Учет уставного капитала

3

Федеральное агентство по образованию

ГОУВПО «Удмуртский государственный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра финансов и учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому учету

на тему: «Учет уставного капитала»

Выполнила:

студент гр. 602-31

Т. Ю. Бармина

Проверил:к. э. н., доцент

А. В. Иванова

Ижевск, 2008



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Учет уставного капитала

1.1 Экономическое содержание собственного капитала

1.2 Понятие и формирование уставного капитала

1.3 Учет уставного капитала в акционерных обществах

1.4 Учет уставного капитала общества с ограниченной и дополнительной ответственностью

1.5 Учет складочного капитала в товариществах

1.6 Учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов

1.7 Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации

2. Проблематика учета уставного капитала и пути совершенствования

Заключение

Литература

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций[3].

На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на практическом отечественном и зарубежном опыте, в курсовой работе будут рассмотрены основополагающие принципы бухгалтерского учета уставного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Целью исследования является анализ условий «Учет уставного капитала». При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования:

1. Охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;

2. Изучить теоретические аспекты и выявить природу "Учет уставного капитала";

3. Обозначить тенденции развития тематики "Учет уставного капитала".

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет уставного капитала" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Учет уставного капитала". Теоретическое значение изучения проблемы "Учет уставного капитала" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы. Источниками информации для написания работы по теме "Учет уставного капитала" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Учет уставного капитала", справочная литература, прочие актуальные источники информации.



1. Учет уставного капитала

1.1. Экономическое содержание собственного капитала

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Величина собственных источников средств (собственного ка­питала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев). В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации. Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы: нераспределенную прибыль; резервный капитал; добавочный капитал/

Они формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации. Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства[9].

1.2 Понятие и формирование уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал[10].

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами[1];

складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы[1];

уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами[7];

паевой и неделимый фонд кооператива формируется у артелей за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности[6].

Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным на дату представления документов для государственной регистрации общества, -- для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда -- для открытых акционерных обществ[4]. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях[5].

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет.

Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

· объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

· подписной капитал (80/2) - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

· оплаченный капитал (80/3) - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);

· изъятый капитал (80/5) - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.

По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.

Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту 80 «Уставный капитал» и по дебету 75 «Расчеты с учредителями».

При образовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись Кредит 80 «Уставный капитал», Дебет 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».

Поступление вкладов (имущество от государства) отражается проводкой Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями», 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».



1.2 Учет уставного капитала в акционерных обществах

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов[4]. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо. В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал: Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» [9].

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Увеличение уставного капитала отражается следующим образом:

* выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций -

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 « Уставный капитал »;

* прироста имущества за счет его переоценки -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

* нераспределенной прибыли -

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с настоящим Федеральным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества[4].

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

* в результате снижения номинальной стоимости акций -

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

* за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - выкуп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;

Д-т 81 « Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;

К-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.

1.3 Учет уставного капитала общества с ограниченной и дополнительной ответственностью

Согласно Федеральному закону от 08 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008)" Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998), бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку[5].

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества и за счет дополнительных вкладов осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящим пунктом изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Указанные изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц[5].

Увеличение уставного капитала ООО может происходить так:

добавочного капитала - Д-т 83 К-т 80;

свободного остатка прибыли - Д-т 84 К-т 80;

дополнительных взносов учредителей - Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

выбытия членов из 000 (общество обязательно должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).

При этом делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

1.4 Учет складочного капитала в товариществах

У

чет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту государственной регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.

1.5 Учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов

Производственным кооперативом (артелью) (далее - кооператив) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Учредительным документом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Кооператив является юридическим лицом - коммерческой организацией.

Имущество кооператива образуется за счет паевых взносов членов кооператива, предусмотренных его уставом, прибыли от собственной деятельности, кредитов, имущества, переданного в дар физическими и юридическими лицами, иных допускаемых законодательством источников. Пай состоит из паевого взноса члена кооператива и соответствующей части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда). Состав и порядок определения размера пая члена кооператива определяются уставом кооператива[6].

Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом. Член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее чем десять процентов паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива.

Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе и имущественные права, а также иные объекты гражданских прав. Земельные участки и другие природные ресурсы могут быть паевым взносом в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и природных ресурсах.

Оценка паевого взноса проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего двести пятьдесят установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, должна быть произведена независимым оценщиком.

Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевой фонд должен быть полностью сформирован в течение первого года деятельности кооператива.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.

Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Решение об образовании неделимого фонда кооператива принимается по единогласному решению членов кооператива, если уставом кооператива не предусмотрено иное. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 80 «Уставный капитал» - сумма паевого взноса;

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т 86 «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение трех месяцев после утвержденного годового баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет обоих видов деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостаточности - за счет имущества членов кооператива.

1.6 Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию[7]. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда.

Уставный фонд - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником - государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия определяется в рублях.

Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия.

Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее чем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия. В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. Это определяет особенности уставного фонда унитарного организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное организация может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом. Унитарное предприятие не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие).

Бухгалтерский учет здесь ведется на активно-пассивном счете 75 « Расчеты с учредителями», субсчет 75/3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

Регистрация уставного фонда (создание унитарного органи-зации) и его формирование оформляются записью:

Д-т 75/3 К-т 80 - регистрация уставного фонда;

Д-т 01, 04, 06, 07, 10, 41, 50, 51... К-т 75/3 -на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия допускается только после его формирования в полном объеме, в том числе после передачи государственному или муниципальному предприятию недвижимого и иного имущества, предназначенного для закрепления за ним на праве хозяйственного ведения.

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия.

Решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия может быть принято собственником его имущества только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности такого предприятия за истекший финансовый год.

Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов такого предприятия[7].

При увеличе-нии уставного фонда производят бухгалтерские записи:

Д-т 84-1 К-т 80 - за счет собственных средств организации (прибыли);

Д-т 86 К-т 80 - за счет целевого финансирования.

В случае изъятия у унитарною организации государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:

Д-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - изъятие имущест-ва из уставного фонда;

Д-т 75/3 К-т 51 - изъятие денежной суммы из уставного фонда.

Одновременно на остаточную стоимость изымаемого иму-щества и на списание амортизации под закрытие организации производятся записи:

Д-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Аморти-зация нематериальных активов»

К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти-вы» - на сумму накопленной амортизации

объектов;

Д-т 91/3 «Выбытие основных средств», 91/4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти-вы» - на остаточную стоимость возвращаемого имущества;

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закры-тие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Д-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предпри-ятий.

Д-т 80 К-т 75/3 - закрытие организации.

Собственник унитарной организации определяет порядок ис-пользования имущества и распределения доходов; распределе-ние прибыли от деятельности унитарной организации оформля-ется следующими записями:

Д-т 84 К-т 70, 75/3 - начисление доходов;

Д-т 70, 75/3 К-т 68 - удержание подоходного налога;

Д-т 70, 75/3 К-т 50, 51 - выплата доходов.

Аналитический учет по счету 75/3 ведется по каждой орга-низации в отдельности.

2. Проблематика учета уставного капитала и пути совершенствования

Реальный капитал фирмы представлен в пассиве, и он все время меняется. Поэтому необходимо рассматривать проблему учета капитала с двух сторон: структуры капитала и его изменения. Именно этому анализу посвящена статья постоянного автора данной рубрики Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженного деятеля науки РФ.

По принятым сейчас правилам счет "Уставный капитал" должен иметь кредитовое сальдо, равное величине, указанной в уставе. Но тут возникает вопрос, как отразить этот факт в текущем учете?

Теоретически возможны три решения:

1. при заключении договора никакой проводки не делать. Это общая практика современной бухгалтерии. Она фиксирует исполнение договоров, а не обязательств, вытекающих из них;

2. после того, как в уставный капитал начинают поступать активы, можно кредитовать его, пока он не будет заполнен полностью;

3. в настоящее время, вопреки варианту (1), уставный капитал кредитуется на всю величину, указанную в уставе.

В этом случае приходится создавать искусственных дебиторов, что превращает активы фирмы в "мыльный пузырь".

Субсчета

Желание отразить весь уставный капитал сразу же после создания фирмы приводит к тому, что теряется возможность оценить реальную величину функционирующих средств собственников предприятия. Чтобы этого не произошло, к счету "Уставный капитал" открываются субсчета:

· объявленный капитал (он-то и корреспондирует со счетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал");

· подписанный капитал (показывает, сколько желающих обязалось купить акции);

· оплаченный капитал (это главное - сколько денег реально внесено в уставный капитал);

· изъятый капитал (показываются выкупленные фирмой ее акции).

Все это - следствие того, что вместо отражения выполнения договоров в предмет бухгалтерии включаются обязательства, вытекающие из самого договора.

Сам же счет Уставного капитала, прежде всего, его субсчет "Объявленный капитал" - это первоисточник работы любого хозяйствующего субъекта.

Парадоксы уставного капитала

Первым парадоксом надо признать несоответствие юридической величины этого капитала его истинной величине. В самом деле, величина уставного капитала должна быть равна номинальной стоимости всех акций (акционерного общества) или долей (если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью) фирмы. Однако реальная стоимость этих акций (долей) не равна их номинальной величине. Следовательно, фактически функционирующий капитал может не иметь ничего общего с той величиной уставного капитала, которая показана в бухгалтерском балансе.

Второй парадокс связан с тем, что уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации (активы за минусом обязательств).

Этот парадокс предполагает, что если по окончании второго и потом каждого последующего года величина чистых активов окажется меньше уставного капитала, то организация должна уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов; а если величина чистых активов окажется меньше допустимого законом минимального размера уставного фонда, то организация должна быть ликвидирована[5].

Любопытная деталь - величина чистых активов (а это и есть реально функционирующий собственный капитал фирмы), может быть сколь угодно больше номинально показанного в балансе уставного капитала, но не может быть меньше.

Так государство стремится обеспечить интересы и акционеров, и кредиторов. Не случайно законодательно установлен минимальный размер уставного капитала. Строго говоря, это вторжение государства в экономическую жизнь инвесторов. Спрашивается, почему нельзя создать акционерное общество с капиталом в десять рублей, выпустив акции по одному рублю, а всю хозяйственную деятельность изначально вести на привлеченные средства? Но закон есть закон. Dura lex sed lex ("Суров закон, но он закон" - каким бы ни был суровым закон, его следует соблюдать, Латинско-русский и русско-латинский словарь крылатых слов и выражений).

Хотя упомянутые выше законы не запрещают иметь огромные чистые активы и разрешают, при желании учредителей, увеличивать уставный капитал за счет:

выпуска новых акций и продажи их по цене свыше номинала (эмиссионный доход);

присоединения нераспределенной прибыли;

средств дополнительного капитала, включая даже результаты переоценки основных средств.

Кстати, последнее обстоятельство - хорошая лазейка для ловких манипуляторов. Они зовут риэлтеров, те вздувают стоимость основных средств, и в итоге увеличивается дополнительный капитал. Но реальных-то средств в активе нет, и увеличение уставного капитала в этом случае становится мнимым.

Собственные акции (доли)

Правление каждой организации может выкупать и покупать свои акции (доли). В данном случае возникает проблема: рассматривать ли свои акции как финансовые вложения, т. е. учитывать их вместе с акциями других фирм, которые котируются на бирже. В этом случае они трактуются как актив, высоколиквидные ценности. Именно поэтому они могут быть проданы в любую минуту. Такое решение позволяет увеличить показатели платежеспособности фирмы. Второй, принятый сейчас, подход рассматривает такие акции (доли) как контр-пассив. Допустим, уставный капитал составляет 100 000 рублей. Из уже ранее проданных акций правление выкупило по номиналу акций на 20 000 рублей. При этом дебетуется счет "Собственные акции (доли)" и кредитуются счета учета денежных средств. Тем самым в активе появляется сумма в 20 000 рублей. Она показывает, что уставный капитал формально равен по-прежнему 100 000 рублей, но реально, за счет контр-пассива, пользователи отчетности ясно видят, что реальная величина уставного капитала составляет 80 000 рублей. Поэтому более правильной была бы проводка: Кредит счета учета денежных средств (черная запись) и Кредит счета "Собственные акции (доли)" (красная запись). Логически оба решения равноценны, но последствия для экономической работы возникают различные. Во всяком случае, тут возникает вопрос: считать ли выкупленные акции ликвидными средствами (активом) или же "пробоиной" в собственном капитале (пассивом)? В жизни может быть или одно, или другое решение[13].



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, а вместе с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета. Бухгалтерам приходится за короткое время осваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.

В условиях развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.

Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц -- учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 80 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить , что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности . Отсюда вытекает вывод , что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и т. д. Этому и была посвящена данная курсовая работа.



ЛИТЕРАТУРА

1. "Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008), Ст. 66 - Ст. 102

2. "Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)(ред. от 14.07.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2008)

3. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ(ред. от 03.11.2006)"О Бухгалтерском Учете "(принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

4. Федеральный Закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ(ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008)"Об Акционерных Обществах"(принят ГД ФС РФ 24.11.1995)

5. Федеральный Закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ(ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008)"Об Обществах с Ограниченной Ответственностью"(принят ГД ФС РФ 14.01.1998)

6. Федеральный Закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ(ред. от 18.12.2006)"О Производственных Кооперативах"(принят ГД ФС РФ 10.04.1996)

7. Федеральный Закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ(ред. от 01.12.2007)"О Государственных и Муниципальных Унитарных Предприятиях"(принят ГД ФС РФ 11.10.2002)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», (ПБУ 3/2006), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

9. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.-- 496 с. -- (Профессиональное образование).

10. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

11. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов

Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

12. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статис-тика, 2000. -496 с.

13. БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера, Статья «Счета Капитала», Я.В. Соколова, 13.11.2008.