на сумму стоимости выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации.

Поступление материалов осуществляется, в основном, как от других предприятий, а также некоторые виды материалов являются продуктами собственного производства.

В целях выполнения программы поставок АО «ЗЭТО» представляет поставщикам заказы, на основании которых впоследствии заключаются хозяйственные договора. Документом, подтверждающим выполнение заказа и договора на поставку, является товарно-транспортная накладная (приложение) - по поставкам, необлагаемым НДС или налоговая накладная (приложение) - по облагаемым поставкам.

В АО «ЗЭТО» важным видом материалов является металл.

Рассмотрим на примере, каким образом отражается учет приобретенного металла.

АО «ЗЭТО» получила от ИП «Metalica-Zuev»: металлический лист (20*1515*6030) - 479 кв.м. на сумму 3494.60 леев, НДС - 698,92 леев; арматуру А-III d32 (L = 12м) - 76м на сумму 404.10 леев, НДС - 80,82 леев; резку - на сумму 37,50 леев, НДС - 7,50 леев

Данная операция была осуществлена налоговой накладной № 0749035 (приложение)

В бухгалтерском учете данная операция была осуществлена следующей записью:

Дебет 211 «Материалы»3936,20 лей

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

3936,20 лей

ООО «Гагауз-газ» реализовала у АО « ЗЭТО» кислород 2111 м.куб. на сумму - 1250 леев, НДС - 250 леев.

Данная операция была осуществлена налоговой накладной № 0749035 (приложение)

Дебет 211 «Материалы» 1250,00 лей

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

1250,00 лей

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся ценности, стоимость единицы которых не превышает установленного законодательством лимита (1000 леев) независимо от срока службы, или срок службы которых менее одного года независимо от стоимости единицы.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывается на специальном синтетическом счёте 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении предметов, находящихся в запасе и в эксплуатации. Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость поступивших предметов, а по кредиту - списание изнашиваемой стоимости и отражение стоимости годных материальных ценностей, полученных от ликвидации предметов.

В мае, АО «ЗЭТО» приобрел у SRL «Flbiz M» резцы, метчики, алюминиевый карандаш, плашка и армированный круг, стоимость которых не превышает установленного законодательством лимита, а документальным подтверждением этому служит налоговая накладная (приложение19).

В результате поступления была сформирована следующая бухгалтерская запись:

Дебет 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»5512,50 леев

Кредит 224.1 «Краткосрочные авансы»5512,50леев

Данная операция отражена в журнале операций по счету 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (приложение 20 )

Согласно учётной политике АО «ЗЭТО» на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы при отпуске их со склада в эксплуатацию начисляется износ в размере 100% от их стоимости за минусом предполагаемой остаточной стоимости.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимость единицы которых ниже установленного лимита (500 леев), списываются на затраты или расходы по мере отпуска этих предметов со склада в эксплуатацию.

Дебет 713.9 «Прочие общие и административные расходы» 5512,50 леев

Кредит 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 5512,50 леев

Незавершенное производство представляет собой продукцию, которая находится на промежуточных стадиях переработки и не может быть отнесена к готовой продукции, полуфабрикатам, либо к неукомплектованной продукции.

Учет незавершенного производства ведется на счете 215 «Незавершенное производство». Указанный счет дебетуется на фактическую себестоимость незавершенного производства продукции и услуг на конец отчетного периода и кредитуется на сумму списываемой балансовой стоимости незавершенной продукции на начало отчетного периода.

Задача

Учет готовой продукции и товаров. Учет запасов готовой продукции, полуфабрикатов, отходов и работ, выполненных для сторонних организаций, ведется с применением счета 216 «Продукция». Данный счет является активным, дебетуется на сумму фактической себестоимости готовой продукции, произведенной в течении месяца в корреспонденции с кредитом счета 811 «Основное производство». Кредит счета 216 «Продукция» отражает сумму балансовой стоимости выбывшей готовой продукции, реализованной покупателям, в корреспонденции с дебетом счета 711 «Себестоимость продаж».

Товары представляют собой ценности, приобретенные предприятием в целях их дальнейшей перепродажи в том же виде. Организация учета товаров зависит от ряда факторов. Один из первостепенных - это форма продаж: оптовая или розничная. Другой фактор - это наличие разных цен, используемых при приобретении и продаже товаров.

Основными документами, на основании которых поступают товары, являются счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, налоговые накладные.

Налоговые накладные, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретённых товаров.

Задача

Счет 217 «Товары» предназначен для учета наличия и движения товаров на складах предприятий, магазинов. Данный счет активный, дебетуется на сумму первоначальной стоимости приобретенных товаров от поставщиков. По дебету отражается списание товаров в порядке их отгрузки и реализации.

3.2 Учет краткосрочной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность составляет часть активов, которая должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок, установленный условиями договора или нормативными актами.

Один из основополагающих принципов учета дебиторской задолженности состоит в том, что хозяйственные операции, связанные с поставкой товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, отражаются в бухгалтерском учёте на основе коммерческих и расчетных документов по ее номинальной стоимости.

В АО «ЗЭТО» дебиторская задолженность в иностранной валюте учитывается и отражается в финансовых отчетах в национальной валюте, по обменному валютному курсу, действующему на дату ее возникновения.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам.

Отношения с заказчиками занимают одно из главных мест в деятельности АО «ЗЭТО.». Они включают оказание услуг и принимают форму задолженности заказчиков. Расчеты заказчиков редко происходят одновременно с оказанием услуг, вследствие чего возникает дебиторская задолженность. Эта задолженность может быть разделена на группы в зависимости от сроков возникновения и погашения.

Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении дебиторской задолженности сроком не более одного года по расчетам с заказчиками за оказанные услуги предназначен активный счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность». По дебету счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, а по кредиту - ее погашение.

Дебиторская задолженность по торговым счетам подразделяется на задолженность дебиторов внутри страны дебиторов из-за рубежа. В связи с этим, к счету 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность» могут быть открыты следующие субсчета:

221.1 «Счета к получению внутри страны»

221.2 «Счета к получению из-за рубежа»

221.3 «Векселя полученные»

31.01.2004г. за оказанные услуги по грузоперевозкам самолетом ИЛ-76, авиакомпания «AirTrans Inc.» SRL получила доход в размере 7881,12 леев, но т.к. на дату получения дохода эта сумма еще не была перечислена, то в результате этого образовалась дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете это отразилось следующей записью:

Дебет 221.2 «Счета к получению из-за рубежа»7881,12 леев

Кредит 611.3 «Доходы от оказания услуг»7881,12 леев

Данная запись отражена в карточке счета 221.2 «Счета к получению из-за рубежа» за январь 2004г. (приложение21) и в журнале операций по счету 221.2 «Счета к получению из-за рубежа» за I квартал 2004г. (приложение 22).

31.03.2004г. авиакомпании «AirTrans Inc.» SRL была перечислена сумма авансовых платежей в счет погашения дебиторской задолженности:

Дебет 424 «Долгосрочные авансы полученные»78975,68 леев

Кредит 221.2 «Счета к получению из-за рубежа»78975,68 леев

Данная операция отражена в журнале операций по счету 221.2 «Счета к получению из-за рубежа» за I квартал 2004г. (приложение 22).

В бухгалтерском учете АО «ЗЭТО» используется активный счет 224 «Краткосрочные авансы выданные», который предназначен для обобщения информации по краткосрочным авансам, выданным поставщикам, кредиторам под поставку материальных ценностей, за оказание услуг, сроком не более одного года.

МБПВ июне 2004г. у организации «MAXIMA-Bugaev» были приобретены летные книги, борт журналы и грузовые листы на общую сумму 6615,00 леев (приложение 24). По платежному поручению №105 была перечислена эта сумма денег (приложение 25). В бухгалтерском учете была произведена следующая бухгалтерская запись:

Дебет 242 « Расчетный счет» 6615,00 леев

Кредит224.1«Краткосрочные авансы, выданные внутри страны»6615,00 леев

Данная операция отражена в карточке счета 224.1 «Краткосрочные

Учёт дебиторской задолженности по расчётам с бюджетом

Отношения предприятия и бюджета имеют разнообразный и сложный характер, поэтому расчеты с бюджетом отражаются на отдельных счетах, касающихся обязательств и дебиторской задолженности.

Для обобщения информации о возникновении, наличии и погашении дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, причитающейся предприятию от бюджета, предназначен активный счет 225 «Краткосрочная дебиторской задолженности по расчётам с бюджетом». По дебету этого счета учитываются авансовые платежи в бюджет по установленным законодательством налогам (кроме НДС), а также суммы переплат бюджету и разницы между суммами уплаченного и полученного налога на добавленную стоимость. По кредиту - суммы, зачтенные в погашение по расчетам с бюджетом за отчетный или последующие периоды, а также переплаты, возмещаемые из бюджета.

В конце марта 2004г. авиакомпанией «AirTrans Inc.» SRL была зачтена сумма авансовых платежей по расчетам с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц. Данная операция отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 534.7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»187,74 леев

Кредит 225 «Краткосрочная дебиторской задолженности по расчётам с бюджетом»187,74 леев

В конце октября 2005г. была отражена разница между уплаченными и полученными суммами по благоустройству территории на сумму 980 леев. Данная операция отражена в бухгалтерском учете авиакомпании «AirTrans Inc.» SRL следующей записью (для этого был открыт субсчет 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам»):

Дебет 225 «Краткосрочная дебиторской задолженности по расчётам с бюджетом»980 леев

Кредит 534.8 «Обязательства по другим налогам и сборам»980 леев

На основе данных записей была сформирована карточка счёта 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом» (приложение 25).

Учёт краткосрочной дебиторской задолженности персонала. Дебиторская задолженность персонала перед предприятием может возникнуть в результате операций, которые касаются : оплаты труда, предоставления авансов под отчет, проданных в кредит товаров, возмещения материального ущерба.

Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности работников перед предприятием» предназначен активный счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

В учете данная операция отразилась следующим образом:

Дебет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 2079,29 леев

Кредит 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 2079,29 леев

22 июля Бакута Наталья из полученного аванса уплатила за коммунальные услуги. В учете данная операция отразилась следующей бухгалтерской записью:

Дебет 713.9 «Прочие общие и административные расходы»346,33 леев

Кредит 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 346,33 леев

На указанную сумму был составлен авансовый отчет (приложение28)

На основе данных записей была сформирована карточка счёта 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» (приложение 29).

Учёт прочей краткосрочной дебиторской задолженности

Кроме дебиторской задолженности по торговым счетам, задолженности персонала, по расчетам с бюджетом, в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает и прочая дебиторская задолженность, к которой относятся: задолженность страховых компаний, задолженность органов социального страхования, задолженность по предъявленным и признанным претензиям, задолженность по другим операциям.

Для обобщения информации о наличии и движении этой дебиторской задолженности предназначен активный счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». По дебету этого счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности, а по кредиту её погашение.

В декабре авиакомпанией «AirTrans Inc.» SRL было выплачено организации «Interlic» 374 лея, в результате чего образовалась краткосрочная дебиторская задолженность (приложение 30). Была произведена следующая запись:

Дебет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 374лея

Кредит 242 «Расчетный счет» 374,00 лея

Помещение офиса авиакомпания «AirTrans Inc.» SRL арендует у юридического лица. В связи с этим, 31.12.2004г. была произведена следующая хозяйственная операция:

Дебет 713.9 «прочие общие и административные расходы» 15000 леевКредит 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 15000 леев

На основе данных записей был сформирован журнал операций по счёту229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (приложение 31).

3.3 Учет денежных средств

Организация и управление поступлений и выплат денежных средств имеют целью обеспечение эффективности их использования и ликвидности любого предприятия.

Денежные средства представляют собой наиболее ликвидные активы предприятия и подразделяются на:

а) в зависимости от валюты, в которой выражены:

денежные средства в национальной валюте;

денежные средства в иностранной валюте;

б) в зависимости от места хранения и формы существования:

· наличные денежные средства;

· денежные средства на счетах;

· другие денежные средства.

Учет денежных средств в кассе. Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется с расчетного счета на выдачу заработной платы и другие выплаты, в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм и др. Кассовые операции АО «ЗЭТО» осуществляют материально-ответсвенным лицом - кассиром Драгушан Л.Д., которая несет полную ответственность за сохранение и использование денежных средств и документов поступивших в кассу. (Приложение ) Кассир принимает наличные деньги по Приходным кассовым ордерам с выдачей квитанции о приеме соответствующей суммы.

Учет операций по наличию и движению денежных средств из кассы предприятия ведется на активном счете 241 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление всех денежных средств в кассу, а по кредиту - расходы денежных средств из кассы. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму наличности имеющейся в кассе на конец отчетного периода.

В АО «ЗЭТО» в течение 2005г были осуществлены следующие операции, касающиеся поступления и расходования денежных средств из кассы предприятия:

08 декабря 2005г. на выплату заработной платы из расчетного счета в кассу поступили денежные средства в размере 20000 леев. Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляются с расчетного счета по приходному кассовому ордеру (приложение32). При этом была составлена бухгалтерская запись:

Дебет 241 «Касса»20000,00 леев

Кредит 242 «Расчетный счет»20000,00 леев

Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер (приложение33 )

Выбытие денежных средств из кассы по причине погашения обязательств перед работниками, в учете было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»20000,00 леев

Кт 241 «Касса»20000,00 леев

На основе данных записей был сформирован журнал операций по счёту241 «Касса» (приложение 34).

К концу рабочего дня данные приходных и расходных документов записываются кассиром в кассовую книгу (приложение 35).

Учет денежных средств на расчётном и валютных счётах. Для хранения временно свободных денежных средств, осуществления поступлений и выплат, АО «ЗЭТО» открыт текущий счет в национальной валюте (расчетный счет) под номером в г. Чарыр-Лунга, фискальный код .

Предприятие самостоятельно распоряжается средствами, хранящимися на расчетном счете. Выдача наличных денег и безналичные расчеты осуществляются банком согласно банковским документам, которые должны быть заверены подписями лиц, подтвержденными в карточке с образцами подписей и оттиском печати.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на расчётном счёте предприятия в банке, предназначен активный счёт 242 «Расчётный счёт». По дебету этого счёта отражаются поступления денежных средств в национальной валюте, а по кредиту - использование денежных средств.