Классификация, оценка, оформление и учет отпуска материалов

2

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА

РЕФЕРАТ

на тему:

«Классификация, оценка, оформление и учет отпуска материалов»

МИНСК, 2009

Содержание

1. Классификация материалов

2. Оценка материалов

3. Документальное оформление отпуска материалов

4. Учет отпуска материалов

Литература

1. Классификация материалов

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи -- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:

сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы;

строительные материалы;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" (кроме МБП) предназначен отдельный субсчет.

Материалы, переданные в переработку на сторону, выделены в отдельную группу и учитываются на субсчете 7 счета 10 "Материалы".

Предприятия-застройщики материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.), учитывают на отдельном субсчете 8 "Строительные материалы" счета 10.

Сельскохозяйственные предприятия могут выделять в отдельные группы учета семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и химикаты и др., для чего на счете 10 "Материалы" открываются специальные субсчета.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку".

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом предприятия помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на: черные металлы, цветные металлы, химикаты и резинотехнические изделия, лесные материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и т.д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятиях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение -- номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий -- номер группы, четвертый -- номер подгруппы, два последних -- порядковый номер материала в подгруппе. Структура номенклатурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий -- номер субсчета, четвертый -- номер группы производственных запасов, пятый и шестой -- номер подгруппы в каждой группе, три последних -- порядковый номер материала в подгруппе.

При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Число знаков в цифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материалов. Некоторое количество шифров следует резервировать для материалов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера на вновь поступившие материалы производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником (табл. 1). Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и т.д.). Отсюда наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТе или ТУ.

Таблица 1 МП "Маяк" предприятие, организация Номенклатура-ценник по счету 10 "Материалы"

Группа 1 "Сырье и материалы"

1011201 Сахар-песок кг 9000

1011202 Патока кг 6 000

1011205 Молоко сгущенное и т.д. кг 200 000

Группа 4 "Тара и тарные материалы"

1042101 Ящики деревянные шт. 2 000

1042103 Бочки железные и т.д. шт. 100 000

2. Оценка материалов

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" все производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Рекомендованы для применения следующие методы оценки запасов по:

средневзвешенным ценам;

учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

ценам последнего приобретения (ЛИФО).

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их пе-ревозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем учете материалов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончании месяца определяются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы -- только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов (плюс) к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Пример. Остаток краски на начало месяца на складе составил 100 кг на сумму 450 000 руб. Согласно счету-фактуре в текущем месяце от поставщика получено краски в количестве 200 кг по цене 5 000 руб. за кг на общую сумму 1 000 000 руб.; транспортные расходы -- 300 000 руб., тара -- 101 000 руб. Отсюда фактическая себестоимость одного килограмма краски составит 6 170 руб. (450 000 + 1 000 000 + 300 000 + 101 000) : 300.

Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 "Материалы" (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) -- при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализации на сторону;

по полной цене исходного материала -- при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд предприятия, оцениваются по договоренности сторон.

3. Документальное оформление отпуска материалов

Материалы со складов предприятия отпускаются в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

Расход материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8), актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10), накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11), комплектовочными ведомостями, раскройными картами, товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1), товарными накладными (форма ТН-2) и др.

При использовании вычислительной техники возможно применение карточек складского учета в качестве единого документа для учета расхода материалов в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода материалов за подписями цеха-получателя и материально ответственного лица склада, отпустившего ценности.

Лимитно-заборные карты применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов -- для учета отпуска ценностей сверх установленного лимита или при замене одного материала другим. Отпуск материалов на производство разового потребления внутри предприятия (сдача возвратных отходов, внутреннее перемещение ценностей), а также хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

При отпуске комплектующих изделий через комплектовочные кладовые в качестве расходного документа используются комплектовочные ведомости. В заготовительных цехах используются раскройные карты, по которым производится и отпуск материалов в производство.

Отпуск материалов сторонним предприятиям (организациям) автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), а без участия автомобильного транспорта (почтой или нарочным) -товарной накладной (форма ТН-2).

4. Учет отпуска материалов

В зависимости от направления расхода материальных ценностей в учете I составляются проводки:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" -- при передаче материал» I ных ценностей в счет долгосрочных финансовых вложений, В-5;

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" -- на израсходованные материальные ценности на строительство хозяйственным способом, В-3;

Д-т сч. 20 "Основное производство" -- при расходе на выработку продукция (работ, услуг) цехами основного производства, В-3;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- при расходе на выработку продукции (работ, услуг) во вспомогательных цехах, в том числе на выполнение научно-исследовательских и опытных работ; заказов но освоению новых видов изделий, изготовлению экспериментальных образцов технологической оснастки, В-3;

Д-тсч. 25 "Общепроизводственные расходы" -- при расходе на содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды, В-3;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные, расходы" -- при расходе на общехозяйственные нужды, В-3;

Д-т сч. 28 "Брак в производстве" -- при расходе на исправление производственного брака, В-3;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- при расходе на нужды ЖКХ, детских учреждений, подсобного сельского хозяйства и др., В-3;

Д-т сч. 30 "Некапитальные работы" -- при расходе для некапитальных работ, В-3;

Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" -- при расходе на горно-подготовительные работы; подготовку производства в сезонных отраслях; освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов; неравномерно производимый в течение года ремонт или на непредвиденные ремонты основных средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись неремонтными цехами и др., В-5;

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" -- на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика, рекламой и другими коммерческими расходами, В-5;

Д-т сч. 44 "Издержки обращения" -- при расходе материальных ценностей на издержки обращения в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях (предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию -- свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др., а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата), В-3;

Д-тсч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" -- при расходе на нужды, связанные с ликвидацией основных фондов, В-6;

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" -- при реализации товарно-материальных ценностей на сторону, В-6; Д-тсч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" -- при передаче материальных ценностей в счет краткосрочных финансовых вложений (приобретения ценных бумаг), В-5;

Д-т сч. 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" -- при отпуске материалов дочерним предприятиям, В-5;

Д-тсч. 79 "Внутрихозяйственныерасчеты" -- при отпуске материалов филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, В-5;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- при списании материальных ценностей вследствие гибели во время стихийных бедствий, а также ликвидации их последствий, В-4;

Д-тсч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -- при списании недостач (порчи) ценностей, выявленных во время инвентаризации, В-5;

Д-т сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" -- при списании расхода товарно-материальных ценностей за счет ремонтного фонда (резерва), В-4; Д-тсч. 96 "Целевые финансирование и поступления" -- при списании расхода материалов на мероприятия целевого назначения, В-4

К-т сч. 10 "Материалы" (12 "МБП" стоимостью до одной минимальной зар-платы) -- по фактической (балансовой стоимости), ж/о 10, 10/1 (05).

При использовании приобретенных ценностей на производство продукции, обороты по реализации которой освобождены от НДС, суммы налога, предъявленные продавцом и оплаченные покупателем при приобретении для производственных целей материалов, относятся покупателем на затраты по производству и реализации продукции. В учете делаются проводки:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 43 и др.), В-3

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 22), ж/о 8 (03).

В случае использования материалов на непроизводственные нужды суммы НДС относятся на соответствующие источники:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (81, 88), В-3 (В-4) К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 22), ж/о 8 (03).

Суммы НДС по материалам, приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета РБ либо других фондов и использованным по целевому назначению, отражаются записями:

Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления", В-4

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 22), ж/о 8 (03).

В случае отпуска материальных ценностей на непроизводственные нужды после зачета НДС производится восстановление соответствующих сумм налога:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (81, 88, 96), В-3 (В-4) К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "НДС"), ж/о 8 (03).

Суммы НДС, уплаченные покупателем при приобретении материалов, стоимость которых относится на затраты производства и реализации товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм, подлежат вычету в пределах этих норм. Суммы налога, приходящиеся на сумму затрат свыше установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отражаются следующими записями:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (88), В-4

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 22), ж/о 8 (03).

Указанные суммы налога определяются пропорционально суммам превышения установленных лимитов.

Литература

1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.

2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.