Аудит движения денежных средств

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии Данилевский Ю.А., попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

Наиболее успешной оказалась четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий. Для них аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987г. на основе постановления СМ СССР была создана первая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит". Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым запросам и др.

Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудита. Они нужны аудитору, чтобы обнаружить законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведения анализа и составления вывода.

Внутренняя нормативная база - учетная политика субъекта, разные методические, инструкций, предписывающие документы из организации финансово хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и тому подобное). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Аудит кассовых операций регламентируется следующими нормативными документами:

1) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ);

2) Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 13.07.2001 (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ);

3) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 (н) (ред. от 24.03.2000)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

4) Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

5) Письмо ЦБ РФ от 04.10 1993 № 18 (ред. от 26.02.1996 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке с действующими в Российской Федерации нормативными документами.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

1) ознакомление с условиями хранения наличных денежных средств, ценных бумаг и прочих денежных документов в кассе;

2) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

3) проверка соблюдения кассовой дисциплины: своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков.

К документам, подлежащим проверке аудитором, относят: платежные ведомости, журнал-ордер № 1, ведомость № 1, акт инвентаризации наличных денежных средств, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, кассовую книгу, отчет о движении денежных средств.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, также включает:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе;

приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов. [14]

2. Методика аудиторской проверки операций с денежными средствами в кассе предприятия ООО "Картонные тары"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Картонные тары"

Предприятие сферы материального производства ООО "Картонные тары", создано в мае 2001 года. Деятельность предприятие осуществляет на арендованных площадях. Договор аренды имеет долгосрочный характер. Основным видом деятельности предприятия является разработка дизайна и изготовление упаковки для кондитерской продукции. Основным сырьем, используемым в производстве, является картон и пищевая пленка различных производителей, как отечественных, так и зарубежных.

Современное оборудование производства Германии и Швейцарии разрешает предприятию производить печать высокого качества и разнообразного ассортимента продукции.

Среднесписочная численность сотрудников за 2007 год составила 33 человека. Все сотрудники предприятия являются высококвалифицированными специалистами в области полиграфии.

Реализация готовой продукции покупателям осуществляется в рамках договоров и заявок, составляемых на каждый месяц. В соответствии с этими заявками отделом снабжения осуществляются расчеты необходимого сырья и вспомогательных материалов, необходимых для производства продукции.

Вся деятельность предприятия подлежит планированию - ежесменному, суточному, недельному, месячному и т.д. В связи с тем, что как показывает практика, производство конфет имеет сезонный характер, предприятию приходиться это также учитывать при планировании производства. И своевременно привлекать коммерческие заказы, для того чтобы обеспечить непрерывность работы предприятия. Поэтому планирование движения денежных средств имеет важное значения для данного предприятия.

Предприятие имеет репутацию платежеспособного клиента и поэтому имеет во многих фирмах - поставщиках сырья значительные суммы кредитных линий, что позволяет осуществлять производство в кредит. Предприятие предпочитает осуществлять расчеты в порядке безналичных расчетов.

Штат бухгалтерии составляет 4 человека: главный бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер-кассир и экономист. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы "1С: бухгалтерия". Ревизионной службы предприятие не имеет, но обязанности ревизора исполняет менеджер по сбыту продукции, который имеет высшее экономическое образование и компетентен в вопросах аудита.

Для того, чтобы иметь представление о финансовом состоянии предприятия воспользуемся данными, отраженными в форме № 2 за 2006 и 2007 год.

В 2007 году предприятие расширило свою деятельность. Был предложен новый ассортимент продукции, привлечены покупатели не только Белгородской области, но и за её пределами.

Поэтому из приведенных данных видно, что в 2007 году значительно увеличилась рентабельность продаж с 0.19% до 5.54%.

Операционные доходы 2007 года представляют собой выручку, полученную от реализации отходов производства (макулатура). К операционным расходов в 2007 году отнесены: целевые сборы на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны, налог на имущество, расходы по оплате услуг кредитных организаций, себестоимость реализованной макулатуры, налог на рекламу.

Внереализационные доходы, полученные в 2007 году, представляют собой положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии заключенными договорами, в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты.

Таблица 1.1

Внереализационные доходы и расходы связаны с приобретением запасных частей для печатного оборудования у немецкого производителя. Счета предъявляются поставщиком в евро. Расчеты осуществляются в рублях по курсу Центрального Банка.

2.2 Методика аудита операций с денежными средствами

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [8]

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств в кассе организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Прибыв на место проверки аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация означает проверку объектов в натуре. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра и пересчета. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса предприятия; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. [20]

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах. [11]

Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг), определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями. [17]

Кроме перечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса; инспектирование. [8]

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика аудита с использованием компьютеров. Относительно недавно в практику компьютерного аудита вошли два новых понятия: "аудиторская проверка без использования компьютерной техники" и "аудиторская проверка с использованием компьютера". Аудиторский подход в соответствии с первым понятием базируется на воспринимаемом визуально фактическом материале, таком как исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Второе понятие связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные средства проверяемой организации. При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов клиента; контрольные данные, применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента. [13]

Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является использование персональных компьютеров с пакетами прикладных программ.

В настоящее время многие аудиторы используют при проведении аудита экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования. [10]

2.3 Планирование и организация проверки операций с денежными средствами на предприятии ООО "Картонные тары"

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным путем. "Сплошная" проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет определенную процедуру, направленную на выявление возможного нарушения. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля. Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые для злоупотребления места, планирует состав основных процедур.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, т.к аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в главе "Следующий вопрос".

Вопросник составляется на каждого ответственного лица. Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать. Не совпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. [16]

Проведем тестирование средств контроля в кассе предприятия ООО "Картонные тары". Были опрошены кассир, главный бухгалтер, руководитель предприятия. Их ответы совпадают, за исключением того, что кассир не знает сроки проведения внезапной ревизии кассы.

По результатам опроса было выявлено следующее:

1) право подписи приходных и расходных кассовых документов предоставлено главному бухгалтеру и его заместителю, письменное распоряжение о назначении заместителя главного бухгалтера ставить подписи на кассовых документах имеется;

2) право подписи приходных и расходных кассовых документов предоставлено руководителю и его заместителю, письменное распоряжение о назначении заместителя руководителя предприятия ставить подписи на кассовых документах имеется;

3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется в электронном виде программе "1С: бухгалтерия";

4) лимит в кассе установлен банком в размере 20 000 руб.;

5) приказом руководителя предприятия установлены сроки внезапной ревизии кассы, назначена комиссия для ее проведения (Приложение 3);

6) с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности, также имеется список материально-ответственных лиц, которым разрешено выдавать наличные денежные средства, утвержденный руководителем. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности;

7) предприятие не реализует готовую продукцию за наличные деньги, поэтому не имеет контрольно-кассовой техники;

8) журнал регистрации платежных ведомостей не ведется, но ведомости нумеруются в хронологическом порядке и подшиваются;

9) кассир составляет реестр депонированных сумм, но журнал учета депонентов не ведет.

Исходя из проведенного опроса, можно составить программу аудиторской проверки, которая указана в таблице 2.

Таблица 2.1. Программа аудиторской проверки в кассе предприятия ООО "Картонные тары"

Проведем аудит кассовых операций ООО "Картонные тары". В ходе предварительного ознакомления выяснено, что предприятие не осуществляет расчеты наличными денежными средствами и наличные от физических лиц не принимает. Поэтому необходимости в контрольно-кассовом технике предприятие не имеет. Отдельного помещения для кассы на предприятии нет. Функции кассира выполняет бухгалтер, которому эта функция вменена должностной инструкцией. Договор о полной материальной ответственности заключен не только с бухгалтером-кассиром, но и со всеми подотчетными лицами. Имеются приказы руководителя разрешающие выдачу наличных денежных средств в подотчет. Денежные средства выдаются в подотчет после утверждения заявления о выдаче денежных средств в подотчет руководителем. Заявление пишется на обратной стороне расходного кассового ордера, который подписывается у руководителя. В расходном кассовом ордере обязательно указывается, на какие цели произведена выдача денежных средств подотчет (приобретение ГСМ, канцелярских товаров, командировочные расходы).

Авансовые отчеты предоставляются в течение 10 дней, как указано в Приказе об учетной политике. Наличные денежные средства получают в основном менеджеры по рекламе и по сбыту продукции, а также заведующий хозяйством. Все авансовые отчеты предоставляются в срок. В случае задержки отчета подотчетное лицо пишет объяснительную: по какой причине задержан авансовый отчет. Главный бухгалтер следит за возвратом в кассу неизрасходованных сумм.

Предприятие хранит чековые книжки и денежные средства в сейфе, ключ от которого имеет кассир и директор. Чековая книжка ведется аккуратно. Испорченные чеки перечеркиваются, и делается отметка "Испорчен". Количество использованных чеков совпадает с числом оприходования денежных средств в кассу предприятия.

Также были изучены акты инвентаризаций кассы. Инвентаризации проводятся ежеквартально. Комиссия для проведения инвентаризации утверждена приказом директора. В ходе проведенных инвентаризаций излишков и недостач комиссией не выявлено.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером и после подписи главного бухгалтера и директора, передаются бухгалтеру - кассиру для оформления хозяйственной операции. В конце дня бухгалтер - кассир составляет отчет кассира (Приложение 10), распечатывает его и утром следующего дня передает его вместе с вкладным листом кассовой книги на проверку главному бухгалтеру. В конце месяца отчеты кассира сшиваются и пронумеровываются. Вкладные листы кассовой книги прикладываются к первичным документам и также брошюруются помесячно.

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется на компьютере, предприятием не ведутся отдельные журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Автоматизированный учет позволяет свести к минимуму количество самостоятельно заполняемых обязательных реквизитов, большинство из них заполняется автоматически. Денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам снимаются с расчетного счета по чековым книжкам. Чековую книжку заполняет бухгалтер, он же собирает подписи руководителя и главного бухгалтера и предает бухгалтеру - кассиру. После получения средств бухгалтер составляет приходный кассовый ордер на оприходование их в кассу с обязательным указанием номера чека, по которому осуществлено снятие денежных средств (Приложение 12). Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости, на которую оформляется расходный кассовый ордер на общую сумму ведомости. Ведомость перед тем как попасть к кассиру проходит процедуру проверки и подписи руководителем и главным бухгалтером. Депонированных сумм не обнаружено. Все кассовые документы заполняются и ведутся в соответствии с требованиями нормативных документов в части порядка оформления кассовых документов. Остатка в кассе практически не бывает. Денежных документов в кассе также нет.

Арифметические проверки подсчетов проведены сплошным методом в связи с небольшим объемом проверяемых операций. Счетных ошибок нет.

2.4 Анализ структуры денежных средств предприятия

По данным бухгалтерского баланса ООО "Картонные тары" предприятие имело остатки денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банках.

Так по состоянию на 01.01.2002 года сумма остатков денежных средств составляла 50 146 руб., из них 440 руб. - остаток в кассе, 49 706 руб. - остаток денежных средств на расчетных счетах в банках. Структуру денежных средств ООО "Картонные тары" по состоянию на 01.01.2006 представим в виде диаграммы:

Рис 2.1. Структура денежных средств по состоянию на 01.01.2008

Структура остатков денежных средств по состоянию на 01.01.2007 года будет выглядеть следующим образом: 95 руб. - касса, 2 528 руб. - остаток денежных средств на расчетных счетах.

Рис.2.2. Структура денежных средств по состоянию на 01.01.2009

Сравнивая остаток денежных средств на конец 2006 года (50146 руб.) и на конец 2007 года (2528 руб.) можно сказать, что предприятие стало более эффективно использовать свои денежные средства, т.е. стало больше вкладывать их в производство.

Рассмотрим, как это отразилось на ликвидности баланса.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Для анализа ликвидности баланса необходимо сравнить активы, сгруппированные по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по степени срочности их погашения.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. [12]

По данным предприятия ООО "Картонные тары" на начало периода он равен 1,4, на конец - 0,6. Это негативная тенденция, т.к платежеспособность предприятия снизилась.

Коэффициент быстрой ликвидности - отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на начало периода величина этого коэффициента составляет 1,26, а на конец - 0,55. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0. Для данного предприятия этого недостаточно, так как большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Таблица 2.3. Группировка текущих активов по степени ликвидности по данным отчетного года, руб.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасения потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0, 20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,0096, а на конец - 0,0001.

Таблица 2.4

2.5 Типичные ошибки и нарушения

Основные нарушения - злоупотребление, хищение, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

Прямое хищение денежных средств

Ничем не замаскированное

Замаскированное неоформленными документами и расписками

Неоприходование и присвоение поступивших денежных средств

Из банка

От различных физических и юридических лиц по приходным кассовым ордерам

От различных юридических лиц по доверенностям

Излишнее списание денег по кассе

Повторное использование одних и тех же документов

Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах

Списание сумм без оснований или по подложным документам

Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списания

Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям

Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям

Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

С другими юридическими лицами и предпринимателями

Поступающими в кассу проверяемого предприятия

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию

Без применения контрольно-кассовых машин

Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. [20]

За каждое из этих нарушений предусмотрено административное наказание в соответствие со статьей 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере:

должностным лицам: от 40 до 50 МРОТ;

юридическим лицам от 400 до 500 МРОТ. [9]

Заключение