Главная
Коллекция "Otherreferats"
Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств
Бухгалтерский учет операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств
Исследование порядка учета затрат по кредитам и займам, основанного на способах определения предельного уровня процентов с использованием долговых обязательств выданных на сопоставимых условиях и определения предельного уровня процентов по ставке ЦБ РФ.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.08.2009 |
| Размер файла | 49,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
8
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1
1.1 Порядок учета затрат по кредитам и займам
1.2Учет задолженности по полученным займам и кредитам
Введение
При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
Глава 1.
1.1Порядок учета затрат по кредитам и займам
Затраты, возникающие при совершении операций с заемными средствами, подразделяются так:
проценты, причитающиеся к уплате по полученным заимствованиям;
курсовые и суммовые разницы;
дополнительные, затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов.
Рассмотрим, как указанные затраты отражаются в налоговом учете.
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам и кредитам.
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ суммы начисленных процентов отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете данные суммы относятся в состав прочих расходов.
Различается и порядок отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении (создании) инвестиционных активов:
в бухгалтерском учете проценты, начисленные по заемным средствам, использованным на создание (приобретение) инвестиционного актива до момента принятия последнего к учету, учитываются в первоначальной стоимости актива;
в налоговом учете такие проценты независимо от вида предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются расходами.
Различен порядок отражения процентов и при приобретении МПЗ.
В связи с тем, что суммы начисленных процентов по заемным средствам, использованным на те или иные цели, учитываются в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, у организации, получившей заемные средства, обязательно возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.
Обратите внимание!
Проценты по договору займа (кредита) за фактическое время пользования заемными средствами независимо от установленных договором сроков возврата заемных средств могут быть признаны обоснованным расходом налогоплательщика в соответствии со статьей 252 и 265 НК РФ при условии, что не нарушается гражданское законодательство.
В подтверждение сказанного обратимся к главе 25 НК РФ. В целях налогообложения прибыли согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ:
«Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц)».
При досрочном погашении долгового обязательства на основании абзаца 9 статьи 328 НК РФ проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.
Когда долговое обязательство налогоплательщика не прекращено, то есть если соответствующий договор не расторгнут и продолжает действовать, главой 25 НК РФ не предусмотрен особый порядок признания расходов (или их непризнание).
Следовательно, независимо от предусмотренных договором сроков возврата привлеченных средств в целях ведения налогового учета в соответствии со статьей 252 и 265 НК РФ проценты могут быть признаны обоснованным расходом.
То есть, если, например, договором установлена определенная дата уплаты процентов, а организация-заемщик просрочила эту дату, то у нее возникла задолженность за просрочку платежа по процентам. Оплатив такую задолженность, организация-заемщик имеет право учесть эти расходы как обоснованные в целях налогообложения.
Особенности отнесения долговых обязательств в налоговом учете к расходам установлены статьей 269 НК РФ:
«1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях».
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам уточняется, что сумма процентов признается в качестве расходов исходя из первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Практическим следствием такого уточнения будет то, что в случае повышения процентной ставки по договору займа, кредита или повышения доходности ценных бумаг организация сможет включить в состав расходов только фактически уплаченные проценты в пределах первоначальной ставки по договору, а оставшаяся сумма не будет признаваться для целей налогообложения.
В иной же ситуации, когда процентная ставка снизится, в составе расходов можно будет учесть только фактически уплаченную сумму, но не первоначально оговоренную.
Предельную величину признаваемых процентов, исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центрального Банка (далее - ЦБ РФ) (или же исходя из 15% - если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте) можно принимать при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями.
Пунктом 1 статьи 269 НК РФ установлено, какая ставка рефинансирования ЦБ РФ должна применяться в отношении:
долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - действующая на дату привлечения денежных средств;
иных долговых обязательств - действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
С 2006 года налогоплательщики обязаны учитывать не только проценты но и суммовые разницы по договорам займа в условных единицах в составе нормируемых процентов по долговым обязательствам.
Порядок определения расходов процентов по контролируемой задолженности.
Пунктом 2 статьи 269 НК РФ определено, что к контролируемой задолженности (в отношении расходов в виде процентов по которой применяются особые правила) относятся также долговые обязательства перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) организации-налогоплательщика, а также долговое обязательство, в отношении которого аффилированное лицо или непосредственно иностранная организация выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства налогоплательщиком.
Пункты 3 и 4 статьи 269 НК РФ предусматривают следующее:
«3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.
4.Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса».
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, средний процент рассчитывают в пределах месяца, остальные организации - в пределах квартала.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются обязательства, которые выданы в той же валюте и на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения.
Обратите внимание!
НК РФ только перечисляет критерии сопоставимости и не дает разъяснений, что означают сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения. Значит, организация, получающая заемные средства, должна сама установить, какие займы и кредиты будут считаться сопоставимыми обязательствами, и свое решение закрепить в учетной политике.
Если у организации имеются долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, то расчет квартального среднего процента по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств с помощью следующей формулы:
n
SUMSI x iI
I = 1
Iср = ---------------------, где
n
SUMSI
I = 1
I ср - средний процент для целей налогообложения;
SI - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;
n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях);
i - процентная ставка по долговому обязательству.
Нужно отметить, что на сегодняшний день данная статья НК РФ имеет один существенный недостаток. На основании положений абзаца второго пункта 1 статьи 269 НК РФ могут сформироваться фактически две точки зрения.
1.Если величина процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20%, то такие проценты нельзя учесть в составе расходов.
2.Предполагается, что от существенности отклонения начисленных (выплачиваемых) процентов от среднего уровня процентов зависит только их размер, который можно включить в расходы.
Наиболее правильной, на наш взгляд, следует считать вторую точку зрения, что подтверждается следующим примером.
Пример 1.
Имеется 3 долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях. При этом:
|
Долговое обязательство |
Сумма основного долга, ед. |
Процентная ставка, % |
|
|
А |
100 |
10 |
|
|
Б |
110 |
20 |
|
|
В |
120 |
30 |
Процентная ставка, определенная по вышеприведенной формуле и увеличенная на 20%, составит 24,7% ((100 x 0,1 + 110 x 0,2 + 120 x 0,3) / (100 + 110 + 120)) х (120 / 100). Фактически по долговому обязательству уплачивается 30%. Таким образом, для целей налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам «А» и «Б» - в размере фактических затрат, по долговому обязательству «В» - в размере 24,7%, а разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для целей налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 5,3% (30% - 24,7%) по долговому обязательству «В», не уменьшает доходы налогоплательщика в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Окончание примера.
Итак, согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам, которые организация-заемщик уплачивает за пользование заемными средствами, включаются в состав внереализационных расходов в размере, не превышающим нормативную величину. Рассчитать этот норматив можно двумя способами, предлагаемыми налоговым законодательством.
1. Способ среднего уровня процентов.
При использовании данного способа налогоплательщик сравнивает сумму фактически начисленных процентов со средним уровнем процентов по всем долговым обязательствам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В состав расходов включается только та часть процентов, которая не превышает средний уровень более чем на 20%.
Данный способ наиболее выгоден организациям, часто пользующимся заемными средствами, проценты по которым превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ.
2.Способ предполагает, что в расходы включаются проценты, не превышающие сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, для рублевых кредитов. Если организация пользуется заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, то в расход включаются проценты, не превышающие сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.
Второй способ используют организации, которые не имеют долговых обязательств на сопоставимых условиях. Кроме того, он наиболее выгоден тем организациям, которые берут кредиты и займы под проценты ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Организация должна выбрать тот способ, который ей наиболее выгоден, и указать его в своей учетной политике.
Пример 2.
Агентство недвижимости ООО «А» 20 января 2006 года получило кредит в коммерческом банке в размере 200 000 рублей сроком на 3 месяца. Условиями кредитного договора установлено, что проценты банку выплачиваются ежемесячно в размере 30% годовых.
Размер ставки рефинансирования с 15 января 2006 года составляет 12% годовых. ООО «Радуга» в целях исчисления налога на прибыль использует метод начисления. Кроме того, в ее учетной политике установлено, что в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере:
по рублевым кредитам и займам - не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза;
по кредитам и займам в иностранной валюте - не более 15% годовых.
Рассчитаем размер процентов, которые ООО «Радуга обязано уплатить банку по условиям кредитного договора за январь 2006 года:
(200 000 рублей х 30% / (366 дней х 100%) х 12 дней) = 1967,21 рублей.
Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза: 12% х 1,1 = 13,2%.
Следовательно, размер процентов, которые Агентство недвижимости ООО «А» может учесть при налогообложении прибыли за январь 2006 года, составит:
(200 000 рублей х 13,2% / (366 дней х 100%) х 12 дней) = 865,57 рублей.
Проценты в размере 1101,64 рублей (1967,21 рублей - 865,57 рублей) Агентство недвижимости ООО «А» учтет в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Окончание примера.
Пример 3.
Агентство недвижимости ООО «А» 20 января 2006 года получило кредит в коммерческом банке в размере 1 000 000 рублей сроком на 3 месяца. Условиями кредитного договора установлено, что проценты банку выплачиваются ежемесячно в размере 80% годовых (цифры условные для иллюстрации).
Кроме того, 5 февраля 2006 года Агентство недвижимости ООО «А» получило от ООО «Медея» заем в размере 200 000 рублей сроком на 2 месяца с ежемесячной выплатой процентов в размере 30% годовых.
Размер ставки рефинансирования с 15 января 2006 года составляет 14% годовых.
Агентство недвижимости ООО «А» в целях исчисления налога на прибыль использует метод начисления. Учетной политикой закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Расчет предельного размера процентов, которые Агентство недвижимости ООО «А» может учесть в целях налогообложения прибыли в январе, осуществляется так же, как и в предыдущем примере, так как в январе 2006 года у организации отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.
Размер процентов, которые Агентство недвижимости ООО «А» обязано уплатить банку по условиям кредитного договора за январь 2006 года, составит:
(1 000 000 рублей х 80% / (366 дней х 100%) х 12 дней) = 26 229,51 рублей.
Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза: 14% х 1,1 = 15,4%.
Следовательно, размер процентов, которые Агентство недвижимости ООО «А» может учесть при налогообложении прибыли за январь 2006 года, составит:
(1 000 000 рублей х 15,4% / (366 дней х 100%) х 12 дней) = 5049,18 рублей.
Проценты в размере 21 180,33 рублей (26 229,51 рублей - 5 049,18 рублей) учтены в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассчитаем размер процентов, которые организация может учесть при налогообложении прибыли за февраль 2006 года.
Величина процентов, которую ООО «Радуга» должно уплатить в феврале 2006 года:
по кредитному договору - (1 000 000 рублей х 80% / (366 дней х 100%) х 29 дней) = 63 387,98 рублей;
по договору займа - (200 000 рублей х 30% / (366 дней х 100%) х 25 дней) = 4098,36 рублей.
Средний уровень процентов по полученным заемным средствам составляет: (80% + 30%) / 2 = 55%.
Сравним средний уровень процентов с процентами по кредитному договору и договору займа:
по кредитному договору - (80%-55%) = 25% - имеется отклонение размера процентов более 20% в большую сторону от 55%;
по договору займа - (30%-55%) = -25% - имеется существенное отклонение размера процентов в меньшую сторону от 55%.
Следовательно, по каждому договору размер процентов по среднему уровню процентов составит:
по кредитному договору - (1000 000 рублей х 55% / (366дней х 100%) х 29 дней) = 43 579,24 рубля;
по договору займа - (200 000 рублей х 55% / (366 дней х 100%) х 25 дней) = 7513,66 рубля.
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в феврале 2006 года можно учесть в составе расходов именно эти суммы, полученные при использовании среднего уровня процентов.
Расчет процентов, которые Агентство недвижимости ООО «А» должно уплатить в марте, осуществляется аналогично.
Окончание примера.
Пунктом 2 статьи 269 НК РФ установлены особенности начисления процентов по долговым обязательствам, заемщиком по которым выступает российская организация, а кредитором - иностранная организация, владеющая частью уставного капитала российской организации-заемщика. В этом случае предусмотрен специальный порядок расчета процентов по долговым обязательствам.
Если российская организация имеет непогашенное долговое обязательство, полученное от иностранной организации, которая прямо или косвенно владеет более 20% ее уставного (складочного) капитала (такое владение называется контролируемой задолженностью), и сумма этой непогашенной задолженности более чем в три раза (а для банков и лизинговых компаний - более чем в 12,5 раз) превышает собственный капитал российской организации-заемщика, то проценты по такой задолженности, которые будут учтены в качестве расходов при налогообложении, рассчитываются в следующем порядке:
проценты, фактически начисленные на последний день каждого отчетного (налогового) периода, умножаются на коэффициент капитализации;
коэффициент капитализации определяется путем деления суммы задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле иностранной организации в уставном (складочном) капитале организации-заемщика, полученный результат делится на три (для кредитных и лизинговых организаций - на 12,5). Этот коэффициент рассчитывается на конец каждого отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание!
Имущество организации в зависимости от прав других лиц состоит из двух частей: собственного капитала и кредиторской задолженности.
Гарантии интересов кредиторов должна подтверждать стоимость чистых активов.
Пункт 4 статьи 90 и пункта 4 статьи 99 ГК РФ содержат следующее требование: величина уставного капитала организации не может быть меньше стоимости чистых активов. Величина собственного капитала или чистых активов определяется путем уменьшения общей балансовой стоимости имущества организации на сумму кредиторской задолженности.
Таким образом, собственный (уставный) капитал организации представляет собой разность между суммой активов и величиной обязательств без учета сумм задолженности по налогам и сборам.
Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ оставшаяся часть процентов приравнивается к дивидендам. Следовательно, выплачивая данные проценты иностранной организации, российская организация будет выступать налоговым агентом, то есть должна удержать с суммы этих процентов налог на прибыль по ставке 15% и уплатить его в бюджет.
Отражение в налоговом учете курсовых и суммовых разниц, относящихся к процентам по долговым обязательствам.
Курсовая разница.
Такая разница возникает, когда момент начисления процентов по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, не совпадает с моментом уплаты начисленных процентов.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.
Как уже отмечалось, момент признания расходов налогоплательщиком зависит от применяемого им метода в целях налогообложения. При методе начисления на основании статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплаты. Таким образом, налогоплательщик, использующий метод начисления, обязан признать расходом проценты по долговым обязательствам в момент их начисления.
На основании пункта 10 статьи 272 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитывать обязательства, выраженные в иностранной валюте, на наиболее раннюю из дат: либо на момент прекращения обязательства, либо на конец отчетного (налогового периода).
Возникающие курсовые разницы отражаются налогоплательщиком, следующим образом:
положительные - в составе внереализационных доходов на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ;
отрицательные - в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Если налогоплательщик использует кассовый метод, курсовые разницы по начисленным процентам не возникают. Напомним, что при кассовом методе произведенные затраты признаются расходом после их фактической оплаты.
Суммовая разница.
В соответствии с пунктом 9 статьи 272 НК РФ суммовые разницы признаются расходом на дату погашения кредиторской задолженности. Исходя, из этого суммовые разницы по начисленным процентам могут возникать только при методе начисления. В налоговом учете суммовые разницы отражаются аналогично курсовым.
Отражение в налоговом учете дополнительных затрат по долговым обязательствам.
Все затраты, которые несет организация-заемщик, осуществляя операции с заемными средствами, условно можно разделить на основные и дополнительные.
К основным затратам относятся проценты, причитающиеся к уплате за пользование заемными средствами, а также курсовые и суммовые разницы, возникающие по процентам. Такие затраты организация отражает в учете в соответствии с условиями договора займа или кредита.
Понятие «дополнительные затраты, произведенные в связи с получением заемных средств» в НК РФ отсутствует. Оно используется только в бухгалтерском учете.
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
юридических и консультационных услуг;
копировально-множительных работ;
налогов и сборов;
экспертиз;
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Напомним, что в бухгалтерском учете подобные расходы отражаются в составе прочих расходов.
Рассмотрим, в составе каких расходов налогоплательщик должен отражать вышеперечисленные затраты в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Расходы по оказанию налогоплательщику юридических и консультационных услуг на основании пунктов 14 и 15 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Расходы услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением заемных средств, а также оплата копировально-множительных работ учитываются в составе прочих расходов на основании пункта 25 статьи 264 НК РФ.
Вычитаемые суммы налогов и сборов, предъявленных организации-заемщику на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ представляют собой суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Иначе говоря, если организация, получившая заемные средства, осуществила какие-либо расходы, связанные с их получением, то в первую очередь она должна в соответствии с НК РФ определить, в составе каких расходов отразить указанные расходы.
Порядок признания дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные расходы в целях налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора.
1.2 УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ
При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - свыше 12 месяцев).
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а о долгосрочных - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При получении заемных средств в учете делается проводка:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 (67) - отражена фактически поступившая сумма займа (кредита).
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:
Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 - перечислены средства в погашение заемного обязательства.
Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п. 6 ПБУ 15/01:
- учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ
К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (п. 11 ПБУ 15/01):
-проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам).
Отметим, что суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н);
-курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п. 19 ПБУ 15/01. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с:
· оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
· осуществлением копировально-множительных работ;
· оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
· проведением экспертиз;
· потреблением услуг связи;
· другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.
ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:
-использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
-использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
-использование заемных средств на иные цели.
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ МПЗ, ДРУГИХ ЦЕННОСТЕЙ, РАБОТ, УСЛУГ ИЛИ ВЫДАЧИ АВАНСОВ И ЗАДАТКОВ В СЧЕТ ИХ ОПЛАТЫ
Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).
Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.
Пример 1
Организация взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2003 г. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2003 г.
Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 16 января 2003 г., а сами товары получены от поставщика 31 января 2003 г.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - 120 000 руб. - получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 120 000 руб. - произведена предоплата за товары (в том числе НДС - 20 000 руб.)
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 - 1677 руб. - проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2003 г. отнесены на увеличение дебиторской задолженности
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 101 677 руб. - оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (п. 6 ПБУ 5/01)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - НДС по приобретенным товарам
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 - 4142 руб. - проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2003 г. включены в состав операционных расходов
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 - 125 819 руб. - возврат кредита вместе с процентами.
Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги). Ни в одном документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами дальше. По мнению автора, эти суммы процентов следует относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).
Пример 2
Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем) договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). По условиям договора оплата работ производится путем 100-процентной предоплаты.
Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) договор займа на сумму 60 000 руб. с уплатой 25% годовых. По просьбе организации А сумма займа сразу же была перечислена физическим лицом на счет организации Б. Деньги поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г. Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003 г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта 2003 г.
В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 - 60 000 руб. - на основании извещения организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 - 863 руб. - отражена сумма процентов, причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами - с 10 февраля по 3 марта 2003 г. (60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863)
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (50) - 60 863 руб. - сумма займа вместе с начисленными процентами возвращена физическому лицу - заимодавцу
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 50 863 руб. - отражена стоимость выполненных работ (с учетом суммы процентов по займу)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 10 000 руб. - отражена сумма НДС по стоимости выполненных работ.
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА
Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).
Для целей ПБУ 15/01 объекты основных средств, не требующие монтажа, инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей.
Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый (строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 15/01).
Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. 30, 31 ПБУ 15/01):
- с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса);
- с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01).
После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика.
Пример 3
Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2002 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 15 января 2003 г.
В 2002 г. в учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 - 1 000 000 руб. - поступили заемные средства
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 1 000 000 руб. - перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 1 000 000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядных работ
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 - 106 849 руб. - начислены проценты по кредиту за период с 16 апреля по 31 декабря 2002 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260 = 106 849).
В январе 2003 г. в учете делаются проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 - 12 740 руб. - начислены проценты по кредиту за январь 2003 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб. (106 849 + 12 740 = 119 589).
В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав операционных расходов предприятия.
Так, по окончании I квартала 2003 г. предприятию необходимо отразить в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2003 г.:
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 - 24 247 руб. - проценты по кредиту включены в состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247).
При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.
-Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01).
Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.
-Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).
Остановимся на этом вопросе подробнее.
На практике вполне реальна следующая ситуация. Организация берет заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства "зависают" на счете и временно не используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу и получает за это проценты. Вот на эту сумму процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.
Пример 4
Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный корпус. В соответствии с заключенными договорами организация А обязана произвести следующие выплаты подрядным организациям:
· в срок до 2 декабря 2002 г. перечислить аванс в сумме 600 000 руб. подрядчику Б;
· в срок до 5 декабря оплатить очередной этап работ, выполненных подрядчиком В, на сумму 400 000 руб.
На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 2 года с уплатой 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия А 1 декабря 2002 г. В этот же день организация А перечислила аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб.
В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб. переносится сторонами на 3 недели позже (на 26 декабря).
Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб. в заем сроком на 2 недели под 30% годовых. Сумма займа была перечислена организации Г 11 декабря. Заем вместе с процентами был возвращен организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603 руб. (400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.).
В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г. должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 - 1 000 000 руб. - получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 600 000 руб. - перечислен аванс подрядчику Б
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - 400 000 руб. - перечислены деньги по договору займа организации Г
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 - 400 000 руб. - организация Г вернула сумму займа
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - 4603 руб. - проценты, поступившие от организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав операционных доходов
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 400 000 руб. - перечислены средства подрядчику В.
По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г. Эта сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329).
В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом, в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 - 4603 = 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по договору займа, в размере 4603 руб. списывается в состав операционных расходов.
Таким образом, 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование кредитом:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 - 7726 руб. - проценты по кредиту, уменьшенные на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на увеличение стоимости строящегося цеха
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 - 4603 руб. - сумма процентов по кредиту, равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав операционных расходов.
Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их временного использования должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01).
При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.
-В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01).
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ
Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.
Пример 5
Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1 месяц под 20% годовых. Кредит предназначен для выплаты заработной платы работникам организации.
В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по дебету счета 91.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - 300 000 руб. - получен кредит
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 - 5000 руб. - начислены проценты по кредиту
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 - 305 000 руб. - перечислены средства в погашение кредита и задолженности по процентам.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы, услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием заемных средств.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства, полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету (возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.
Пример 5
Предприятие в марте 2003 г. получило кредит на пополнение оборотных средств сроком на 3 месяца. В марте же предприятие оплатило счет поставщика за приобретенные товары. Оплата была произведена за счет заемных средств. Задолженность по кредиту была погашена предприятием в июле 2003 г.
В данном случае приобретенные предприятием товары следует считать оплаченными в марте 2003 г. Поэтому при выполнении всех остальных условий, необходимых для вычета НДС, сумма НДС по приобретенным товарам может быть предъявлена к вычету (возмещению из бюджета) в марте 2003 г. (независимо от того, что сумма кредита была возвращена кредитору только в июле 2003 г.).
В практической деятельности встречается ситуация, когда заимодавец по просьбе заемщика перечисляет сумму займа не заемщику, а непосредственно поставщику товаров (работ, услуг). В этом случае заемщик также получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда денежные средства были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем.
Объясняется это тем, что в соответствии с гражданским законодательством (ст. 223, 224, 807 ГК РФ) денежные средства считаются врученными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, указанному заемщиком.
Правомерность изложенной точки зрения подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2002 г. N А52/697/2002/2).
В том случае, когда сумма займа перечисляется заимодавцем непосредственно поставщику (минуя заемщика), сторонам следует с особым вниманием относиться к оформлению всех первичных документов, подтверждающих как возникновение заемных отношений, так и перечисление средств поставщику.
Для обоснованного применения налоговых вычетов налогоплательщику необходимо иметь как минимум следующие документы:
· договор займа;
· письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов договора, заключенного между налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Соответствующее условие (о перечислении суммы займа третьему лицу) может быть включено непосредственно в договор займа либо оформлено отдельным соглашением к этому договору;
· копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В этих документах обязательно должна присутствовать следующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, а также сумма НДС;
· счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ.
При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться четырьмя основными правилами.
Правило 1
Под долговыми обязательствами в главе 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), выпущенные налогоплательщиком, и т. п.
Правило 2
Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такой порядок учета расходов на уплату процентов распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного).
Очевидно, что именно это правило, установленное главой 25 НК РФ, приведет на практике к существенному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
Подобные документы
Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Учет процентов по кредитам и займам. Учет курсовых и суммовых разниц. Особенности учета затрат по кредитам и займам, направленным на приобретение инвестиционных активов.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 15.02.2007Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, их классификация для составления управленческой отчетности. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств. Учет задолженности и процентов по займам.
курсовая работа [551,0 K], добавлен 26.03.2010Характеристика деятельности и особенности оформления хозяйственных операций в организации "АвтоБалКом". Рассмотрение порядка бухгалтерского учета заемных средств и расходов по кредитам и займам. Проведение анализа платежеспособности предприятия.
практическая работа [36,6 K], добавлен 25.11.2010Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам. Характеристика счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учет процентов по краткосрочным кредитам и займам.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 06.04.2011Учет задолженностей по полученным займам и кредитам: краткосрочных и долгосрочных. Привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Расчет себестоимости товарной продукции и средневзвешенной ставки затрат по займам.
курсовая работа [49,2 K], добавлен 18.11.2010Определение понятия и сущности кредитов и займов. Ознакомление с основными источниками заёмных средств организации. Рассмотрение особенностей бухгалтерского учета задолженности по полученным банковским кредитам и займам, а также процентов по них.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 31.08.2015Роль основных средств и правовое регулирование их учета. Оприходование основных средств и их бухгалтерская оценка при принятии к учету. Включение в первоначальную стоимость основных средств процентов по займам и кредитам. Учет выбытия основных средств.
дипломная работа [235,9 K], добавлен 23.07.2010Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов. Учет заемных средств в СПК "Садовый". Кредитные отношения банка с предприятием. Журнал регистрации хозяйственных операций. Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам.
курсовая работа [56,6 K], добавлен 07.06.2014Сущность и назначение грузовой таможенной декларации. Учет кредитов и займов в иностранной валюте. Оформление валютных операций, связанных с привлечением кредитов. Затраты, связанные с их получением и использованием, специфика начисления процентов.
контрольная работа [29,0 K], добавлен 21.03.2013Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Документальное оформление кредитов и займов. Отражение в аналитическом и синтетическом учете операций по поступлению и погашению заемных средств.
курсовая работа [126,8 K], добавлен 01.04.2015
