Составление бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

1. Составление годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО птицефабрика «Дмитриевская»

1.1 Заполнение журналов-ордеров и главной книги, составление оборотно-сальдовой ведомости

1.2 Составление форм бухгалтерской отчетности

1.3 Составление пояснительной записки

1.4 Составление налоговой декларации

2. Значение и функции баланса в рыночной экономике

2.1 Бухгалтерский баланс - основная форма обобщения имущества и источников его образования

2.2 Строение бухгалтерского баланса, техника его составления, взаимосвязь его разделов и статей

2.3 Правила оценки актива и пассива баланса

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность проблемы исследования заключается в том, что бухгалтерский баланс дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается изменения состава средств.

Бухгалтерский баланс является основной составляющей внешней бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. В бухгалтерском балансе отражается результат деятельности предприятия. Бухгалтерский баланс показывает состояние средств и источников на определенную дату, позволяет свести отдельные бухгалтерские показатели из учетных регистров в целостную систему обобщенных данных.

Баланс имеет важное значение для руководства организации. Он отражает состояние средств, раскрывает структуру средств и их источники в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между отдельными статьями баланса. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое положение.

По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины.

Цель курсовой работы: рассмотреть значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике, а так же на практическом примере рассмотреть составление годовой бухгалтерской отчетности.

Задачи курсовой работы:

В практической части рассмотреть заполнение отчета о движении денежных средств

В теоретической части рассмотреть cтроение баланса, техникe составления, взаимосвязь его разделов и статей. А так же правила оценки актива и пассива баланса.

1. Составление годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО птицефабрика «Дмитриевская»

1.1 Заполнение журналов-ордеров и главной книги, составление оборотно-сальдовой ведомости

Рассмотрение составления годовой (финансовой) отчетности рассмотрим на примере ОАО птицефабрика «Дмитриевская».

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Бухгалтерия ОАО птицефабрика «Дмитриевская» является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и возглавляет его главный бухгалтер. Общие положения, задачи, структура, функции, права и ответственность бухгалтерии определены Положением об отделах.

Бухгалтерский учет в ОАО «птицефабрика Дмитриевская» по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.

По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).

Перечень журналов-ордеров (Ж-О) заполняемый на исследуемом предприятии представлен ниже:

Таблица 1

Перечень журналов-ордеров составляемых в ОАО птицефабрика «Дмитриевская»

Ж-О N 1	«Касса» (счет 50);
Ж-О N 2	«Расчетные счета» (счет 51, 57) и Ж-О N 2/1 «Валютные счета» (счет 52, 57);
Ж-О N 3	«Специальные счета в банках» (счет 55);
Ж-О N 4	«Учет кредитов и займов» (счета 66, 67);
Ж-О N 5	«Учет финансовых вложений» (счет 58);
Ж-О N 6	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 60) и Ж-О N 6/1 «Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей»
Ж-О N 7	«Расчеты с подотчетными лицами» (счет 71);
Ж-О N 8	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76);
Ж-О N 9	«Внутрихозяйственные расчеты» (счет 79);
Ж-О N 10 и Ж-О N 10/1	Ж-О N 10 и Ж-О N 10/1 «Учет затрат на производство» (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97);
Ж-О N 11	«Учет отгрузки и реализации» (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и Ж- О N 11/1
Ж-О N 12	«Учет источников собственных средств и целевых поступлений» (счета 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96).
Ж-О N 13	«Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов» (счета 01, 03, 04, 91).
Ж-О N 14	«Учет переоценки ценностей» (счет 14, 59)
Ж-О N 1 5	«Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов» (счета 84, 91,98, 99).
Ж-О N 1 6	«Учет капитальных вложений» (счета 07, 08, 11).

Журнал-ордер представляет собой таблицу, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку.

Правая колонка «Итого» журнала-ордера N 1 содержит обороты по кредиту, а нижняя строка «Итого» содержит обороты по дебету. Контрольная цифра данного журнала-ордера определяет общую сумму хозяйственных операций, включенных в этот журнал.

По счету 20 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера N 4, а дебетовый из журнала-ордера N 6. В других - они отсутствуют. Затем производим вычисление дебетового оборота и сальдо конечного.

В приложениях 4,5,6,7 представлены журналы-ордера по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» соответственно.

Именно на этих счетах формируются данные о наличии и движении основных средств в изучаемой организации.

Данные журналы-ордера являются синтетическими регистрами учета денежных средств. Они составлены по данным первичных учетных документов (кассовых: приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, кассовой книги, банковских: выписки банка, платежные поручения и т.д.)

Обобщим данные, представленные в журналах-ордерах, проанализировав приход и расход денежных средств по видам их движения.

В таблице 2 отражено движение денежных средств в кассе предприятия (балансовый счет 50)

Таблица 2

Движение денежных средств в кассе предприятия

Остаток на 01.01.2008	424,26
	Приход	Расход
	Кор. Счет	Сумма	Кор. Счет	Сумма
1	2	3	4	5
Возврат денежных средств от поставщика	60	144900
Поступления от покупателей	62	31686021,7
Внесено за неотработанные дни оплаченного отпуска	70	25173,35
Возврат неиспользованной суммы подотчета	71	35767,5
Получено от работника по предоставленному кредиту	73	4500
Внесена недостача по кассе	94	24,76
Итого приход:		31896387,31
Проинкассирована денежная наличность			57	30533152
Возврат покупателям			62	14717
Выплата заработной платы			70	1016522,34
Выдано под отчет			71	182571,47
Предоставлен заем работнику предприятия			73	86940
Выдана материальная помощь			91	4000
Итого расход:				31837902,81
Остаток на 31.12.2008 г.		58908,76

Таблица 3

Движение денежных средств на расчетном счете предприятия

Остаток на 01.01.2008	68589,73
	Приход		Расход
	Кор. Счет	Сумма	Кор. Счет	Сумма
Приход со специального счета	55	2901864,75
Зачислена на р/счет инкассация	57	38490057,72
Поступления от покупателей	62	5658266,28
Получен кредит банка	66	2000000
Получено пособие соцстраха	69	324014
Внесена задолженность по заработной плате	70	880
Получены проценты	91	47226,81
Итого приход:		49422309,56
Оплачены представительские расходы			26	12964,15
Перечислено на специальный счет			55	4142129,87
Переводы в пути			57	5576938,44
Перечислено поставщикам за товары и услуги			60	18291357,81
Возврат покупателям			62	3878,5
Предоставлен заем организации			66	4000000
Перечислены налоги			68	5836143,15
Перечислены сборы на соц.нужды			69	2837751,71
Перечислена заработная плата на пласт.карты			70	8179175,5
Выдано под отчет			71	4535,55
Оплачены основные средства			76	220636,81
Банковские услуги			91	4538,5
Оплачены банковские проценты			91	73557,46
Перечислена мат. помощь			99	2181,89
Итого расход:				49185789,34
Остаток на 31.12.2008 г.		305109,95

Таблица 4

Движение денежных средств на специальном счете

Остаток на 01.01.2008	1800000
	Приход		Расход
	Кор. Счет	Сумма	Кор. Счет	Сумма
С р/счета	51	4142129,57
Возврат из-под отчета	71	0,04
Банковское вознаграждение	91	1864,75
Итого приход:		4143994,36
Перечислено на р/счет			51	2901864,75
Переводы в пути			57	2500000
Выдано под отчет			71	534146,44
Банковские услуги			91	5370
Итого расход:				5941381,19
Остаток на 31.12.2008 г.		2613,17

Таблица 5

Движение денежных средств по счету 57 «Переводы в пути»

Остаток на 01.01.2008	0
	Приход		Расход
	Кор. Счет	Сумма	Кор. Счет	Сумма
Сдано из кассы предприятия	50	30533152,2
С р/счета	51	5576138,44
Со спец. счета	55	2500000
Прочие поступления	76	810
Итого приход:		38610100,64
Перечислено на р/счет			51	38490057,72
Банковские услуги			91	32142,92
Итого расход:				38522200,64
Остаток на 31.12.2008 г.		87900

На основании данных журналов-ордеров и главной книги составляют оборотно-сальдовую ведомость.

В данном документе указаны остатки по каждому счету бухгалтерского учета на начало периода, дебетовый и кредитовый оборот по каждому счету (без разбивки на корреспондирующие счета) и рассчитаны конечные показатели по дебету или кредиту. На основании данных главной книги и оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

В ОАО птицефабрика «Дмитриевская» учет денежных средств осуществляется на счетах 50,51,55,57. Представим в данной работе оборотно-сальдовую ведомость по этим счетам.

Таблица 6

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета денежных средств

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
50	Касса	424,26		31 896 387,31	31 837 902,81	58 908,76
50.1	Касса организации в руб.	424,26		31 751 487,31	31 750 962,81	948,76
50.3	Денежные документы в руб.			144 900,00	86 940,00	57 960,00
51	Расчетные счета	68 589,73		49 422 309,56	49 185 789,34	305 109,95
55	Специальн. счета в банках	1 800 000,00		4 143 994,36	5 941 381,19	2 613,17
55.1	Аккредитивы в руб.			542 129,61	539 516,44	2 613,17
55.3	Депозитные счета в руб.	1 800 000,00		3 601 864,75	5 401 864,75
57	Переводы в пути			38 610 100,64	38 522 200,64	87 900,00
57.1	Переводы в пути в руб.			38 610 100,64	38 522 200,64	87 900,00
Итого:	1869013,99		124072791,9	125487274	454531,9

Сопоставив данные, представленные в балансе предприятия и отчете о движении денежных средств, можно убедиться, что остаток денежных средств на начало 2008 года равен 1869 тыс. руб., остаток на конец года 454 тыс. руб. Сверить сумму оборота с отчетом о движении денежных средств невозможно, так как в данной форме отчетности не отражено внутренне перемещение денежных средств, такое как например, из кассы на расчетный счет, с расчетного счета на специальный счет.

1.2 Составление форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из пяти отчетных форм:

бухгалтерского баланса,

отчета о прибылях и убытках,

отчета об изменении капитала отчета о движении денежных средств,

приложения к балансу и пояснительной записки (приложения 2-6).

Пояснительная записки в составе годовой бухгалтерской отчетности предприятия не представлена.

Отчет о движении денежных средств, известный иначе как кэш-фло, дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Если балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени, а именно на конец учетного периода, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой, в то время как отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.

Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.

Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности может составляться одним из двух методов:

прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е., фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;

косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

Для составления отчета о движении денежных средств используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Рассчитаем значения строк отчета о движении денежных средств на основании данных, представленных в таблицах 1-6.

Таблица 7

Заполнение отчета о движении денежных средств

№ строки	Показатель	Сумма
110	Остаток денежных средств на начало года	1869
Текущая деятельность
120	Средства, полученные от покупателей, заказчиков	37344
130	Прочие доходы	535
140	Денежные средства направленные	37007
150	На оплату сырья, услуг	18291
160	На оплату труда	9196
180	На расчеты по налогам и сборам	8674
190	Прочие расходы	846
200	Чистые денежные средства от текущей деятельности	872
Инвестиционная деятельность
210	Выручка от продажи ОС	1
290	Приобретение объектов ОС	221
310	Займы, предоставленные другим организациям	4000
340	Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-4220
Финансовая деятельность
360	Поступления от займов и кредитов	2000
370	Прочие поступления	49
380	Погашение займов	116
400	Чистые денежные средства от финансовой деятельности	1933
410	Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств	-1415
420	Остаток денежных средств на конец отчетного периода	454

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Помимо этого отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.

Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

1.3 Составление пояснительной записки

Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах.

Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее - приказ № 67н).

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

Однако не все организации представляют пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание - пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету структура пояснительной записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.

Пояснительная записка более содержательна, чем комментарий к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому ее разделы могут не соответствовать разделам указанных форм отчетности. На наш взгляд, целесообразно группировать информацию по следующим направлениям: общие сведения, производство, реализация, материально-техническое обеспечение, инвестиции, перспективы деятельности и т. д. Кроме того, можно группировать информацию по видам деятельности, осуществляемым организацией.

Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представить в любой форме - в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации.

Информация, включаемая в пояснительную записку, делится на обязательную и дополнительную.

Обязательной информацией признается информация, наличия которой требуют нормативные акты по бухгалтерскому учету и которая не указана в остальных формах отчетности. О том, какую информацию следует отражать в бухгалтерской отчетности, сказано в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ), приказе № 67н и положениях по бухгалтерскому учету.

Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

Однако не все организации представляют пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание - пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом N 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

Другие формы отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытка, отчет об изменении капитала и приложение к балансу) составлены при написании работы на основании данных главной книги предприятия (Приложения 2-6).

1.4 Составление налоговой декларации

Формой отчетности по налогам является налоговая декларация.

Декларация - документ, в котором плательщики налога наводят расчет дохода и налог из него. Характерной чертой этого метода является то, что уплата налога происходит по получении дохода лицом, которое этот доход получает. (приложение 4,5).

Налоговая декларация представляет собой письменное за-явление налогоплательщика о полученных доходах и произведен-ных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчислен-ной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

1. Налоговая декларация представляется каждым налогопла-тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налого-плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

2. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бу-мажном носителе или в электронном виде в соответствии с законо-дательством Российской Федерации. Бланки налоговых декла-раций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

В качестве практического примера рассмотрим составление отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Заполнение декларации по налогу на добавленную стоимость.

Раздел 1. декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации.

Стр.010 - КБК - прописан непосредственно в бланке на основании Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» с изменениями, которые были внесены Федеральным законом от 22.12.2005 № 176-ФЗ

Стр.020 - Код по ОКАТО - прописывается из формы Справочники/ Сведения об организации/ Для отчетов/ ОКАТО. В самом справочнике необходимо указать код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления.

Стр.030 - указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 КБК. Сумма налога в эту строку декларации попадает из строки 330 раздела 2.1. декларации (лист 6 бланка).

Стр.040 - указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по КБК, указанному в строке 010. В эту строку попадает сумма, рассчитанная для стр.340 раздела 2.1. декларации (лист 6 бланка).

Раздела 2. декларации по НДС 2008: «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Статья 161 НК РФ предусматривает четыре случая, при наступлении которых организация (индивидуальный предприниматель) выступает в качестве налогового агента:

1. Реализация товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

2. Аренда федерального и муниципального имущества.

3. Реализация конфискованного имущества, бесхозяйственных ценностей и т.д.

4. Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

Стр.001 - производится нумерация страниц данного раздела декларации путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда чисел, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (000001). Цифра, указанная по этой строке совпадает с цифрой, указанной по строке 030 раздела 2 декларации (лист 7 бланка).

Стр.002 - указывается наименование организации, в отношении которой организация (индивидуальный предприниматель) выступает в качестве налогового агента. Строка совпадает с наименованием, указанным по строке 010 раздела 2.2. декларации (лист 7 бланка).

Стр.003 - указывается ИНН лица, указанного по строке 002 (при его наличии), а также указанного по строке 020 раздела 2. декларации (лист 7 бланка).

Стр.004 - указывается КПП лица, указанного по строке 002 (при его наличии), а также указанного по строке 021 раздела 2. декларации (лист 7 бланка).

Стр.010 - прописан непосредственно в бланке на основании Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» с изменениями, которые были внесены Федеральным законом от 22.12.2005 № 176-ФЗ.

Стр.020 - Код по ОКАТО - указывается код по ОКАТО налогового агента, заполняется по данным справочника «Сведения об организации».

Стр.030 - указываются суммы налога, исчисленные налоговыми агентами с сумм оплаты, частичной оплаты за приобретаемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги). В эту строку попадает сумма, рассчитанная для стр.190 раздела 2. декларации (лист 7 бланка).

Раздел 3. Расчет общей суммы налога

Порядок заполнения листа в программе зависит от того, какую учетную политику Вы использовали в 2007 г. Эту настройку можно сделать в справочнике «Сведения об организации».

Кроме того, необходимо установить период, за который будет заполняться декларация по НДС - Сведения об организации/ Для отчетов.

В графах 4 и 6 по строкам 010-060 показывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст.154-157 НК РФ, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 г № 119-ФЗ.

Стр.010 - Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20%.

Ставка 20% в настоящее время может применяться только в отношении дебиторской задолженности, возникшей до 2007 года. Организации, применяющие учетную политику «по отгрузке», с такой задолженности НДС в бюджет уже перечислили. Поэтому данная строка заполняется только для налогоплательщиков, применявших до 2008 г. учетную политику «по оплате».

Для заполнения строки по форме «Учет продаж» отбираются счета-фактуры, для которых выполняются следующие условия:

1. Вид сделки - указан любой вид сделки кроме "Передача товаров для собственных нужд";

1. Дата отгрузки - в счете-фактуре указана дата отгрузки и она меньше 2006 г.;

2. Проводка на оплату - в счете-фактуре сформирована проводка на оплату (Д.62.2 (76.7) К.51.1.(любой другой денежный счет)), у которой дата попадает в период формирования декларации;

3. Ставка НДС в оплате - в закладке Оплата отобранного счета-фактуры указана ставка 20%.

Сумма, которая попадает в ячейку, равна сумме отобранных проводок на оплату х 100 : 120

Стр.020 - Реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18%.

В ОАО птицефабрика «Дмитриевская» учетная политика «по отгрузке», то строка заполняется по следующему алгоритму.

Отбираются все счета-фактуры с любым видом сделки кроме «Передача товаров для собственных нужд» и ставкой НДС в отгрузке 18 %.

Сумма строки = Сумма «Итого» из отгрузки минус сумма «НДС» из отгрузки.

Стр. 030 - Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%.

Строка заполняется по следующему алгоритму:

Отбираются все счета-фактуры с любым видом сделки кроме "Передача товаров для собственных нужд" и ставкой НДС в отгрузке 10 %.

Сумма строки = Сумма «Итого» из отгрузки минус сумма «НДС» из отгрузки.

Стр. 070 - Погашенная дебиторская задолженность.

В графах 4 и 6 этой строки показывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст.154-157 Налогового кодекса, и соответствующая сумма налога, при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, с учетом особенностей, установленных ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.

Строка заполняется только для тех налогоплательщиков, которые в 2005 г. использовали учетную политику «по оплате».

Для расчета суммы для этой строки отбираются счета-фактуры, у которых:

1. Вид сделки - указан любой вид сделки кроме «Передача товаров для собственных нужд»;

1. Дата отгрузки - в счете-фактуре указана дата отгрузки и она меньше 2006 г.;

2. Проводка на оплату - в счете-фактуре сформирована проводка на оплату (Д.62.2 К.51.1.), у которой дата попадает в период формирования декларации.

Расчет состоит из двух этапов. Сначала рассчитываются три суммы:

1. Сумма отобранных проводок на оплату, сформированных по данным оплат со ставкой 20%;

2. Сумма отобранных проводок на оплату, сформированных по данным оплатам со ставкой 18%;

3. Сумма отобранных проводок на оплату, сформированных по данным оплатам со ставкой 10%.

Стр.120 - Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров по ставке 18%.

Порядок заполнения строки не зависит от учетной политики в 2008 г. Расчет происходит по следующему алгоритму:

Отбираются все счета-фактуры, относящиеся к текущему периоду, у которых:

1. Вид сделки любой, кроме "Передача товаров для собственного потребления";

2. Есть проводка на аванс (Д.62.1 К.51.1.), сформированная по оплате со ставкой НДС 18%).

Сумма отобранных проводок х 18 : 110

Стр.130 - заполняется также как и строка 120, только счета-фактуры отбираются со ставкой 10%

Стр.160 и 180 - показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период.

Раздел 3. «Налоговые вычеты» Стр.190 - по этой строке показываются суммы налога по перечисленным в пунктах 1,2,4,6,7,11 ст.171 НК РФ товарам (работам, услугам), ОС и НМА и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемых к вычету в порядке, определенному пунктами 5 и 7 ст.162.1, с учетом особенностей установленных п.10 ст.162.1 Кодекса, п.1,2,5,7,8 ст.172 Кодекса.

По строке 190 также показываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемого к вычету после принятия к учету данного оборудования в качестве основного средства.

Стр.250 - по строке показываются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав и отраженные в строках 120,130 раздела 2.1. декларации, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, в соответствии с п.6 ст.172 Кодекса.

Стр.260 - по строке показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная налоговым агентом в бюджет, в порядке, определенном пунктами 3-5 ст. 174 Кодекса, при выполнении условий, установленных ст.171-173 Кодекса и отраженная по строке 030 раздела 1.2. декларации.

По строке 280 показывается общая сумма налоговых вычетов.

По строке 290 показывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период.

По строке 300 показывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период.

По строке 330 показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 340 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период.

2. Значение и функции баланса в рыночной экономике

2.1 Бухгалтерский баланс - основная форма обобщения имущества и источников его образования

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной формой бухгалтерского учета - является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

Многим российским бухгалтерам, предпринимателям предстоит пройти трудную бухгалтерскую школу. При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Отчетность предприятия является продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и

оперативно-технического учета. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс составляют по правилам и принципам предусмотренным в ПБУ 4/99.

Таблица 8

Схема нормативно регулирующих составляющих бухгалтерского учета в РФ.

Виды и наименования нормативных документов	Область использования.	Степень разработанности.
ФЗ о бухгалтерском учете от 21.11.96. №129-ФЗ-о б/у.	Определяет место, цель и задачи бухгалтерского учета в финансово экономической системе.	Закон принят
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Р.Ф. от 29.07.98. №34-Н	Устанавливает правила ведения бухгалтерского учета и статей бухгалтерской отчетности.	Положения утверждены МИН.ФИН.РФ.
Положения (стандарты по бухгалтерскому учету.)	Содержит правила методологии и организации бухгалтерского учета по отдельным разделам и по формам уставной политики.	Разработано 20 ПБУ ПБУ 4-99 (бухгалтерская отчетность организации.)
Учетная политика организации.	Разрабатывает основы учетной политика предприятий и организаций.	ПБУ 1-98, Утверждена приказом МИН.ФИН.РФ. от 09.12.98. №60-Н.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

С 1993 года баланс, начинает составляется в нетто - показателях, как и принято международными нормами. С 1994 года с изменением Минфином РФ Положение об учетной политике существенно расширилось применение международных принципов в российском учете и отчетности в частности была констатирована необходимость последовательного изменения учетной политики и полноты учета всех факторов хозяйственной деятельности, подчеркнут принцип не противоречивости учета и отчетности во всех их структурных составляющих, указано на необходимость соблюдения принципа рациональности бухгалтерского учета.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект отведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга пользователей.

Указание по разъяснению понятие учетной политике, ее содержание приведены в Приложение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия. Общие положения учетной политике предприятия устанавливают основы формирования (выборы и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политике организации.

Под учетной политикой организации понимается принятые её совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты), своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности (требование своевременности).

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и д.р. активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

­ изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

­ разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта.

Учётная политика организации формируется её руководителями и подлежит оформлению приказом, копия которого представляется с годовым отчётом в налоговую инспекцию.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами, а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

­ платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

­ рентабельности;

­ степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс. Баланс отчётом о прибылях и убытках и некоторые др. формы отчётности документально связывают предприятие с “внешним лицом “, т.е. сторонними юридическими и физическими лицами.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.. В последние годы в связи с осуществлением рыночных реформ был выполнен ряд методологических и организационных работ, необходимых для внедрения системы национальных счетов (СНС) в российскую учётную практику. Бухгалтерская же отчётность формируется в рамках конкретного предприятия на микро уровне.

Освоение государственной программы перехода на международные стандарты в области бухгалтерского учёта и статистики должно обеспечить постепенную разработку наиболее значимых показателей СНС. Хотя СНС возникла намного позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие общие принципы, например: принцип двойной записи каждой операции, разграничение между активами и пассивами, оценки отдельных статей доходов и расходов и т.д. Эта общность состоит в том, что в конечном итоге целью обеих систем учёта и отчётности является обеспечение информации для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением её эффективности, хотя и на разных уровнях.

В настоящее время развиваются рекомендации по уточнению бухгалтерской отчётности предприятий с целью интеграции финансовых показателей в систему счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей, стоящей перед экономической наукой, является обеспечение через бухгалтерский баланс и др. формы отчётности информационной базы системы национального счетоводства.

Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи.

В бухгалтерских отчётах не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

И, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355.

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ.

Процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

­ первый этап - подготовительная работа;

­ второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

- разработка плана работы по составлению отчётности;

- инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

- заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте“, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1 и 2), закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 - 1 от 27 декабря 1991 года и др.

Разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 66 «Краткосрочные кредиты», 67 «Долгосрочные кредиты банков».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /4 «Расчёты по депонированным суммам».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».