Особенности бухгалтерского учета на предприятиях мясной промышленности

2

Особенности бухгалтерского учета на предприятиях мясной промышленности

С 1 января 2002 г. в организациях мясной промышленности учет затрат ведется в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет организуется в соответствии с требованиями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой определено, что налогооблагаемая прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (и некоторые предусмотренные НК РФ убытки). Информация о затратах отражается в аналитических регистрах налогового учета.

В бухгалтерском учете стоимость купленного скота, поступившего на базу предубойного содержания, отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы". При передаче этого скота на переработку его группируют по партиям, видам и упитанности (при приемке и оплате по живой массе), видам и категориям мяса (при приемке по массе мяса). При этом делают запись: дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 10.

В жировой участок мясожирового производства может поступать жир - сырец не только из убойного участка, но и из мясоперерабатывающих подразделений, где стоимость такого жира отражается на счете 10. При передаче в жировой участок его стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счета 20.

Из стоимости скота исключают стоимость возвратных отходов, которая приходуется по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 20.

Сырьевые отделения мясоперерабатывающих производств, входящих в состав мясокомбинатов, получают мясо и субпродукты из двух источников - от своего предприятия и со стороны. Если они выработаны в мясожировом производстве этого же предприятия и учтены на счете 43 "Готовая продукция", их себестоимость (или стоимость по действующим ценам) списывается с кредита этого счета в дебет счета 20, где затраты учитываются по видам сырья.

Стоимость мяса и субпродуктов, купленных для промышленной переработки у торговых холодильников или у других мясокомбинатов, приходуется по ценам приобретения без НДС с учетом транспортных расходов на счете 10. При передаче их на переработку делается запись: дебет счета 20, кредит счета 10.

Выработанные в сырьевых отделениях жилованное мясо, сырье для копченостей, мясных полуфабрикатов и консервов учитываются по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 20. Вместо счета 10 в данном случае может применяться счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства", что больше соответствует характеру отражаемого в учете процесса.

При передаче разделанных полуфабрикатов в подразделения, вырабатывающие из них готовую продукцию, их себестоимость списывается с кредита счета 10 (или 21) в дебет счета 20. На счете 20 полуфабрикаты учитываются по видам исходного сырья (говяжьи, свиные, бараньи) и видам продукции, на выработку которой они направлены.

Полученное при разделке скота сырье для выработки технических полуфабрикатов учитывается на счете 10. При передаче его на выработку готовой продукции в подразделение технических полуфабрикатов делается запись: дебет счета 20, кредит счета 10.

Аналогичным образом ведется учет сырья и материалов цеха медицинских препаратов.

Стоимость покупных изделий и полуфабрикатов по видам приходуется на счете 10, субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". На мясокомбинатах покупными полуфабрикатами, как правило, являются присоленные жир - сырец, шкуры и кишки.

Транспортно - заготовительные расходы по доставке скота на мясокомбинат по установленной в отрасли номенклатуре учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", где ведется аналитический учет расходов по доставке скота. При передаче скота в производство транспортные расходы списываются в дебет счета 20 с кредита счета 11.

Учет других видов затрат организаций мясной промышленности отраслевых особенностей не имеет. Например, заработная плата производственных рабочих списывается в дебет счета 20, рабочих вспомогательных производств - в дебет счета 23 "Вспомогательные производства", управленческого и обслуживающего персонала цехов и участков - в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", заработная плата общезаводского персонала - в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Малые предприятия мясной промышленности ведут учет по предусмотренной для них методологии.

Производственная себестоимость выпущенной продукции - как основной, так и сопутствующей, а также продукции, работ и услуг вспомогательных цехов отражается по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетами 20 и 23.

При передаче выпущенной продукции на холодильник мясокомбината ее себестоимость списывается в дебет счета 43 с кредита счета 40.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 40 позволяет выявить экономию или перерасход производственных расходов по сравнению с нормативными (плановыми). Использование данного счета способствует применению нормативного метода учета затрат.

Элементы нормативного метода учета затрат используются в отрасли в течение многих десятилетий, прежде всего в мясоперерабатывающих производствах, где отпуск сырья и основных материалов в переработку осуществляется по рецептурным нормам. Однако отклонения от норм расхода сырья определяются по всему выпуску изделий в целом, так как эти отклонения во многом зависят от изменения выхода готовой продукции, обусловленного совокупным действием ряда факторов, учесть которые раздельно невозможно (качество сырья, соответственно количество добавляемой в фарш воды, температурный режим, время обработки и др.).

Особого внимания требует первичный учет допускаемых рецептурами замен сырья и основных материалов в каждом случае замены. Очень трудоемок нормативный учет расхода вспомогательных материалов, номенклатура которых велика, а также их замены. Но при небольшом (несколько процентов) удельном весе таких материалов в общей сумме затрат их можно учитывать по средним нормам, сложившимся за ряд лет с учетом значимых изменений.

Предприятия, производящие мясомолочные изделия, могут действовать как самостоятельные промышленные предприятия или же входить в состав сельскохозяйственных предприятий в качестве подсобных (промышленных) производств.

В обоих случаях, так как и те, и другие предприятия являются предприятиями агропромышленного комплекса, бухгалтерский учет следует строить на основе Плана счетов АПК.

Необходимо иметь в виду, что если в случае производства мясомолочных изделий самостоятельными промышленными предприятиями следует говорить об организации производственного процесса за счет покупных ресурсов, то в случае с сельскохозяйственными предприятиями речь идет о производстве мясомолочных изделий из собственного сырья.

В соответствии с Планом счетов АПК сельскохозяйственная продукция (молоко, скот и др.), приобретаемая промышленными предприятиями в качестве сырья основного производства, учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных".

Сельскохозяйственные предприятия сельскохозяйственную продукцию собственного производства, предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 40 "Готовая продукция".

Учет затрат на производство мясомолочной продукции специализированных промышленных предприятий, а также подсобных (промышленных) производств сельскохозяйственных предприятий осуществляется на счете 20 "Основное производство", субсчет "Промышленное производство".

Таким образом, отпуск сырья в производство отражается в учете:

а) промышленного перерабатывающего предприятия проводкой:

дебет счета 20, субсчет "Промышленное производство" кредит счета 10, субсчет "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных" - на сумму отпущенного сырья;

б) сельскохозяйственного предприятия проводкой:

дебет счета 20, субсчет "Промышленное производство" кредит счета 40 - на сумму отпущенного сырья.

Для предприятий, занимающихся заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции (молоко, скот, птица и др.) и содержащих специальный заготовительный аппарат, Планом счетов АПК предусмотрен особый порядок учета расходов, связанных с заготовкой и доставкой указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления).

Такого рода расходы учитываются предприятиями, заготавливающими и перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 "Издержки обращения".

На счете 44 могут быть отражены следующие расходы:

* операционные;

* общезаготовительные;

* на содержание заготовительных и приемных пунктов;

* на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Суммы произведенных предприятием расходов накапливаются по дебету счета 44 и списываются в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы):

дебет счета 15 (11) кредит счета 44 - на сумму производственных расходов.

На счете 20, субсчет "Промышленное производство" промышленные предприятия отражают прямые затраты по выработке продукции основного производства, подготовке и освоению производства, прочие производственные расходы, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах затраты по обслуживанию производства и управлению.

Под затратами по выработке продукции основного производства следует понимать затраты по переработке сельскохозяйственной продукции (переработке молока, убою скота и птицы и другим видам переработки).

План счетов АПК обращает внимание на следующие особенности формирования себестоимости подсобных (промышленных) производств сельскохозяйственных предприятий:

1) учет затрат по переработке молока на молочные продукты в подсобных производствах организуют в зависимости от размеров промышленного производства. Если переработка молока на предприятии не является законченным постоянно функционирующим производством и является незначительной по своему размеру и эпизодической, то затраты по такой переработке учитывают в целом без выделения цеховых расходов, а себестоимость отдельных продуктов переработки молока (масло, сливки, сметана, творог и прочее) определяют путем распределения общей суммы затрат на переработку, исходя из соотношения стоимости полученных продуктов по ценам реализации. В том случае, если переработка молока осуществляется как постоянно действующее производство своим персоналом (молокозавод), то учет затрат осуществляют по видам продуктов переработки (сливочное масло, сыр, жирный творог, обезжиренный творог, сгущенное молоко, мороженое, казеин, брынза и прочее) по установленным статьям затрат с выделением общепроизводственных (цеховых) расходов, учитываемых на счете 25, субсчет "Промышленное производство" (или отдельно на счете 20, субсчет "Промышленное производство");

2) учет затрат по забою скота и птицы на счете 20, субсчет "Промышленное производство" ведут по отдельным видам животных. Забитый в хозяйстве скот и птицу оценивают по фактической себестоимости. В том случае, когда в хозяйстве организован убойный цех и не представляется возможным отнести расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для учета затрат по забою по статьям открывают отдельный аналитический счет.

Кроме того, особенности калькулирования себестоимости продукции подсобных (промышленных) производств по переработке сельскохозяйственной продукции определены пунктом 7 Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости в сельском хозяйстве.

В соответствии с указанным пунктом в подсобных промышленных производствах по переработке сельскохозяйственной продукции исчисляется себестоимость франко-склад, т.е. учитываются все затраты до момента складирования готовой продукции этих производств.

Себестоимость продуктов забоя скота и птицы (мяса, шкурок, шкур, смушек, пуха, пера, колбасных изделий и субпродуктов) определяется по каждому их виду. Из общей суммы затрат (включая стоимость забитого поголовья) исключается стоимость субпродуктов, шкур, пуха, пера и другой продукции по возможной цене реализации. Себестоимость 1 ц мяса определяют делением суммы затрат, отнесенной на его массу.

Затраты по забою кроликов, включая их стоимость (за вычетом стоимости прочей, получаемой при забое продукции по ценам реализации), относят на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость одной шкурки, 1 ц мяса определяют делением соответствующих затрат на количество получаемых шкурок или массу мяса.

Себестоимость отдельных видов продуктов переработки молока (сливки, сметана, масло, творог, сыр и др.) определяют делением затрат по каждому виду продукции на их массу. При этом из общей суммы затрат вычитают стоимость используемого обрата, сыворотки, пахты и другой продукции по ценам реализации. Оставшуюся сумму затрат распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

Одним из наиболее характерных для предприятий, осуществляющих производство мясомолочных изделий, видов расходов являются расходы, связанные с обеспечением определенного температурного режима в процессе производства и хранения мясомолочных изделий, а также в процессе хранения сырья основного производства (закупленного или произведенного).

При наличии на предприятии вспомогательных производств, обеспечивающих выработку тепла, газа, холода, их затраты учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Энергетические производства (хозяйства)". К энергетическим производствам и хозяйствам, в частности, относятся собственные электростанции, компрессорные установки для выработки холода, паросиловые станции, котельные и др. Учет затрат осуществляется по дебету субсчета 23-5:

дебет счета 23-5 кредит счетов 10, 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

включение расходов вспомогательных производств в себестоимость продукции отражается по кредиту субсчета 23-5:

дебет счета 20 кредит счета 23-5.

В учете по каждому энергетическому производству (цеху) и хозяйству отражают отдельно количество и стоимость выработанной на предприятии энергии и полученной со стороны, а также расход энергии на собственные нужды, отпущенной другим предприятиям и организациям.

В расходы энергетических производств (цехов) включают все затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом энергетического хозяйства, а также расходы по передаче вырабатываемой энергии до потребителей: содержание и ремонт электросетей, трансформаторов, теплосетей, паропроводов и другого энергетического оборудования, состоящего на балансе предприятия (кроме соответствующего оборудования, установленного на объектах потребления энергии). В себестоимость отпускаемой потребителям энергии не включают стоимость энергии, использованной для собственных нужд энергетических производств (цехов, хозяйств).

Следует иметь в виду, что в соответствии с Планом счетов АПК затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок, работа которых непосредственно связана с выпуском продукции (охлаждение молока на фермах и комплексах, охлаждение продукции на поточных линиях во время ее производства и другие) на субсчете 23-5 не отражают, а включают в себестоимость производимой продукции.

Оприходование готовых мясомолочных изделий отражается в учете проводкой:

дебет счета 40 "Готовая продукция", субсчет "Промышленность" кредит счета 20, субсчет "Промышленное производство" - на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

Остаток по счету 20 на конец отчетного периода, подтвержденный данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину затрат в незавершенном промышленном производстве.

При производстве и реализации мясомолочных изделий возможно возникновение недостач.

Сумма недостачи относится на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и учитывается на нем вплоть до принятия решения о порядке ее списания:

дебет счета 84 кредит счета 40 - на сумму недостачи.

Сумма недостачи, отнесенная на счет виновных лиц, списывается на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба":

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 84 - на сумму недостачи, отнесенную на счет виновных лиц.

При невозможности установления виновных лиц или если во взыскании с них отказано судом, сумма недостачи списывается на финансовые результаты:

дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 84 - на сумму недостач.

Для мяса и продуктов его переработки действующим законодательством установлены нормы естественной убыли. Нормы устанавливаются по видам мясных изделий. Так, существуют нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов, колбас и копченостей, мороженного мяса птицы и кроликов. Перечень действующих в настоящее время норм естественной убыли продовольственных товаров установлен приказом МВЭС России от 19 декабря 1997 г. № 631.

Списание суммы недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на счета издержек производства и обращения в корреспонденции со счетом 84:

дебет счета 20 кредит счета 84 - на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли.

При этом в соответствии с Планом счетов АПК биологические потери при хранении сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли списываются со счета 84 путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным каналам движения продукции.

Реализация мясомолочных изделий может осуществляться как через торговую сеть, так и через собственные торговые точки.

В соответствии с Планом счетов АПК учет реализации готовых мясомолочных изделий следует осуществлять на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ", субсчет "Промышленность".

При реализации мясомолочных изделий через торговую сеть промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные мясомолочные изделия отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

дебет счета 62 кредит счета 46, субсчет "Промышленность" - на сумму, указанную в расчетных документах.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 40:

дебет счета 46, субсчет "Промышленность" кредит счета 40, субсчет "Промышленность" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции.

На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетом 62, а по дебету - плановая себестоимость их в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена, и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в конце года. Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разницы списываются в дебет счета 46 (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).

При реализации мясомолочных изделий через собственные торговые точки оформляется следующая группа проводок:

дебет счета 46, субсчет "Промышленность" кредит счета 40 - на сумму фактической себестоимости реализованной продукции;

дебет счета 50 кредит счета 46 - на сумму денежных средств, полученных в счет оплаты за реализованную продукцию.

Список литературы

1. Воробьева Н.С. Бухгалтерский учет производства и реализации мясомолочных изделий // Бухгалтерский учет и налоги в торговле, №14, 2006

2. Галиулич А.В. Некоторые вопросы формирования себестоимости мясомолочных изделий // Бухгалтерский учет и налоги в торговле, №17, 2005

3. Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утв. Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56.

4. Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса, утв. Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 25 августа 1992 г. №415

5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утв. Приказом Минсельхозпрода РФ от 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068

6. Особенности бухгалтерского учета в мясной промышленности // Финансовая газета. Региональный выпуск, №19, 2002.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса