Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Бузулукский гуманитарно-технологический институт

(филиал) государственного учреждения

высшего профессионального образования -

«Оренбургский государственный университет»

Факультет «Экономики и права»

Кафедра бухгалтерского учёта

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Аудит бухгалтерской отчётности

БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ 060500.5005.17 ОО

Руководитель работы

_______________Подъячева Е.А.

Исполнитель

Студентка группы 512, 5курса

_______________Тахина Л.В.

«_______»____________2005 г.

Бузулук 2005

Аннотация

В курсовой работе излагается порядок проведения аудиторско проверки бухгалтерской отчётности с теоретической стороны, а также отражено практическое применение в ООО «Бузулукмолоко». Также в курсовой рассмотрена методика аудиторской проверки бухгалтерской отчётности в ООО «Бузулукмолоко».

Первая часть посвящена теоретическим аспектам аудита бухгалтерской отчётности. В данной главе дано определение бухгалтерской отчётности, рассмотрены цели, задачи и источники аудита бухгалтерской отчётности, кроме того рассмотрена проверка отчётности, связанной с определённой степенью риска.

Во второй главе рассмотрены этапы проведения аудита бухгалтерской отчётности (предплановый, планирование и оформление результатов).

В третьей главе проведена аудиторская проверка в ООО «Бузулукмолоко». В данной главе дана краткая характеристика ООО «Бузулукмолоко», проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчётности, проведен анализ финансового состояния предприятия, сделаны соответствующие выводы.

Работа изложена на листах. В курсовой работе содержится 2 таблицы, 9 приложений. В работе использовано 23 источника, в том числе специальная и учебная литература.

Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчётности

1.1 Понятие бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к ней

1.2 Цели, задачи, источники аудита бухгалтерской отчётности

1.3 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска

2. Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности

2.1Предплановая деятельность

2.2 Планирование аудита

2.3 Проверка годовой бухгалтерской отчётности и оформление результатов аудита

3 Аудит бухгалтерской отчётности в ООО «Бузулукмолоко»

3.1 Экономико-организационная характеристика ООО "Бузулукмолоко"

Список использованных источников

Приложение Б Письмо-обязательство

Приложение В Договор на оказание аудиторских услуг

Приложение Г Тест-опрос организация и ведение бухгалтерского учёта

Приложение Д Анализ информации о деятельности клиента

Приложение Е Общий план аудита

Приложение Ж Программа аудита

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а)бухгалтерского баланса;

б)отчета о прибылях и убытках;

в)приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)пояснительной записки.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Тема курсовой работы - аудит бухгалтерской отчётности экономического субъекта.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок, что очень важно для каждого экономического субъекта.

Поэтому на сегодняшний день выбранная тема является весьма актуальной.

При написании курсовой работы была поставлена цель - изучить теоретические и практические вопросы аудита бухгалтерской отчётности на предприятии.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

-дать понятие бухгалтерской отчётности;

-изучить теоретические основы аудита бухгалтерской отчётности: цель задачи, источники информации;

-рассмотреть аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска;

охарактеризовать этапы проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

провести аудиторскую проверку в ООО «Бузулукмолоко»;

составить аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности ООО «Бузулукмолоко» опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность предприятия за 2004 год;

сделать соответствующие выводы и дать необходимые рекомендации.

Объектом при написании курсовой работы послужило общество с ограниченно ответственностью «Бузулукмолоко», находящееся в г. Бузулуке, который расположен в западном Оренбуржье на левом берегу реки Самара, по адресу 461041, Оренбургская область, г. Бузулук, ул. Челюскинцев, 52. Это одно из старейших предприятий переработки области. За 2004 год предприятие сработало стабильно. Молока закуплено на 5,9% больше, чем в предшествующем году. Объем товарной продукции возрос на 22,7%.

В 2004 году продукции было реализовано на 4467 тыс. руб., что на 5,1 больше, чем в прошлом году. Средняя заработная плата по предприятию составила 3942 руб., или на 743 руб. больше средней заработной платы предыдущего года. Задолженности по выплате заработной платы предприятие не имеет. Не имеет ООО «Бузулукмолоко» и задолженностей перед бюджетами всех уровней.

Предмет исследования - результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

При написании курсовой работы использованы методы сравнительного анализа, факторного анализа, метод группировки данных, аналитические процедуры, арифметические подсчёты.

Информационной базой исследования послужили теоретические и фактические (практические) материалы, содержащиеся в работах отечественных специалистов: Шеремета А.Д., Андреева В.Д, а также зарубежных - Суйц В.П., кроме этого использована периодическая печать.

1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчётности

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования, предъявляемые к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а)бухгалтерского баланса;

б)отчета о прибылях и убытках;

в)приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

-бухгалтерский баланс - форма № 1;

-отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

-отчет об изменениях капитала - форма № 3;

-отчет о движении денежных средств - форма № 4;

-приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

-отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

-пояснительную записку;

-специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по
согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

-итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы. Основные цели, задачи аудита бухгалтерской отчётности изложены в следующем подразделе.

1.2 Цели, задачи, источники аудита бухгалтерской отчётности

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д.

Так, целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора. Международный стандарт аудита (МСА 200) «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации /1/. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности.

Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, рассматривая задачи аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные задачи такого аудита. К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

-установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

-подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

-определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

-подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

-установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

-подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

-установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

-подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

-установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

-основные нормативные документы, рейдирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности:

-приказ об учетной политике организации;

-регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

-инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации.

1.3 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска

В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности» отмечено, что аудитор не устанавливает достоверность отчетности, а формирует и выражает чтение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. Целью аудита не является и не может быть установление абсолютной достоверности отчетности, а, следовательно, и полное устранение информационного риска.

Аудиторское заключение свидетельствует о том, что подтвержденная аудитором годовая бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим законодательством и правильно отражает финансово-хозяйственное положение организации. Вместе с тем аудит направлен лишь на снижение риска неправильной оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности, но не касается других рисков, влияющих на жизнеспособность организации в будущем (политических, экономических, форс-мажорных обстоятельств и др.). Безусловно, представленная информация об организации должна быть настолько достоверной, что позволит получить надежные ответы на вопросы о:

-соответствии стоимости имущества организации данным
баланса;

-соответствии результатов деятельности (прибыли или убытка) данным отчетности;

-величине дивидендов;

-величине дебиторской задолженности и реальности ее по
гашения в ближайшем будущем;

-величине кредиторской задолженности и уверенности, что
не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с деятельностью проверяемого отчетного периода и не отражены в балансе;

-вероятности банкротства организации и возможной оценке ее имущества и обязательств и др.

На основе такой информации пользователи принимают решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа или кредита, о расчетах без предоплаты и т. п. В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетности не должно быть существенных ошибок, обнаружение которых и является основной задачей аудитора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск» аудиторы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Принцип существенности (материальности) обуславливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Существенность информации - это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации (п. 2.2 Правша (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»)

О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объем (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, а также предварительных выводов адресата (получателя годовой отчетности).

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок.

Существенным следует считать такое отклонение данных отчетности, которое может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности. Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 2.5 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудитор должен определять абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Согласно п. 3.1 названного стандарта аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, например, во внутрифирменных стандартах. Многие аудиторские фирмы, особенно небольшие, берут за основу показатели и методику расчета уровня существенности, приведенные в приложении к стандарту. Стандартом (п. 3.1) допускается определение как единого показателя уровня существенности для конкретной проверки, так и различных уровней существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей Отчетности. Следует учитывать также то, что согласно п. 3.4 а Правила (стандарта) «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» в текст договора может быть включен уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита.

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и качественную сторону. С этой точки зрения, аудитору нужно определить, имеют ли выявленные нарушения нормативных актов (работа по лицензии с истекшим сроком, отсутствие договоров, неправильно оформленные первичные документы и т. п.) существенный характер. Принимая во внимание, что при качественной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение. Исходя из требований п. 4.1 Стандарта «Существенность и аудиторский риск» аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на всех этапах аудита (при планировании, в ходе выполнения аудиторских процедур и завершении аудита). Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и качественным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

Под риском, связанным с проведением аудиторской проверки, понимается вероятность того, что аудитор представит положительное аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности, хотя в ней содержатся существенные ошибки. Риск, связанный с проведением аудиторской проверки, возникает в результате влияния различных видов риска: внутрихозяйственного риска; риска средств контроля; риска необнаружения. Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск, чистый риск) включает в себя общие риски и риски, связанные с условиями проведения контроля. Общие риски, связанные с организацией (заказчиком), обусловлены характером обрабатываемой информации.

Такие статьи баланса, которые охватывают большое количество хозяйственных операций или для определения размера которых проводились сложные расчеты, применялись сложные методы бухгалтерского учета, содержат более высокий риск наличия ошибок по сравнению с позициями, охватывающими небольшое количество хозяйственных операций или определяемыми при помощи простых расчетов.

Высоким рискам характеризуются статьи, отражающие запасы сырья, основных и вспомогательных материалов (много хозяйственных операций с относительно небольшой стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций с большим количеством покупателей и заказчиков и большим товарооборотом. Напротив, небольшим рискам обладают статьи, на которых отражаются счета по учету уставного капитала; банковские кредиты с небольшими изменениями (погашение кредита и оплата процентов); основные средства при незначительном движении.

Риски, связанные с условиями проведения контроля, зависят от общего отношения, понимания проблем и мероприятий руководства организации по проведению проверок в организации. Эффективный контроль уменьшает вероятность появления существенных ошибок, так как, во-первых, необоснованные и неточные хозяйственные операции, а также операции по их обработке в значительной степени предупреждаются руководством организации; во-вторых, разработанные мероприятия контроля и надзора способствуют предупреждению и своевременному обнаружению существенных ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; наконец, существующая система планирования позволяет руководству организации контролировать ход хозяйственной деятельности. Под риском средств контроля понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные ошибки в учете и отчетности. Если аудитор предполагает, что система внутреннего контроля не может обеспечить своевременное обнаружение либо предотвращение ошибок, объем аудиторской проверки должен быть расширен для того, чтобы исключить риск необнаружения ошибок. Наиболее распространенным на практике методом изучения и оценки надежности средств контроля является тестирование.

Риск необнаружения означает вероятность того, что применяемые аудитором процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер. При риске необнаружения следует учитывать:

-вероятность того, что не проведена проверка всех хозяйственных операций (при выборочном методе проверки и получения достаточных доказательств);

-вероятность того, что кажущаяся целесообразной в данном случае процедура окажется неэффективной или же что на основании результатов
проверки сделаны ошибочные выводы, неправильно выполнены аудиторские процедуры.

Как отмечается в Стандарте риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и повторность проверки. Если проверка проводится в первый раз, то риск необнаружения более высок.

Степень риска можно значительно уменьшить в результате проведения точно и правильно запланированной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учётом общепризнанных принципов. Аудитору необходимо определить допустимый в своей работе риск необнаружения на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, его задачей является снизить риск необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок по существу. Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низкие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских процедур, так как риск необнаружения является приемлемым. Для аудиторской фирмы очень важно своевременно и правильно оценить риски (при планировании до заключения договора), так как от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, стоимость аудиторских услуг и рентабельность деятельности аудиторской фирмы.

2. Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности

2.1 Предплановая деятельность

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1.Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2.Планирование аудита;

3.Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление результатов аудита.

Предплановая (преддоговорная) деятельность. Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т. е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т. д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года. подготовленных прежним аудитором (п. 4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита").

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторскою заключения. Рекомендуется избегать всех которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

-имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки:

-может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

-отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

-текучесть сотрудником за последний год;

-финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

-уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

-темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

-правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству:

-в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если: произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

-аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

-имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

-имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

-обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

-участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

а)по условиям аудиторской проверки:

-объект и цели аудиторской проверки;

-включение в аудиторское заключение мнения

-о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

-законодательные акты и нормативные документы;

-дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита:

б)по обязательствам аудиторской организации:

-форма отчетности о результатах проведенной работы;

-ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

-соблюдение коммерческой тайны;

-риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента:

в)по обязательствам экономического субъекта:

-ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

-обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

-получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

-неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

г)дополнительные данные:

-общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

-примерный календарный план проведения аудит и состав аудиторской группы;

-общая характеристика применяемых методов проверки: условия оплаты;

-предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

-использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

-важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

-рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

-предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.

2.2 Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а)планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка:

б)планирование персонального состава, т. е. кто именно проверяет отдельные участки:

в)составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

-заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки:

-обнаружены существенные ошибки и необходимо пронести дополнительные проверочные процедуры;

-задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита. а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (башне, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т. е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

-степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;

-уровня существенности;

-степени точности ожидаемых результатов;

оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем тине аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

а)уточненная характеристика системы внутреннею контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

б)результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

-количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

-первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т. е. объем проверочных процедур уменьшится;

в)прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общим план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

2.3 Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление результатов аудита

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и Программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

-сбор и оценка аудиторских доказательств;

-оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность;

-исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;

-проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

-получение и рассмотрение заключения эксперта;

-отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ;

-оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

-установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству ;

-получение доказательств;

-проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;