1

Содержание

Введение

1.Понятие, состав и классификация затрат на производство продукции

2.Анализ затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

3.Анализ прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат

4.Анализ комплексных расходов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов -- рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи -- на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

В данной работе рассматриваются основные способы и методы анализа затрат на производство продукции, а также вопросы и проблемы, возникающие в связи с этим анализом.

1.Понятие, состав и классификация затрат на производство продукции.

Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его "оборотной" стороной, своеобразной "экономической жертвой", необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует, что расходы - это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.

С финансовой точки зрения расходы являются "неблагоприятным" движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия. Однако это тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы. Все ли расходы уменьшают прибыль предприятия? Ответ на этот вопрос зависит от того, на каких принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой результативности деятельности предприятия формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами ведения учета и отчетности.(20,с 186.)Стандарты эти могут носить законодательный характер или быть чисто профессиональными. В России вопросы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности регулируются законодательством.

Формирование финансового результата деятельности предприятия отражается в отчете о прибылях и убытках, являющемся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, обязательной для составления и представления российскими предприятиями. В основе его лежит представление о том, что финансовый результат (прибыль принадлежащая владельцам предприятия) формируется в несколько этапов. База прибыли - доходы от основной деятельности предприятия (выручка от реализации продукции), уменьшенные на суммы переменных расходов, понесенных для получения этого результата. Полученный показатель называют результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать на величину прочих доходов и расходов, получив результат финансово-операционной деятельности (прибыль до вычета налогов). И после вычитания доли государства (налоги) остается прибыль, подлежащая распределению среди акционеров (чистая прибыль).

Схема эта представляет общие принципы формирования прибыли предприятия, но не иллюстрирует особенностей российского законодательства, которое предусматривает, что для определения финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учитываются по-разному, не все они являются затратами и включаются в себестоимость. Основными законодательными актами, касающимся формирования финансовых результатов деятельности российского предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету №10/99, а также (в целях налогового учета) Глава 25 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации Согласно этому документу себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию(6,с 153.).

Из этого определения следует, что согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не является. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких затрат являются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных средств и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум основным признакам:

что и сколько расходовано на производство;

на что произведены затраты.

Таблица 1

Классификация затрат

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные и условно постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производственные и непроизводственные

По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг затраты делятся на:

-прямые затраты, это те затраты, которые на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции работ услуг (материалы, заработная плата рабочих). Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

-косвенные затраты, которые одновременно относятся ко всем видам работ, услуг продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям предусмотренным учетной политикой. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных (12,с 95.)видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

По отношению к технологическому процессу затраты делятся на:

-основные затраты - это расходы непосредственно связанные с производством основной продукции (материалы, заработная плата производственных рабочих). Они занимают наибольший удельный вес в сумме затрат организации. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

-накладные расходы. В их составе по типовым статьям учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы). Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По связи с технико-экономическими факторами затраты делятся на:

-условно-переменные затраты. Нормируются на единицу продукции, их размер изменяется в относительно-пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материалы;

-условно - постоянные затраты. Абсолютная величина этих затрат лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение, отопление помещений или заработная плата управленческого персонала).

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объем производства продукции сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

Размер условно - постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку и освоении выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

В зависимости от эффективности затраты делятся на производительные и непроизводительные,

-производительные затраты относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

-непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

К непроизводительным расходам можно отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также по внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу, сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов и др.

Также существуют нормируемые и ненормируемые затраты (то есть налоговый кодекс ограничивает некоторые виды расходов, определенным пределом, например, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров и т.п.), комплексные и одноэлементные затраты (комплексные - это расходы, в состав которых входят несколько элементов затрат, а одноэлементные - амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.д.)

2.Анализ затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировки затрат по экономическим элементам производится по признаку однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены. Охватывает производственное использование всех хозяйственных ресурсов организации и является единой для всех отраслей экономики.(8,с 134) Эта группировка необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости, а также возможности повышения использования ресурсов. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

1.Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат)

2.Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты - плановые).

3.Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода определяют . Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

4.Определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот. По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда и наоборот. По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства. В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствую о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда. Рассмотрим анализ затрат на примере.

Таблица 2

Анализ затрат по экономическим элементам

№	Элементы затрат	Сумма, т.р.	Структура затрат, %
		План.	Факт.	Откл.	План.	Факт.	Откл.
1	Сырье и материалы	740	760	20	32,29	32,46	0,17
2	Топливо и энергия	330	345	15	14,40	14,75	0,35
3	Зарплата	553	540	- 13	24,13	23,07	- 1,06
4	Начисления на зар.плату	155	152	- 3	6,75	6,50	- 0,25
5	Амортизация	121	119	- 2	5,28	5,08	- 0,2
6	Прочие расходы	393	420	27	17,15	17,95	0,8
7	Полная себестоимость	2292	2341	49	100	100	-
8	Перем. расходы	1596	1584	- 12	70	68	- 2
9	Пост. расходы	684	745	61	30	32	2

По данным таблицы можно увидеть, что себестоимость продукции возросла на 49 т.р. за счет перерасхода по статьям: «сырье и материалы» на 20 т.р., «топливо и энергия» на 15 т.р. и «прочие расходы» на 27 т.р. Вместе с тем по 3 статьям была допущена экономия на общую сумму 18 т.р. Структура затрат против плана изменилась незначительно. При этом несколько возрос удельный вес затрат на сырье и материалы, топливо и энергию, а также прочих расходов. При снижении удельного веса зарплаты, начислений и амортизации основных средств также произошли некоторые изменения в структуре полной себестоимости в сторону увеличения доли постоянных расходов.

Рассмотрим также группировку затрат по назначению (статьям калькуляции) ,которая указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы. Однако все предприятия определяют стоимость отдельных видов изделий.(5,с 89.) Данная группировка позволяет определить резервы снижения себестоимости продукции. Организации, осуществляющие производственную деятельность используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4)топливо и энергия на технологические цели;

5)заработная плата основных производственных рабочих;

6)отчисления на социальные нужды;

7)расходы на подготовку и освоение производства;

8)общепроизводственные расходы;

9)общехозяйственные расходы;

10)потери от брака;

11)прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость продукции

12)расходы на продажу (коммерческие расходы)

Итого коммерческая себестоимость продукции.

Следует иметь в виду, что отраслевые группировки затрат по статьям калькуляции могут значительно отличаться от типовой. Например, в перечне статей калькуляции в производствах электроэнергии содержится статья «Амортизация основных средств, производственного инвентаря и приспособлений» и отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общепроизводственные расходы» и «Потери от брака».(13,с 119.) В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в состав общепроизводственных, а в строительстве непосредственно связаны с возведением того или иного объекта стройки.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода является одним из важнейших вопросов аналитической работы. Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям перерасход. Это дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, то есть определяется отклонение фактических затрат от плановых. Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи. А также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей снижения себестоимости. Рассмотрим анализ на конкретном примере, который поможет наглядно понять методику анализа по статьям затрат.

Таблица 3

Анализ затрат по статьям затрат

№	Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
		План.	Факт.	Откл.	План.	Факт.	Откл.
1	Сырье и материалы	15150	16985	1835	31,56	44,70	13,14
2	З/пл производ.рабочих	2250	2600	350	4,69	6,84	2,15
3	Соц. нужды	900	980	80	1,88	2,58	0,7
4	Износ инстум. и приспособлений	390	520	130	0,81	1,37	0,56
№	Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
		План.	Факт.	Откл.	План.	Факт.	Откл.
5	Общепроизвод. расходы	18700	9000	- 9700	38,96	23,68	- 15,28
6	Общехоз. расходы	9600	7200	- 2400	20	18,95	- 1,05
7	Коммерч. расходы	750	900	150	1,56	2,37	0,81
8	Полная себестоимость	48000	38000	- 10000	-	-	-
9	Выручка	60000	60000	-	-	-	-
10	Валовая прибыль	12000	22000	10000	-	-	-

Данные таблицы показывают, что в целом себестоимость снизилась на 10000 рублей. Соответственно прибыль увеличилась на эту же сумму. Однако снижение себестоимости произошло только за счет снижения суммы накладных расходов (строка 5 и 6) на 12100 рублей, что повлияло на увеличение прибыли. Уменьшилась также и доля накладных расходов на 16,33%. Перерасход произошел по всем остальным статьям затрат, сумма материальных затрат увеличилась на 1835 рублей, зарплата на 350 рублей, а отчисления на 80 рублей. Увеличение данных затрат привело к снижению суммы прибыли то есть перерасход затрат произошел в основном по статьям: «сырье и материалы» и «зарплата».

Необходимо изучить какие факторы повлияли на увеличение суммы этих затрат.

3.Анализ прямых материальных затрат и прямых

трудовых затрат.

Прямые затраты делятся на 2 группы: прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты. К прямым материальным затратам относятся статьи:

1сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)

2покупные комплектующие изделия

3полуфабрикаты

4топливо и энергия на технические цели.

Обобщающими показателями характеризующими прямые материальные затраты являются: доля материальных затрат в себестоимости продукции (отношение прямых материальных затрат к себестоимости) ; удельный расход прямых материальных затрат на рубль продукции (отношение прямых материальных затрат к объему выпускаемой продукции).

Изменение прямых материальных затрат зависит от следующих факторов:

1.объема выпускаемой товарной продукции (VВП)

2.структуры выпускаемой продукции (УД)

3.уровня материальных затрат (УМЗ)

Определение влияния факторов на прямые материальные затраты производится методом цепных подстановок по формуле:

МЗ = VВП * УД * УМЗ (1)

В свою очередь уровень материальных затрат зависит от удельного расхода сырья на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала:

УМЗ? = ? (УР? * Ц?) (2)

УМЗ - уровень материальных затрат

УР - удельный расход сырья на ед. продукции.

Ц - средняя стоимость ед. сырья.

Для расчета влияния данных факторов способом цепных подстановок необходимо найти промежуточный показатель: величина по факту - величина по нормам и плановым ценам.

ДУМЗ = УМЗ_ф - УМЗ_пл, (3)

ДУМЗ = УМЗ_УР + УМЗ_Ц,(4)

УМЗ_пл = УР_пл * Ц_пл (5)

УМЗ_УСР = УР_Ф * Ц_пл (6)

УМЗ_Ф = УР_Ф * Ц_Ф (7)

УМЗ_УСР= УМЗ_УСР - УМЗ_ПЛ (8)

УМЗ_Ц = УМЗ_Ф - УМЗ_УСР (9)

При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов.(4,138.) Так, например, изменение удельного расхода сырья может быть вызвано следующими причинами:

совершенствованием технологии производства;

централизацией заготовительных операций;

нарушением технологических режимов;

некондиционностью сырья;

недостатками материально-технического обеспечения;

вынужденной заменой материалов.

квалификацией работников

изменение рецептуры

Изменение средней цены материалов в денежном выражении может быть обусловлено:

изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков)

изменением транспортно-заготовительных расходов;

изменением государственных сборов.

изменением качества сырья.

инфляционными процессами.

Таблица 4

Анализ материальных затрат

ВИД МАТЕРИАЛА	РАСХОД МАТЕРИАЛА НА ЗАКАЗ	ЦЕНА, РУБ	МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ НА ЗАКАЗ, РУБ.	ИЗМЕНЕНИЕ МАТЕР. ЗАТРАТ НА ЗАКАЗ, РУБ. ЗА СЧЕТ:
	ПЛ УРп	Ф УРф	ПЛ Цп	Ф Цф	ПЛ УМЗп	УСР УМЗуср	Ф УМЗф	ДУМЗ	НОРМА РАСХОДА УМЗур	ЦЕНА УМЗц
ТКАНЬ	61,8	67,33	192,66	219,8	11906,39	12971,80	14799,13	2892,74	1065,41	1827,33
КЛЕЙ	28.1	28,1	86,3	72	2425,03	2425,03	2023,2	-401,83	-	-401,83
ТЗР	22,4	15,3	55,9	32,4	1252,16	855,27	495,72	-756,44	-396,89	-359,55
ИТОГО	112,3	110,73	334,86	324,2	15583,58	16252,1	17318,05	1734,47	668,52	1065,95

Данные анализа позволяют установить, что увеличение материальных затрат на 1734,47 руб. произошло в результате изменения нормы расхода материалов, что привело к увеличению материальных затрат на 668,52,а изменение цены на материалы привело к увеличению материальных затрат на 1065,95.

Затем изучаются факторы изменения суммы материальных затрат на весь объем каждого вида продукции.

МЗ? = VВП? * ? (УР?* Ц?) (10)

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит кроме перечисленных факторов и от структуры производимой продукции:

МЗобщ = ?(VВПобщ * УД?* УР?* Ц?) (11)

УД? - структура продукции.

Плановая и фактическая величина прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от 4 факторов и определяется по данным бухгалтерского учета: плановая величина отраженная в плановых расчетах себестоимости продукции, фактическая величина - в вводных расчетах.(7,с 145.) На многих предприятиях имеет место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать, если сопоставить их стоимость по цене возможно использованных и по стоимости исходного сырья, то можно вычислить на какую сумму увеличились материальные затраты включаемые в себестоимость продукции. В заключении обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные текущие и перспективные резервы по их сокращению на единицу продукции.

Прямые трудовые затраты наряду с материальными оказывают существенное влияние на формирование уровня себестоимости продукции, в ходе анализа определяются:

1динамика зарплаты на рубль товарной продукции

2доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции

3факторы, определяющие величину прямых трудовых затрат

4резервы экономии средств по данной статье затрат.

Изменение прямых трудовых затрат зависит от следующих факторов:

1объем выпускаемой товарной продукции (VВП)

2структура выпускаемой продукции (УД)

3уровень прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий. (УЗП)

ТЗ = VВП * УД * УЗП (12)

Методика определения влияния факторов на прямые трудовые затраты аналогична методике по прямым материальным затратам. Уровень трудовых затрат на отдельные изделия (3 фактор) в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за один чел-час. Для изучения факторов изменения уровня прямой зарплаты на единицу продукции используется следующая факторная модель:

УЗП? = ТЕ? * ОТ? (13)

УЗП? - зарплата на единицу продукции.

ТЕ? - трудоемкость отдельного изделия

ОТ? - уровень оплаты труда за один чел-час.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда.

Затем выявляются причины изменения величины прямой зарплаты. Основные причины изменения величины прямой зарплаты - изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии. Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок(19,с 84.)Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижения трудоемкости продукции.

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям зарплаты на изделие (объект анализа). Определяем количественное влияние факторов:

1абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой зарплаты - за счет изменения трудоемкости;

2абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножаем на фактический уровень трудоемкости продукции - за счет изменения среднечасовой оплаты труда. По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.

Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е с применением коэффициента зарплатоемкости

Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.

Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели:

Базовый вариант: ФЗП₀ = р₀ * з₀ (14)

Отчетный вариант: ФЗП₁ = р₁ * з₁ (15)

где р - среднесписочная численность работников данной группы,

з - средняя зарплата 1 работника данной группы персонала.

При анализе по каждой группе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым:

ДФЗП = ФЗП₁ - ФЗП₀ (16)

Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов.

Расчет методом цепных подстановок:

ДФЗП(р) = Др * з₀ = (р₁ - р₀) * з₀ (17)

ДФЗП(з) = Дз * р₁ = (з₁ - з₀) * р₁ (18)

Проверка: ДФЗП(р) + ДФЗП(ц) = ФЗП₁ - ФЗП₀ (19)

Пример анализа изменения затрат на оплату труда с использованием метода цепных подстановок приведен в таблице 5.

Таблица 5

Анализ изменения затрат на оплату труда в разрезе групп персонала

	Показатель	Пред.период	Отч.период
1	Администрация
	Среднеспис.числ-ть работников	5	6
	Ср.заработная плата	1820	1925
	дФЗП		2450
	дФЗП(р)		1820
	дФЗП(з)		630
2	Основное производство
	Среднеспис.числ-ть работников	18	19
	Ср.заработная плата	1847.37	1945
	дФЗП		3702.34
	дФЗП(р)		1847.37
	дФЗП(з)		1854.97
3	Совместители
	Среднеспис.числ-ть работников	3	3
	Ср.заработная плата	466.67	633.33
	дФЗП		499.98
	дФЗП(р)		0
	дФЗП(з)		499.98

Анализ заработной платы по 3-ему направлению - по калькуляциям конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости(2,156.). При анализе заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от следующих факторов:

Изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции.

Изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу изделия и о среднечасовой оплате - можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1 изделие.

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.

Увеличение оплаты за 1 час работы может быть связано с изменением состава работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), с увеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в сверхурочное время.

4.Анализ комплексных расходов.

В отличии от прямых косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения пропорционально соответствующей базе. В себестоимости продукции косвенные расходы представлены статьями: общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. В качестве источников информации используются сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, сводный расчет себестоимости выпущенной продукции.

В ходе анализа косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, сравнивается фактическая их величина с плановым уровнем, предыдущим периодом. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к условно-постоянным, поэтому при анализе плановая смета не корректируется на изменение объема продукции, а рассчитывается только абсолютное отклонение(10,122.). В выводе указывается, по каким статьям имел место перерасход, а по каким экономия. Неоправданный расход рассматривается как резерв снижения себестоимости продукции.

В составе себестоимости выделяются группы комплексных затрат:

общепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);

общехозяйственные расходы (счет 26 Плана счетов);

потери от брака (счет 28 Плана счетов);

прочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана счетов).

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно.

Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) - это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат:

Изучение их динамики.

Анализ исполнения сметы по каждой группе затрат.

Выявление причин отклонения от сметных показателей.

Анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции.

Выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат.

При составлении бизнес-планов необходимо составить смету ОПР по каждому подразделению, ОХР - в целом по предприятию. Сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они служат базой для контроля этой группы затрат.

При экономическом анализе проверяется выполнение смет расходов по каждому производственному подразделению, соблюдение сметы ОХР(15,с 167.)Проверка исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в большей части является условно-переменными, поэтому при анализе производится их пересчет в связи с изменением объема производства. Для этого плановую смету по каждой статье умножают на процент изменения объема продукции. Для оценки динамики расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования определяют их относительное отклонение от сметы, которое рассчитывается путем вычитания из фактической сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования пересчитанной сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Таблица 6

Постатейный анализ расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСМО)

Наименование статей	По плану	План в пересчете на факт. выпуск	Факт.	Отклонение
Амортизация ТС	1830	1921,5	1840	- 81,5
Эксплуатация оборуд.	1460	1533	1350	- 183
Текущий ремонт оборуд.	1600	1680	1570	- 110
Внутризаводское перемещение грузов	800	840	890	50
Износ инструментов	1380	1449	1430	- 19
Прочие расходы	1720	1806	1780	- 26
Всего РСМО	8790	9229,5	8680	- 549,5

Процент выполнения плана по объему выпущенной продукции - 105%.

Данные таблицы показывают, что по сравнению с планом скорректированным на фактический выпуск продукции фактический расход по содержанию и эксплуатации машин и оборудования снизился на 549,5. по отдельным статьям наблюдаются существенные отклонения от плана (эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования, амортизация)

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей - коэффициентов затрат на 1 руб выручки от продаж. Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Таблица 7

Анализ динамики расходов по обслуживанию производства

и управлению

	Показатели	За пред. период	За отч. период	В%к пр.году
1.	Выручка нетто	5 122 835	10 893 097	212.64
2.	Расходы по обслуживанию пр-ва, в т.ч.	318 865	503 362	157.86
2.1.	ОПР	0	0	0.00
2.2.	ОХР	318 865	503 362	157.86
3.	Расходы на 1 руб выручки, в т.ч.	0.06	0.05	74.24
3.1.	ОПР, коп.	0	0
3.2.	ОХР, коп	0.06	0.05	74.24

Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в отчетном периоде выше по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб. выручки эта сумма несколько ниже. Это объясняется тем, что темпы роста выручки (212,64%) опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства и управлению (157,86%). Это подтверждает необходимость анализа данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб выручки.

Данные таблицы 7 позволяют увидеть только общую картину изменения расходов. полученные результаты являются следствием взаимодействия множества факторов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения каждой группы расходов в отдельности.

Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов. Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются:

Расходы на тару и упаковку готовой продукции.

Расходы на транспортировку, погрузку.

Другие расходы по сбыту.

Расходы на рекламу, участие в выставках.

Бесплатное распространение продукции.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу, используя следующие исходные данные:

договоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы условия реализации;

суммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде;

нормы расходов.

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете (17,с 168.) Для этого плановая себестоимость по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж, затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановых показателей.

Заключение

В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.

Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов

техническая оснащенность производства;

уровень автоматизации и механизации труда;

специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;

Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):

природно-климатические условия;

месторасположение предприятия.

социо-экономическая ситуация в регионе

Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2007. - 254 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/Под ред. В.Н. Стражева. Минск: Высшая школа, 2006. - 312 с.

3. Асаул А.Н. Управление затратами на предприятии: Учебник. - «Издательский дом «Бизнес-пресса», СПб., 2007. - 155 с.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2008. - 376 с.

5. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство Дело и сервис, 2008. - 212 с.

6. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 255 с.

7. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2007. - 274с.

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебник. М.: Перспектива, 2009. - 456 с.

9. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 266 с.

10. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 234 с.

11. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. М.: Высшая школа, 2007. - 322 с.

12. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М. 2007. - 675 с.

13. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. С франц. под ред. Л.П. Белых. - M.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 348 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2008. - 566 с.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006. - 524 с.

16. Синецкий Б.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. М.: Юрист, 2006. - 288 с.

17. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. - M.: СИРИН, 2007. - 378 с.

18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2008. - 394 с.

19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа.- М.: ИНФРА-М, 2008. - 332 с.

20. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи. Учебное пособие/Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2008. - 226 с.