Документальное оформление и учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

19

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ:

«Документальное оформление и учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками»

МИНСК, 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Документальное оформление поступления материалов

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Документальное оформление поступления материалов

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.). Полученные от поставщиков документы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (ср. М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности.

При предварительной оплате за приобретаемые материалы покупатель сначала производит их оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями либо платежными требованиями-поручениями, а затем поставщик отгружает ценности в адрес получателя.

Бартерные сделки оформляются путем взаимного предъявления друг другу соответствующих расчетно-платежных документов (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, приказ-накладная и т.п.).

В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования грузов приложения к платежному требованию передаются на склад.

Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков ценности получает экспедитор предприятия. Для этого ему бухгалтерия предприятия оформляет и выдает под расписку доверенность, транспортные или иные документы.

Если при приемке грузов от транспортной организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, недостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), то экспедитор вправе потребовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который может служить основанием для материальной ответственности транспортных организаций или грузоотправителей. Претензии о возмещении недостачи (порчи) или утраты грузов, подтвержденные коммерческим актом, предъявляются виновнику -- железной дороге или поставщику.

При получении материалов со складов местных поставщиков экспедитор также должен иметь доверенность (ф. М-2 или М-2а). Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы, испытания и другие проверки.

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4.

При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись оприходования груза.

Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их можно приходовать общей массой в целом за день (поступление муки от мелькомбината на хлебозавод и др.). Причем каждая отдельная приемка оформляется соответствующей квитанцией.

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о приемке материалов формы М-7. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем предприятия или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, а второй -- отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

Акт о приемке материалов (форма М-7) является первичным документом при приходовании ценностей, и приходный ордер не оформляется.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.

На склады поступают также материалы из цехов своего предприятия (неиспользованные материалы; отходы, полученные при ликвидации основных средств, МБП, от брака и т.п.). Они приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11. Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика (склада, цеха) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) -- у получателя (цеха, склада). Накладные-требования (форма М-11) на возврат неиспользованных материалов выписываются в том случае, если ценности по ним отпускались, а не по лимитно-заборным картам, ибо в последних предусматривается учет возврата материалов, ранее отпущенных в производство.

Материальные ценности, которые находятся в стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными документами не оформляются (то же, если потребитель отказался от оплаты). Они принимаются на ответственное хранение и учитываются материально ответственными лицами в специальной книге с подразделением на "Материалы, ожидающие приемки" и "Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении", а внутри этих групп -- по отдельным партиям поступивших ценностей. Эти товарно-материальные ценности должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения -- весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы", который имеет восемь субсчетов.

Информация о наличии и движении принадлежащих предприятию мал' ценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте, обобщается на активном синтетическом счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Причем указанные ценности на этих счетах могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие, либо по учетным ценам. Кроме того, предприятия, которые учитывают ценности на счетах 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", по учетным ценам могут использовать активный синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" совместно с активным синтетическим счетом 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6, который ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов: 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 63 "Расчеты по претензиям" и др. В журнале-ордере № 6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.

При осуществлении расчетов в порядке плановых платежей журнал-ордер № 6 ведется в сочетании с ведомостью № 5 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей". Ведомость по усмотрению предприятия открывается на год, полугодие или квартал с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. В связи с этим необходимые отчетные и расчетные данные должны отражаться раздельно по месяцам, независимо от периода, на который открывается ведомость. Для каждого поставщика в ведомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций в течение периода ее использования и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за каждый месяц. В конце месяца, после выведения итогов по ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно. При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам (гр. 15), а также по оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам (гр. 14 -- справочно). К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

После этого на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам согласно актам приемки или сопроводительным к грузу документам в течение месяца последовательно производятся записи в журнал-ордер № 6 в части покупной стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам.

Стоимость поступивших материалов, по которым расчетные документы поставщиком не предъявлены к оплате, записывают в журнал-ордер № 6 на основании акта приемки в общем порядке по каждой поставке отдельно. Ценности приходуются по учетной стоимости, временно принимаемой за фактическую. При этом вместо номера счета поставщика проставляется буква Н, что означает неотфактурованную поставку. Записи о неотфактурованных поставках в журнал-ордер № 6 целесообразно делать в конце месяца, ибо в течение его поставщик может предъявить платежные документы. По мере поступления расчетно-платежных документов ранее записанную сумму по условным учетным ценам сторнируют по той же группе ценностей и в графе 15 в соответствии с поступившими документами вновь производят записи.

Если платежные документы поставщиков оплачены, а материалы еще не получены, записи в журнале-ордере № 6 делают отдельно по каждому расчетному документу только в графе 15 (оплаты и акцепта счета). При поступлении материалов в течение текущего месяца их приходуют по тем же строкам, по которым сделана отметка об оплате. Если же материалы не поступят к концу месяца, то их стоимость будет записана в графе 14 "За неприбывший груз".

В случаях закупок предприятием товарно-материальных ценностей по импорту за свободно конвертируемую валюту, включая товарообменные операции, определение покупной стоимости поступающих ценностей производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке.

После всех записей в журнале-ордере № 6 подсчитывают итоги по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетуемыми счетами (07, 10, 12, 15, 63 и др.). При этом выводят остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выведенное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете -- суммам по платежным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере № 6.

Материальные ценности собственной выработки отражаются в журнале-ордере № 10 или 10/1, а приобретенные через подотчетных лиц -- в журнале-ордере № 7.

На небольших предприятиях, использующих сокращенную журнально-ордерную форму счетоводства, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в ведомости № 01 (приложение 5.4.), а ценности, поступающие через подотчетных лиц, отражаются в ведомости № 02. Итоговые данные этих ведомостей (01, 02) переносятся в журнал-ордер № 03. Ценности собственной выработки учитывают в журнале-ордере № 05.

Для системного отражения операций приобретения материалов, за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками при упрощенной форме применяется ведомость учета расчетов с поставщиками формы № В-7, а при покупке ценностей через подотчетных лиц -- ведомость формы № В-5. Возврат материалов из производства отражается в ведомости формы № В-3.

В последнее время в практику управления широко внедряются персональные компьютеры различных моделей. Важной особенностью этой техники является возможность использования традиционных форм учета, достижение максимального приближения АРМ бухгалтера к источникам и потребителям информации, упрощения обработки, выявления и исправления ошибок в процессе работы, снижение затрат на ведение учета. В этом случае журнал-ордер № 6 может успешно вестись на указанных компьютерах в традиционной его форме.

Однако в практике работы предприятий при компьютеризации имеют место и другие формы журнала-ордера № 6.

Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести журнал учета получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов, в котором указаны реквизиты по НДС, и книгу покупок (Методические указания о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденные приказом ГНК РБ от 13.12.1999 г. № 310).

Поступление материалов (МБП) от поставщиков при использовании счетов 15 и 16 в учете отражается следующими проводками:

а)Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов" -- на стоимость без учета НДС, В-2;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) -- на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика, В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на покупную стоимость с учетом НДС и расходов по приобретению при поступлении на предприятие расчетных документов поставщиков, ж/о 6 (03);

К-т сч. 20 "Основное производство" -- при поступлении материальных ценностей из основного производства, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- при поступлении материальных ценностей из цехов вспомогательных производств, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- при приобретении ценностей через подотчетных лиц, ж/о 7 (03);

б)Д-т сч. 10 "Материалы" (12), В-2

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов" -- при оприходовании материалов (МБП), практически поступивших на предприятие по учетным ценам, ж/о 10/1 (05);

в)Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов", В-2

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов" -- на списание положительной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов (МБП) и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям, ж/о 10/1 (05);

г)Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов", В-2

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" -- на списание отрицательной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов (МБП) и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям, ж/о 10/1 (05).

По мере оплаты расчетно-платежных документов поставщиков в учете делаются следующие проводки:

а)Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) -- на сумму оплаты с учетом НДС, ж/о 2 (01);

б)Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 2), В-5

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) -- на сумму оплаченного НДС, ж/о 8 (03).

После проведения указанной проводки оплаченный первичный документ регистрируется в Книге покупок.

В случае частичной оплаты задолженности поставщику уплаченный налог определяется пропорционально оплаченной сумме задолженности.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Поступление материалов (МБП) на склад предприятия в учете без использования счетов 15 и 16 отражается по фактической стоимости следующими проводками:

Д-т сч. 10 "Материалы" (12) -- на стоимость без учета НДС, В-2;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) -- на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика, В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- от поставщиков по покупным ценам с учетом НДС и расходам, связанным с доставкой ценностей сторонним транспортом, ж/о 6 (03);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- приобретенных через подотчетных лиц, ж/о 7 (03);

К-т сч. 20 "Основное производство" -- возвращаемых неиспользованных материалов цехами основного производства, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- сдаваемых цехами вспомогательных производств, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 28 "Брак в производстве" -- сдаваемых материалов от неисправимого брака, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" -- от выбытия основных средств, ж/о 13 (04);

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- при начислении заработной платы за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на произведенные отчисления в фонд социальной защиты, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты с бюджетом" -- на суммы отчислений от заработной платы, связанной с доставкой материалов, в бюджет и внебюджетные фонды, ж/о 8 (03);

К-т сч. 75 Расчеты с учредителями" -- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, ж/о 8 (03);

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, на безвозмездно полученные ценности, ж/о 15 (07);

К-т сч. 10 "Материалы" (12) -- поступивших от других материально ответственных лиц своего предприятия либо из переработки, ж/о 10/1 (05).

Выявленные во время приемки недостачи товарно-материальных ценностей по вине поставщика либо транспортной организации по ранее принятому к оплате счету отражаются следующей проводкой:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость недостающих ценностей с учетом НДС, ж/о 6 (03);

Если же недостача произошла по вине материально ответственного лица, сопровождавшего ценности, то на ее величину по фактической стоимости делается проводка:

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -- с учетом НДС, В-5 К-т сч, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на сумму без учета НДС, ж/о 6 (03);

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) -- на относящуюся к недостающим ценностям сумму НДС, ж/о 8 (03).

В случае частичной оплаты задолженности поставщику уплаченный налог определяется пропорционально оплаченной сумме задолженности.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Поступление материалов (МБП) на склад предприятия в учете без использования счетов 15 и 16 отражается по фактической стоимости следующими проводками:

Д-т сч. 10 "Материалы" (12) -- на стоимость без учета НДС, В-2;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) -- на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика, В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- от поставщиков по покупным ценам с учетом НДС и расходам, связанным с доставкой ценностей сторонним транспортом, ж/о 6 (03);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- приобретенных через подотчетных лиц, ж/о 7 (03);

К-т сч. 20 "Основное производство" -- возвращаемых неиспользованных материалов цехами основного производства, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- сдаваемых цехами вспомогательных производств, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 28 "Брак в производстве" -- сдаваемых материалов от неисправимого брака, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" -- от выбытия основных средств, ж/о 13 (04);

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- при начислении заработной платы за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на произведенные отчисления в фонд социальной защиты, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты с бюджетом" -- на суммы отчислений от заработной платы, связанной с доставкой материалов, в бюджет и внебюджетные фонды, ж/о 8 (03);

К-т сч. 75 Расчеты с учредителями" -- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, ж/о 8 (03);

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, на безвозмездно полученные ценности, ж/о 15 (07);

К-т сч. 10 "Материалы" (12) -- поступивших от других материально ответственных лиц своего предприятия либо из переработки, ж/о 10/1 (05).

Выявленные во время приемки недостачи товарно-материальных ценностей по вине поставщика либо транспортной организации по ранее принятому к оплате счету отражаются следующей проводкой:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость недостающих ценностей с учетом НДС, ж/о 6 (03);

Если же недостача произошла по вине материально ответственного лица, сопровождавшего ценности, то на ее величину по фактической стоимости делается проводка:

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -- с учетом НДС, В-5 К-т сч, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на сумму без учета НДС, ж/о 6 (03);

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) -- на относящуюся к недостающим ценностям сумму НДС, ж/о 8 (03).

При завышении цен или арифметических ошибках в сторону повышения стоимости ценностей в предъявленных поставщиками расчетных документах, когда они обнаружились после записей по счетам учета товарно-материальных ценностей, на величину выявленных расхождений составляется проводка:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" -- на сумму с учетом НДС, В-5 К-т сч. 10 "Материалы" (12) -- на стоимость ценностей без НДС, ж/о 10/1 (05); К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчета 1 или 2) -- на сумму НДС, относящуюся к недостаче, ж/о 8 (03).

Выявленные при приемке грузов излишки приходуются в обычном порядке (Д-т сч. 10, 12, 18 и К-т сч. 60).

При предварительной оплате счетов за материальные ценности оплата и их поступление отражаются следующими записями:

а)Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) -- на сумму предварительной оплаты, ж/о 2 (2/1, 3) (01);

б)Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 12) -- на стоимость ценностей без учета НДС, В-2; Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- на общую сумму задолженности поставщику с учетом НДС, ж/о 6 (03);

в)Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76), В-7 (В-5) К-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным" -- на общую сумму полученных ценностей с учетом НДС, ж/о 8 (03);

г)Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 2), В-5

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1), ж/о 8 (03).

Залоговая тара, поступающая от предприятий-изготовителей для затаривания готовой продукции, отражается следующими проводками:

а)Д-т сч. 10 "Материалы" -- на стоимость тары без учета НДС, В-2;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) -- на сумму НДС, В-5 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на фактическую стоимость приобретения с учетом НДС, ж/о 6 (03);

б)Д-т сч. 10 "Материалы", В-2

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- на разницу между стоимостью тары по залоговым ценам и ее фактической стоимостью, ж/о 15 (07).

Поступившие на предприятие материальные ценности, приобретенные за иностранную валюту, в учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 10 "Материалы" (12, 07), В-2;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1), В-5 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- на стоимость, пересчитанную в денежную единицу РБ по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции, ж/о 6 (03).

При приобретении предприятием материальных ценностей за иностранную валюту за пределами РБ при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

В случае приобретения предприятием материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной.

При проведении расчетов за приобретаемые ценности составляются проводки:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (61, 76 и др.), В-7 К-т сч. 52 "Валютный счет" (76 и др.), ж/о 2/1 (01).

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 61, подлежат переоценке при изменении НБ РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дата таможенного оформления, дата поступления ценностей), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими проводками:

а)Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным", В-5

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 -- "Курсовые разницы") -- если курсы иностранных валют возросли, ж/о 15 (07);

б)Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 -- "Курсовые разницы"), В-4 К-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным"-- если курсы иностранных валют снизились, ж/о 8 (03).

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении НБ РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются проводки:

а)Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы"), В-5 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 и др.) -- если курсы валют возросли, ж/о 6 (03);

б)Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 и др.), В-7 К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") -- если курсы валют снизились, ж/о 10/1 (05).

В случае, если договором на приобретение материальных ценностей обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными ценностями и риска их случайной гибели к покупателю (заказчику) после оплаты этих ценностей, поступившие материальные ценности до их оплаты приходуются на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

После проведения расчетов с поставщиками указанные ценности приходуются в общеустановленном порядке по стоимости, пересчитанной в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату проведения расчетов с поставщиками.

НДС, уплаченный при ввозе материалов на территорию РБ, подлежащий зачету, в учете отражается в общеустановленном порядке.

ЛИТЕРАТУРА

Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.

Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.