Профессиональная этика бухгалтера
Выработка положений профессиональной этики бухгалтеров для укрепления их статуса. Кодекс этики бухгалтеров, принятый Американской ассоциацией бухгалтеров, его ключевые правила. Типичные проблемы соблюдения бухгалтерами правил профессиональной этики.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.08.2009 |
| Размер файла | 22,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
4
Содержание
- Введение
- 1. Кодекс этики бухгалтеров
- 2. Ключевые правила профессиональной этики бухгалтера
- 3. Проблемы соблюдения бухгалтерами правил профессиональной этики
- Заключение
- Список литературы
Введение
Большой заслугой американской бухгалтерии следует признать выработку положений профессиональной этики. Впервые это требование выдвинул Монтгомери. Создателем современной этики бухгалтера можно считать Джона Ленсинга Кэри (1900-1984). Интерес к подобным проблемам не случаен как с точки зрения науки, так и практики.
Научная трактовка бухгалтерского учета привела многих американских исследователей к убеждению, что учетные данные отражают интересы лиц, занятых в хозяйственных процессах, и, следовательно, учетная информация раскрывает психологию агентов и корреспондентов предприятия. Р.Л. Уаттс и Л.Д. Циммерман сделали еще один шаг в этом направлении. Они выдвинули идею о том, что все теоретические концепции в области бухгалтерского учета преследуют только одну цель - оправдать интересы власть имущих. Их критиковали К.В. Пеаснелла и Д.Д. Вильяме (Австралия). Они считали, что подобное утверждение было бы правильно, если власть имущие финансировали и оплачивали тех бухгалтеров, которые изобретают сложные теоретические конструкции. Но жизнь это не подтверждает, а, следовательно, по крайней мере теоретические исследования носят бескорыстный характер. И хотя, пишут авторы, статьи в бухгалтерских журналах становятся все более и более непонятными бухгалтерам-практикам, это связано не с оправданием политики предпринимателей, а только с тем, что университеты предпочитают фундаментальные исследования, так называемую "свободную науку" и их библиотеки выписывают журналы академического, а не прикладного характера. И, несмотря на то, что между теоретиками и практиками все больше и больше растет отчуждение, теряется взаимопонимание, однако первых (теоретиков) нельзя обвинять в корыстных наклонностях. Но очень существенно, что и те, кто был занят счетоведением, и те, кто работал по счетоводству, все время сталкивались с какими-то моральными коллизиями. Не случайно Вильям Рипли обращал внимание бухгалтеров на то, чтобы собственники и администраторы действовали согласно требованиям закона и морали. При этом, как подчеркивал Колер, бухгалтер должен проводить в жизнь свое мнение, а не мнение людей, стоящих над ним. Все это привело к созданию кодекса. Этический кодекс бухгалтера имеет огромную моральную и профессиональную силу. Он оказывает влияние и на статус бухгалтеров в фирме и на организационную структуру бухгалтерского учета.
Определим, что целью данного реферата является рассмотрение и изучение профессиональной этики бухгалтера.
В рамках поставленной цели в работе предстоит решить следующие задачи:
рассмотреть ключевые правила профессиональной этики бухгалтера;
изучить типичные проблемы соблюдения бухгалтерами правил профессиональной этики.
1. Кодекс этики бухгалтеров
Представление о моральных правилах дает кодекс, принятый Американской ассоциацией бухгалтеров (ААА) в 1987 г. Считается, что наличие кодекса укрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на его труд.
Суть кодекса можно представить по следующим требованиям:
1. Бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника.
2. Если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом.
3. Профессиональный долг обязывает дать исчерпывающий и правдивый ответ на этот запрос.
4. Если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы).
5. Бухгалтер может в любое время разорвать трудовой договор с работодателем. Соображения последнего о том, что на предприятии нет замены, не могут служить основанием для продолжения договора.
6. Бухгалтер не вправе требовать от администрации знания и понимания того, что он делает.
7. Бухгалтер не может сам требовать повышения по службе.
8. Прибыли работодателя не могут включать долю для главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел.
9. Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.
10. Бухгалтер должен немедленно ответить на все вопросы администрации, касающиеся хозяйственной деятельности предприятия.
11. Регистры, составленные бухгалтером, являются его неотъемлемой собственностью. Первичные документы, поступившие бухгалтеру от материально ответственных лиц, не могут быть затребованы назад ни материально ответственными лицами, ни администрацией.
12. Аппеляционный суд США признал, что нет принципиальных причин, по которым бухгалтер не имеет таких же прав на хранение документов, как юрисконсульты и биржевые маклеры.
13. Аппеляционный суд США в 1976 г. признал за бухгалтерами те же права на хранение документов, которые ранее были предоставлены юрисконсультам и биржевым маклерам.
14. Бухгалтер должен хранить профессиональную тайну о делах работодателя. Уход с работы от работодателя не освобождает бухгалтера от этой обязанности.
15. Из обязанности соблюдать профессиональную тайну имеются следующие исключения: бухгалтер вправе расширить свои знания о хозяйственной деятельности своего предприятия по профессиональным каналам; суд дал распоряжение огласить необходимые сведения; работодатель совершает антигосударственные поступки; работодатель дает согласие на разглашение данных о предприятии; бухгалтер может раскрыть профессиональную тайну, если это необходимо в интересах поддержания его профессиональной репутации; бухгалтер считает, что раскрытие данных о тайне фирмы необходимо в общественных интересах, так как правонарушение имело место.
16. Все справки о хозяйственной деятельности предприятия сторонним лицам бухгалтер может предоставить только по письменному согласию работодателя.
17. Сведения могут быть даны только в том случае, если бухгалтер будет убежден, что их представление вытекает из действующего законодательства.
18. Бухгалтер не должен советовать работодателю, как совершить и скрыть следы правонарушения.
19. За искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность.
20. Бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.
Бухгалтеры и аудиторы общественных, благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом.
Это:
преданность делу, стремление выполнить миссию организации;
добровольность и бескорыстность;
приверженность общественному благу;
уважение к ценности и достоинству личности;
терпимость и стремление к социальной справедливости;
ответственность перед обществом;
открытость и честность;
бережливость в отношении к средствам;
соблюдение законов.
Основные принципы повседневной этики
1. Быть образцом личного поведения.
2. В процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии.
3. Служить своей профессией на благо окружающих.
4. Не участвовать в делах, связанных с ложью, обманом, подлогом.
5. Стремиться совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего.
6. Не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей.
7. Сохранять конфиденциальность полученной информации.
8. Направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или групп людей.
В отношениях с коллегами:
1. Быть уважительным, справедливым, честным, корректным, доброжелательным.
2. Сотрудничать с коллегами для эффективного осуществления профессиональных интересов
3. Относиться с уважением к мнениям, квалификации, достижениям коллег.
Бухгалтер должен постоянно вести поиск средств и возможностей для достижения более эффективной работы организации, быть активным советчиком руководителя.
Этическая ответственность перед профессией:
1. Защищать достоинство и целостность профессии.
2. Быть в курсе знаний и достижений в области бухгалтерского учета и уметь их критически оценивать.
3. Делиться профессиональными знаниями и практическим опытом с коллегами.
2. Ключевые правила профессиональной этики бухгалтера
Профессиональные организации бухгалтеров существуют во многих странах мира: США, Канаде, Австралии, Японии и Великобритании. Каждая из перечисленных организаций обучает и экзаменует бухгалтеров на право получение сертификата. Например, в Institute of Management Accountants (IMA) - крупнейшей ассоциации бухгалтеров в США - действует программа, при прохождении которой бухгалтеры получают сертификат Certified Management Accountant (CMA), свидетельствующий, в свою очередь, о достаточной компетенции бухгалтера в данной области и о соответствии его знаний требованиям IMA.
Ассоциацией IMA были выпущены стандарты этики для бухгалтеров, специализирующихся в области управленческого учета. В табл.1.1 представлены ключевые принципы IMA, относящиеся к компетенции, конфиденциальности, честности и объективности бухгалтеров предприятий. Помимо этого, IMA предоставляет своим членам возможность пользования горячей телефонной линией, позвонив по которой, они могут получить совет опытного специалиста-консультанта в области действующих стандартов профессиональной этики. Конфиденциальность информации гарантируется.
Стандарты профессиональной этики бухгалтеров, специализирующихся в области управленческого учета:
Специалисты, занимающиеся управленческим учетом и финансовым менеджментом, перед лицом своих клиентов и своей фирмы обязаны соблюдать стандарты профессиональной этики.
IMA были опубликованы стандарты поведения в данной области, касающиеся компетенции, конфиденциальности, честности и объективности должностных лиц, работающих в данной сфере.
КОМПЕТЕНЦИЯ
Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны:
достичь необходимого уровня профессиональной компетенции путем постоянного повышения квалификации;
выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующими законами, правилами и стандартами;
формировать полные и четко оформленные заключения и рекомендации после проведенного анализа соответствующей информации.
КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны:
не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в процессе выполнения работы, за исключением случаев, требуемых законом;
информировать подчиненных относительно конфиденциальности информации, полученной ими в процессе выполнения своей работы, и следить за соблюдением ими конфиденциальности полученной информации;
воздерживаться от использования конфиденциальной информации для неэтичных или незаконных целей как персонально, так и через третьих лиц.
ЧЕСТНОСТЬ
Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны;
избегать фактических или возможных конфликтов интересов;
воздерживаться от осуществления любого вида деятельности, которая может нанести ущерб их способности выполнять свои обязанности в рамках профессиональной этики;
отказываться от любых подарков, гостеприимства и т.д., т.е. от того, что может оказать влияние на их последующие действия;
признавать профессиональные ограничения и другие сдерживающие факторы, несоблюдение которых может принести вред эффективной деятельности организации;
сообщать и передавать как благоприятную, так и неблагоприятную информацию, а также оценки и мнения профессионалов;
воздерживаться от непосредственного участия в деятельности или от поддержки деятельности, которая может дискредитировать их профессию.
ОБЪЕКТИВНОСТЬ
Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны:
формировать и передавать достоверную и объективную информацию;
полностью раскрывать всю соответствующую информацию, необходимую для более полного понимания пользователем представленных отчетов, комментариев и рекомендаций.
3. Проблемы соблюдения бухгалтерами правил профессиональной этики
В процессе своей деятельности бухгалтеры часто сталкиваются с различными проблемами, касающимися соблюдения ими правил профессиональной этики. Рассмотрим два примера:
¦ Пример 1. Бухгалтер организации владеет информацией, что подразделение, занимающееся разработкой программного обеспечения, работает неэффективно и приносит фирме лишь убытки. Бухгалтер также в курсе того, что это явилось результатом ошибок в руководстве. Руководитель подразделения упорно доказывает, что новый продукт займет лидирующее положение на рынке, однако не может привести убедительные аргументы в свою пользу. Последние два продукта, выпущенные подразделением, не имели успеха на рынке. У главного бухгалтера много друзей в данном подразделении, и он не желает конфликта с его руководителем.
¦ Пример 2. Поставщик упаковочных материалов при заключении нового контракта предлагает бухгалтеру компании, осуществляющей закупку материалов, полностью оплаченный уик-энд в клубе для игры в боулинг. Вручая приглашение, поставщик не упоминает о заключаемом контракте. Отметим, что бухгалтер не является другом поставщика. Владеющий определенной информацией бухгалтер опасается, что, вручив приглашение, поставщик захочет узнать информацию относительно цен конкурентов па аналогичные заказы.
В каждом из этих примеров бухгалтер сталкивается с проблемой соблюдения им правил профессиональной этики.
В первом случае речь идет о компетенции, объективности и честности. Бухгалтеру следует сделать запрос о предоставлении руководителем подразделения убедительных доказательств жизнеспособности нового продукта на рынке.
Во втором примере имеют место такие понятия, как конфиденциальность и честность. Нарушение правил этики не всегда очевидно. В данном случае, например, поставщик возможно и не имел каких-то скрытых намерений, предлагая бухгалтеру оплаченный уик-энд. Однако в большинстве компаний тем не менее в любом случае запрещается служащим принимать какие-либо подарки от своих контрагентов.
Во втором примере бухгалтеру следовало бы обсудить приглашение поставщика с главным бухгалтером организации, и, возможно, это приглашение получило бы официальный статус и было бы принято.
При применении стандартов этичного поведения специалисты, занимающиеся управленческим учетом и финансовым менеджментом, зачастую сталкиваются с проблемами идентификации неэтичного поведения, а также разрешения конфликтов, уже возникших в связи с несоблюдением правил профессиональной этики.
Столкнувшись с подобной проблемой, специалистам следует обратиться к установленной политике организации, направленной на разрешение таких конфликтов. Если же политика организации не дает ответа на этот вопрос, рекомендуем рассмотреть следующие варианты действий:
обсудить проблему с непосредственным вышестоящим лицом за исключением случаев, когда это лицо также вовлечено в конфликт. В данном случае обращаться необходимо на более высокий уровень управления. К разрешению конфликта могут быть привлечены такие структуры, как аудиторская комиссия, совет директоров, собственники компании и др. Необходимо заметить, что вышестоящее лицо, участвующее в конфликте, должно быть в курсе подобных действий;
провести конфиденциальное обсуждение данного вопроса с объективным консультантом (например, специалистом-консультантом IMA) для достижения наилучшего понимания хода дальнейших действий;
проконсультироваться со своим личным адвокатом по поводу своих законных прав и обязанностей, появляющихся в связи с возникшим конфликтом;
в случае если все внутренние ресурсы разрешения конфликта исчерпаны, а конфликт остается, возможен отказ от должности и предоставление меморандума соответствующему представителю организации, а также предоставление информации внешней стороне.
Заключение
По сравнению с представителями других профессий для бухгалтеров понятие профессиональной этики является особо важным. Профессиональные организации, объединяющие профессиональных бухгалтеров, играют важную роль в создании и распространении стандартов бухгалтерской этики.
Многие профессиональные организации бухгалтеров занимаются вопросами этики и этичного поведения. Разрабатываемые ими положения включают в себя многое из того, что обсуждается и разрабатывается IMA. Например, Chartered Institute of Management Accountants (США) в Великобритании выделяет аналогичные четыре правила - компетенцию, конфиденциальность, честность и объективность.
Профессиональных бухгалтеров можно разделить на две большие группы по степени их влияния на характер работы и соблюдение в ходе ее выполнения профессиональных требований. Первая группа - это собственники и руководители бухгалтерских, аудиторских и консультационных фирм, а также аудиторы, бухгалтеры и консультанты, которые оказывают услуги в качестве индивидуальных предпринимателей. Все они имеют возможность непосредственно влиять как на объем, содержание и характер оказываемых профессиональных услуг, так и на принятие или отклонение клиента как такового. Именно от этих профессиональных бухгалтеров (если все они будут действовать в соответствии с едиными принципами) будет зависеть, получат ли нарушители законов и моральных норм профессиональную бухгалтерскую помощь и поддержку.
Другая группа включает тех профессиональных бухгалтеров, которые в силу своего подчиненного положения не могут решающим образом влиять на политику соответствующих бухгалтерских, аудиторских или консультационных фирм. Как правило, это рядовые сотрудники таких фирм либо руководители среднего звена (руководители проверок, старшие аудиторы), к ним можно отнести и главных бухгалтеров обычных (не аудиторских) предприятий. Эти специалисты находятся в двояком положении. С одной стороны, они обязаны подчиняться служебной дисциплине и выполнять распоряжения начальства. С другой стороны, должны выполнять требования, предъявляемые к бухгалтерской профессии. В ряде случаев такая ситуация может привести к конфликту интересов, когда руководитель требует от подчиненного ему по службе профессионала действовать вразрез с законодательными или моральными нормами.
Поскольку для указанных категорий профессиональных бухгалтеров правила этики имеют свои особенности, требования, предъявляемые к ним, рассматриваются раздельно.
В ходе выполнения многих бухгалтерских работ и оказания услуг от исполнителя не требуется быть независимым. Он может быть сотрудником бухгалтерии своего предприятия, может формально быть сотрудником сторонней организации, но при этом исполнителем воли своего клиента. В российской практике законодательные требования по независимости предъявляются в первую очередь к аудиторам. В международной практике эта проблема рассматривается шире. Считается, что по результатам некоторых бухгалтерских заданий от исполнителей может потребоваться подготовить отчет или заключение, которые будут предназначены для внешних пользователей. Именно для таких заданий от исполнителей и требуется соответствие определенным критериям независимости.
Список литературы
1. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Форум: Инфра-М, 2003.
2. Богаченко В.М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2003.
3. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.
4. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Юрист, 2003.
Подобные документы
Международные положения по аудиторской практике, стандарты финансовой отчетности. Понятие "профессиональная компетенция и ответственность в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами" согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров.
контрольная работа [31,2 K], добавлен 10.11.2010Этика поведения и история кодекса профессиональной этики аудитора. Структура кодекса профессиональной этики аудитора. Институциональные механизмы обеспечения качества аудита. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в совершенствовании аудита.
курсовая работа [73,8 K], добавлен 12.11.2014Характеристика специального кодекса этики для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, необходимость в котором обусловлена повышенной ответственностью этих специалистов перед собственниками организации, государством, инвесторами, кредиторами, персоналом.
контрольная работа [24,9 K], добавлен 16.10.2010Работа посвящена аттестации бухгалтеров и аудиторов, как части реформирования бухгалтерского учета в РФ. Соответствие специалиста требованиям профессиональной компетентности. Процедура проведения аттестации. Проблемы подготовки бухгалтеров и аудиторов.
реферат [19,8 K], добавлен 09.01.2009Виды профессиональной этики, её общие и частные принципы. Принципы профессиональной этики аудиторов, сущность и применение концептуального подхода при их соблюдении. Изменения структуры документа и некоторых положений в "Кодексе этики аудиторов" 2012 г.
реферат [27,2 K], добавлен 18.08.2013Значение, задачи, статус, сущность бухгалтера в рыночной экономике. Квалификационные требования к профессиональным качествам, компетентная эффективность и задачи поддержки. Кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России и за рубежом.
курсовая работа [31,6 K], добавлен 11.08.2014Возникновение института присяжных бухгалтеров в России. Борьба, возникшая при его создании; идейные разногласия. Открытие общества счетоводов. Вопрос о квалификации профессиональных бухгалтеров. Проекты образования бухгалтеров, права института.
реферат [24,5 K], добавлен 10.04.2010Исследование взаимоотношений между органами банковского надзора и внешними аудиторами банков. Анализ подготовки аудиторских заключений при проверке на соответствие Международным стандартам отчетности. Обзор понятия профессиональной этики бухгалтеров.
контрольная работа [29,5 K], добавлен 28.11.2011История разработки государственного Кодекса профессиональной этики аудиторов, гарантии его применения в компаниях. Перечень профессиональных аккредитованных аудиторских фирм России. Оказание профессиональных аудиторских услуг в другом государстве.
реферат [10,7 K], добавлен 14.11.2010Характеристика этического и морально-нравственного аспектов аудиторской профессии. Международный подход к профессиональной этике аудиторов. Нормы профессиональной этики при осуществлении проверки достоверности финансовой отчетности в Российской Федерации.
реферат [24,5 K], добавлен 10.04.2017
