2.4. Особенности амортизации основных средств

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСФО-16 «Основные средства» в редакции 1998 года. Этот порядок во многом совпадает с общими правилами амортизации, установленными МСФО-4 «Учет амортизации», но есть и отличия, которые необходимо рассмотреть. Прежде всего, укажем, что стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним относятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, самолеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, конторское оборудование. Укажем, что такая классификация не является единственно возможной. Каждая организация может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций Блинова Т. В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Форум: Инфра-М, 2003. - С. 68.

Земля и здания, на ней расположенные, признаются различными амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они приобретены в результате одной сделки как единый объект. Земля имеет неограниченный срок службы и потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что касается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Земля, иное недвижимое имущество, приобретенное для перепродажи, учитывается в качестве оборотных запасов по правилам, изложенным в МСФО-2 «Запасы» Богаченко В. М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2003. - С. 69.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основные средства, в большинстве случаев требуют определенных и весьма немалых затрат на демонтаж и снятие в конце срока полезного использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем применения одного из двух способов:

расходы на демонтаж вычитаются из остаточной (ликвидационной) стоимости объекта и, таким образом, увеличивают его амортизируемую стоимость и создают в накопленной амортизации некоторую резервную сумму, за счет которой они могут быть списаны в конце срока эксплуатации объекта;

расходы на демонтаж постоянно, в течение всего срока службы данного объекта, резервируются путем ежегодного включения в расходы каждого отчетного периода части этой суммы.

В конце срока службы объекта расходы на демонтаж, другие ликвидационные расходы погашаются начисленным резервом или, как трактует стандарт, принятым на себя обязательством.

Срок полезной службы амортизируемого объекта, а следовательно, и норма его амортизации могут пересматриваться под влиянием: модернизации объекта; изменений в ремонтной политике; конъюнктуры рынка, изменения экономической политики, когда предполагается продать объект раньше его реального физического износа; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации для текущего и будущих отчетных периодов.

МСФО-4 «Учет амортизации», разрешая организациям, выбор метода амортизационные отчислений, не предлагает применения каких-либо определенных методов. Напротив, МСФО-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений (п. 47). К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий. Метод равномерного начисления известен в России как «линейный» метод амортизации.

Метод суммы изделий предполагает, что сумма амортизации за отчетный период зависит от производительности или иного показателя физического использования объекта основных средств.

Организации для упорядочения амортизационных отчислений разрабатывают и утверждают на несколько отчетных периодов амортизационный план по всему амортизируемому, имуществу, в который включаются (как минимум) следующие показатели:

дата включения в амортизируемое имущество;

предполагаемый срок амортизации;

предполагаемая ликвидационная стоимость;

амортизируемая стоимость;

норма амортизации (годовая и месячная);

амортизационные отчисления (годовые и месячные);

месяц, в котором прекращаются амортизационные отчислении из-за полного погашения амортизируемой стоимости.

Амортизационный план уточняется по отдельным объектам на основе аналитического бухгалтерского учета движения основных средств. Амортизация может проводиться одним из следующих методов Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Юрист, 2003. - С. 98.

Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта. Недостаток метода - в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике амортизации.

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раза и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12.

2.5. Пути улучшения использования основных средств на предприятии

Выводы

Финансовые результаты предприятия в значительной мере зависят от состояния, качества и структуры основных производственных фондов.

За последние годы резко замедлились темпы обновления основных производственных фондов, что привело к увеличению их физического и морального износа и негативно отразилось на хозяйственной деятельности предприятий.

Произошли существенные изменения в амортизационной политике государства. С 1 января 1997 г. имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

I. Здания, сооружения и их структурные компоненты. Норма амортизации -- 5%, для малых предприятий -- 6%.

II. Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных. Норма амортизации -- 25%, для малых предприятий -- 30%.

III. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в категории I и II. Норма амортизации -- 15%, для малых предприятий -- 18%.

IV. Нематериальные активы. Норма амортизации зависит от срока их службы, а если он не известен -- 10%.

На каждом предприятии имеются существенные резервы улучшения использования ОПФ. В общем плане эта цель может быть достигнута за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной политики, своевременного и качественного ремонта, ликвидации излишнего оборудования и др.

Глава 3. Амортизация и выбытие основных фондов на предприятии

Рассмотрим процентное соотношение основных фондов за 2004 г на рис. 3.

Рис 3. Структура основных фондов за 2004 г.

Рассмотрим процентное соотношение основных фондов за 2005 г. на рис. 4.

Рис.4. Структура основных фондов за 2005 г.

Более содержательной является информация, полученная в результате проведения методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных фондов (табл. 2.)

Таблица 2 Анализ изменений в структуре основных фондов

Анализируя данные таблицы 2 можно отметить, что изменение в структуре основных фондов в 2003 г. и 2004 г. произошло за счет приобретения активной части основных фондов. Так как доля активной части увеличилась, то такое изменение является прогрессивным. Аргументация такой оценки основана на том, что активная часть основных фондов определяет производственную мощность предприятия, а, значит, и конечные результаты деятельности предприятия. Но ведь мощность определяет потенциальную способность производить максимальное количество продукции в определенный отрезок времени. Реализация же этой способности определяется оптимальной производственной структурой основных фондов, создающей условия для эффективного применения средств и методов производства.

Рассмотрим изменение соотношения основных и оборотных фондов на примере таблицы 3.

Таблица 3 Анализ изменений в структуре основных и оборотных фондов

Анализируя данные таблицы 3 можно отметить, что изменение в структуре основных и оборотных фондов в положительную сторону, так как в 2003 г и 2004 г. количество основных фондов увеличилось, то произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств, что ясно видно из графической иллюстрации.