2.2 Учет материальных ресурсов при их отпуске

Расход материально-производственных запасов осуществляется по следующим направлениям:

- производственные цели;

- непроизводственные нужды;

- отпуск сторонним организациям;

- прочие цели.

Основной объем запасов используется на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг. При этом в условиях журнально-ордерной формы учета составляется расчет распределения в отдельной ведомости, а в условиях автоматизированного учета - машинограмма. На основании их данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

20 «Основное производство» - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,

23 «Вспомогательные производства» - на аналогичные цели во вспомогательных производствах,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы» и др. - исходя из направления использования материалов.

В процессе организации учета использования материально-производственных запасов следует придерживаться одного из базовых принципов бухгалтерского учета: принципа соответствия. Поэтому, если по отчетному периоду не планируется получение экономической выгоды, то стоимость израсходованных материалов в данном периоде не может рассматриваться как текущие издержки. Примером тому может быть расход материалов, направленный на организацию подготовительных работ в сезонных производствах, освоение новых видов продукции и новых технологий и т. п. Во всех таких ситуациях списание материалов на производственные нужды должно найти отражение в учете в виде следующей записи:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кредит счета 10 «Материалы».

Методика расчета стоимости материально-производственных запасов, направляемых на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений (экономия «-», перерасход « + ») твердых учетных цен, например, плановой себестоимости от фактической себестоимости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы».

В обоих случаях сумма фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов, как уже отмечалось, будет исчислена в разработочной таблице «Распределение расхода материалов» или соответствующей машинограмме по данным накопительных ведомостей движения материально-производственных запасов. Расчет исчисления процента таких отклонений будет произведен путем отнесения сумм отклонений за этот период к остатку и поступлению материалов по твердым учетным ценам и умножения на 100%. Полученный средний процент отклонений в дальнейшем умножается на стоимость израсходованных материалов по указанным ценам.

В том случае, когда организация использует в текущем учете в качестве твердых учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы. Фактическая же себестоимость потребления таких запасов рассчитывается по вышеизложенной методике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета среднего процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов.

3. МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ КАК ОБЪЕКТ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года указанные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой в приказе по учетной политике организации, исходя из используемых способов оценки запасов.

Те материально-производственные запасы, которые в силу утраты своих физико-химических свойств на дату составления отчетности не могут быть использованы по прямому назначению, морально устарели, либо их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, отражаются бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но не поступившие на склад, отражаются в учете в оценке, вытекающей из содержания договора, с последующим уточнением фактической себестоимости на дату их оприходования.

В бухгалтерской отчетности информация материально-производственных запасах должна раскрывать:

способы их оценки по видам;

последствия изменений способов оценки;

стоимость этих активов, переданных в залог;

размер и движение сумм резервов под снижение резервов стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском балансе (ф. №1) материально-производственные запасы представлены по группе «Запасы» (код строки 210) второго раздела «Оборотные активы» в виде:

сырья, материалов и других аналогичных ценностей;

животных на выращивании и откорме.

В отчете о прибылях и убытках (ф. №2) величина потребления материально-производственных запасов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». [10]

В составе расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, (раздел приложения к бухгалтерскому балансу) материальные затраты организации за отчетный и предыдущий год показываются по графам 3 и 4.

4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УПРАВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продаж являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

*100 (3)

где РR - резерв роста рентабельности;

R_в - рентабельность возможная;

R_ф - рентабельность фактическая;

РП - резерв роста прибыли от реализации продукции;

VРП_вi -возможный уровень затрат приходящихся на один рубль продукции, который рассчитывается по формуле VРП_вi=(1-Резерв снижения себестоимости);

С_вi - возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

Пф - фактическая прибыль от реализации продукции;

Иф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Резерв повышения уровня рентабельности составит:

РR = (1510 + 21960,59)*100 / (50824*0,8) - (1510*100/50824) = 55 %

Мы видим, что в случае внедрения описанных выше мероприятий рентабельность производственной деятельности может увеличиться на 55% и составить: 3%+ 55% = 58%.

По результатам анализа можно сделать следующие предложения:

Во-первых, для получения максимальной прибыли предприятие должно наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы, и в первую очередь оно должно использовать возможный резерв по производству на имеющемся у него оборудовании дополнительной продукции. Увеличение выпуска снижает издержки на единицу продукции, т.е. затраты на ее изготовление в расчете на единицу продукции снижаются, а следовательно, снижается себестоимость, что в конечном итоге ведет к увеличению прибыли от реализации продукции. Ну а кроме этого, дополнительное производство рентабельной продукции уже само по себе дает дополнительную прибыль. Таким образом, при увеличении выпуска и, соответственно, реализации рентабельной продукции увеличивается прибыль в расчете на единицу продукции, а также увеличивается количество реализуемой продукции, каждая дополнительная единица которой увеличивает общую сумму прибыли. Вследствие этого, увеличение выпускаемой рентабельной продукции при условии ее реализации дает значительный прирост объема прибыли. В нашем случае дополнительный прирост объема выпускаемой продукции может дать предприятию 1812 тыс. руб. дополнительной прибыли.

Во-вторых, снижение себестоимости также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль. Как описывалось в предыдущем пункте, одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции. Другими факторами являются:

Улучшение уровня организации производства, имеющее своей целью свести к минимуму или вообще ликвидировать нерациональные издержки,

Слаженная работа всех составляющих производственного процесса (основного, вспомогательного, обслуживающего производства)

Оптимизация потоковых процессов на предприятии

Проделанный анализ показал, что после проведения соответствующих мероприятий по снижению себестоимости предприятие может получить дополнительную прибыль в размере 11513,48 тыс. руб.

В-третьих, немаловажным фактором получения дополнительной прибыли является оптимизация структуры сбыта. При проведении данной оптимизации удельный вес продукции, реализуемой по договорным, более высоким ценам, должен увеличиться до своего максимального уровня, а в идеале - до 100%. Соответственно, доля продукции, реализуемой предприятием другим организациям по линии взаимозачетов по более низким ценам должна быть как можно ниже.

Анализ показал, что оптимизация структуры сбыта увеличивает уровень среднереализационных цен. Дополнительная прибыль при этом составит 8635,11 тыс. руб.

И наконец, как было показано в ходе проведенного анализа, при внедрении предлагаемых мероприятий предприятие может получить дополнительную прибыль в размере 21960,59 тыс. руб. При этом рентабельность производственной деятельности увеличится на 55 %.

В заключении можно определить что, на величину прибыли влияет множество факторов: внешние, внутренние; основные, второстепенные и т.д. Анализировать изменение прибыли только с точки зрения одного фактора будет не верно. Проведённый нами анализ выделил несколько основополагающих факторов: объем реализации продукции, уровень её себестоимости, изменение оптовых цен на продукцию. Кроме того, существуют такие факторы: ритмичность производства и отгрузки продукции, её качество и конкурентоспособность, сдвиги в структуре и ассортименте реализованной продукции, оптимизация запасов готовой продукции на складах, своевременная оплата покупателями заказанной ими продукции, применение прогрессивных форм расчетов за продукцию и др.

В общем случае на величину балансовой прибыли влияет прибыль от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций. На величину чистой прибыли, к тому же, оказывают влияние суммы налогов, выплачиваемые из прибыли. В нашем случае чистая прибыль равна нулю.

Таким образом, пути увеличения прибыли очевидны:

- увеличение объёма реализации продукции, при этом необходимо помнить, что это небеспредельно, т.к. в любой отрасли существует момент, с которого начинается отрицательная отдача от масштаба;

- снижение уровня себестоимости, что тоже небеспредельно, т.к. при производстве любой продукции всегда существует необходимый минимум затрат;

- -увеличение оптовых цен на продукцию. Этот фактор при совершенной конкуренции в большей степени зависит не от хозяйствующего субъекта, а от общеэкономической ситуации в стране;

- увеличение в составе реализованной продукции доли изделий с рентабельностью выше средней (т.е. сдвиги в структуре);

- отлаженность ритмичности производства и отгрузки продукции, улучшение качества и конкурентоспособности товаров, оптимизация запасов готовой продукции на складах и т.д.

Таким образом, мы выявили несколько возможностей для увеличения прибыли, но в каждом случае существует своя опасность, так как любое начинание связано с определенными затратами. В условиях нашей страны (кризисы, инфляция, неплатежи) риск увеличивается в несколько раз. Но как бы то ни было, реальные варианты существуют и их необходимо использовать.

5. РАСЧЕТНАЯ РАБОТА

1. Расчет затрат на разработку и отладку программы.

Себестоимость программы - это сумма затрат на разработку и внедрение программы.

Чтоб вычислить себестоимость программного продукта необходимо определить заработную плату разработчика, эксплутационные расходы, связанные с разработкой программы и накладные расходы, которые составляют от 50% до 80% от основной зарплаты разработчика.

Для этого определим исходные данные. Будем брать примерное значения по исходным данным. Все исходные данные приставлены в таблице.

Для того чтобы рассчитать основную заработную плату разработчика за период разработки программы, надо узнать стоимость 1 часа рабаты разработчика, которая рассчитывается по формуле:

Сч=Зм-ц/22*8, где Зм-ц - Заработная плата программиста в месяц, 22 - количество рабочих дней в месяце, 8 - продолжительность рабочего дня.

Сч = 5000/22*8=28,4 руб

Теперь можно рассчитать основную заработную плату разработчика за период разработки программы по формуле:

Зо=Сч*Тпр,

где Тпр - Трудоемкость создания программы.

Зо=28,4*200=5680 руб.

Определим дополнительную заработную плату разработчика по формуле:

Здоп=10%*Зо,

Здоп=0,1*5680=568 руб.

Отчисления на социальные нужды вычисляются:

ОС=26%*(Зо+Зпод),

ОС=0,26*(5680+568)=1624,48 руб.

Заработная плата разработчика составляет:

Формула:

Зр=Зо+Зпод+ОС,

Зр=5680+568+1624,48=7872,48 руб.

Произведем расчет эксплутационных расходов (ЭР) для этого введем предположительные данные для расчета заработной платы обслуживающего персонала приведенных в таблице

Предположительные данные для расчета заработной платы обслуживающего персонала

Заработная плата обслуживающего персонала составляет:

Зопо= (Зоп год*Тм)/Фд*n,

где Зоп год - годовая заработная плата обслуживающего персонала по критериям работников (суммарная), руб

Тм - машинное время, затраченное на создание программы (60% от трудоемкости программы), час

Фд - годовой действительный фонд времени работы оборудования, час

n - количество ПЭВМ на вычислительном центре, шт

Зопо=(414000*120)/1600*2=62100руб.

Дополнительная заработная плата обслуживающего персонала составляет:

Зопдпо=0,1*62100=6210 руб.

Отчисления на социальные нужды составляют:

ОС=0,26*(62100+6210)=17760,6 руб.

Зоп=62100+6210+17760,6=86070,6 руб.

Стоимость электроэнергии составляет:

Сэ=0,4*120*0,7=33,6 руб.

Сумма амортизации составит:

Ао=(На*Свт*Тм)/100*Фд,

Где На - годовая сумма амортизации (13%), %

Свт - стоимость вычислительной техники, руб.

Ао=(13*50000*120)/100*1600=487,5 руб.

Стоимость ремонта вычислительной техники составит:

Ср=Нр*Свт*Тм/100*Фд,

Где Нр - процент отчислений на ремонт (3%), %.

Ср=(3*50000*120)/100*1600=112,5 руб.

ЭР=Зоп+Сэ+Ао+Ср,

ЭР=86070,6+33,6+487,5+112,5=86704,2 руб.

Накладные расходы следует применять равными 50% от основной заработной платы разработчика.

НР=0,5*5680=2840 руб.

Себестоимость программного продукта составит:

Спр=Зр+ЭР+НР,

Спр=7872,48+86704,2+2840=97416,68 руб.

2. Расчет капитальных затрат

Капитальные затраты определяются по формуле:

Кз = ((Тмз*Соб)/Фд)+Спр,

где Кз - капитальные затраты для конкретной задачи, руб

Тмз - трудоемкость решаемой задачи, руб.

Трудоемкость решаемой задачи можно определить по формуле:

Тмз = Вп ср дн *Фр дн,

Где Вп ср дн - среднедневное время поиска информации с использованием программы, час

Фр дн - годовой фонд рабочих дней, дни.

Зная формулы можно определять капитальные затраты, но сначала нужно определить трудоемкость решаемой задачи:

Тмз=0,30*200=60 час,

Кз=((60*50000)/1600)+ 97416,68=99291,68 руб.

3. Расчет эксплуатационных расходов.

Годовые эксплуатационные расходы можно рассчитать по формуле:

ЭР=Зи+Сэ+Ао+Ср,

Основная заработная плата исполнителя, эксплуатирующего программу рассчитывается по формуле:

Зи = С1чи *Тмз,

С1чи = Зи мц /22*8;

Заработная плата с учетом начислений:

Зи = Зи о*1,1*1,358;

Стоимость электроэнергии рассчитывается по формуле:

Сэ=М*Тмз*С1квт/ч,

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

Ао= (На*Кз*Тмз)/100*Фд,

Стоимость ремонта:

Ср=(3*Кз*Тмз)/100*Фд,

Теперь рассчитаем:

С1чи=5000/22*8=28,4 руб.

Зио=28,4*60=1704 руб.

Заработная плата исполнителя с учетом начислений:

Зи=1704*1,1*1,358=2545,44 руб.

Стоимость электроэнергии:

Сэ=0,4*60*0,7=16,8 руб.

Амортизационные отчисления:

Ао=(13*99291,68*60)/100*1600=484,05 руб.

Стоимость ремонта:

Ср=(3*99291,68*60)/100*1600=111,7 руб.

ЭР=2545,44+16,8+484,05+111,7=3157,99 руб.

4. Экономическая эффективность внедрения программы.

Основная заработная плата исполнителя при ручном исполнении:

Тр=8*200=1600 час.

Зио=28,4*1600=45440 руб.

Годовой экономический эффект:

Э=45440*1,1*1,358-(3157,99+(97416,68/2))=16011,942 руб.

Срок окупаемости капитальных затрат (Т), связанных с внедрением и эксплуатацией программы:

Т=99291,68/16011,942=6 лет

Для полноты обоснования рассчитывается коэффициент экономической эффективности:

Е=1/6=0,17.

Вывод: внедрение программы экономически не эффективно, так как не соблюдается условие целесообразности внедрения Т>Тн (4 года), а Е<Ен(0,25).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении подведем основные итоги курсовой работы на основании изученного материала. Подводя итоги проделанной работы, хотелось бы отметить следующее:

Во-первых, главной проблемой учета материально-производственных запасов, как и бухгалтерского учета в целом, являются расхождения бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время, время реформирования бухгалтерского учета и ориентации его на международные стандарты, правительство, Министерство экономики совместно с Министерством по налогам и сборам прилагает все усилия по устранению противоречий и расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Во-вторых, трудность ведения учета также заключается в усложненности ведения документации и отчетности. Решением данной проблемы может являться применение автоматизированных систем учета, в частности наиболее распространенной из них 1С Бухгалтерии. Применение подобных систем ведет к значительному упрощению учета и отчетности, сокращению времени, затрачиваемого на ведение учета. Кроме этого, в настоящее время мы наблюдаем переход многих предприятий на упрощенную систему ведения бухгалтерского учета.

Учет материально-производственных запасов является одним из центральных звеньев бухгалтерского учета, а потому проблемы учета МПЗ затрагивают и весь процесс ведения бухгалтерского учета, а значит и деятельность отдельно взятой организации. В решении данных проблем должны участвовать как бухгалтеры, так и налоговые органы, которые зачастую представляются врагами. Поэтому одним из моих пожеланий будет установление между рядовыми бухгалтерами и налоговиками корректных, профессиональных отношений, способствующих развитию бухгалтерского учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Карзаева Н.Н. Учет транспортно-заготовительных расходов / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. - 2002. - №14. - С. 17-21.

2. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статисти­ка,2000. - 717с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для студентов вузов/ Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М,2003. - 639с. - (Высшее образование).

4. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов / И.Р. Коновалова // Бухгалтерский учет. - 2002. - №17. - С. 17-22.

5. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2001. - 550 с.

6. Макарьева В. И. Учет материально-производственных запасов/ В.И. Макарьева. - М., 2002. - 235 с.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 90 с. - (Серия «Бухгалтерский учет и аудит»).

8. Патров В.В., Быков В.А. Учет неотфактурованных поставок / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учет. - 2002. - №19. - С. 6-12.

9. Положения по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 184 с.

10. Пронина Е.А. Учет безвозмездных поступлений / Е. А. Пронина // Бухгалтерский учет. - 2003. - №6. - С. 19-22.

11. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учеб. Пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2003. - 224 с.

12. Семенова Ю.С. Транспортно-заготовительные расходы / Ю.С. Семенова // Главбух. - 2003. - №10. - С. 22-29.