1.3. Ревизия кассы

Заключение

Литература

Приложение

Введение

1.1. Документация кассовых операций

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордена.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью; приходные документы -- «получено», расходные -- «оплачено», с указанием числа, месяца, года. Таким же образом гасятся и кассовые ордера. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью предприятия.

На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано... страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

В случаях предусмотренных законодательством РФ в кассе проводится инвентаризация наличных денежных средств, которая оформляется актом (приложение №1).

Кассовая книга

Приказом Минфина РФ от 16.08.95 г. № 89 в состав бухгалтерской отчетности для юридических лиц дополнительно был введен раздел 3 формы № 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Ниже опишем указания по заполнению раздела 3 «Движение денежных средств». 1. Сведения представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится пересчет по курсу центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк раздела 3.

Движение денежных средств за 2004 г.

2. По строке 265 отражаются остатки денежных средств, числящихся на начало года по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

3. По строкам 271 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года как выручка от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и тому подобное), а по строке 272 -- от реализации прочего имущества.

При этом для составления раздела принимаются суммы, отраженные по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденций с кредитом счетов 90 «Продажи» (в случае применения в соответствии с принятой учетной политикой метода выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты), или кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при (применении метода выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки).

4. По строке 273 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие в счет доходов от внереализационных операций (арендная плата, дивиденды, проценты и тому подобное).

5. Суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно от других организаций (физических лиц), отражаются по строке 274, а как бюджетные ссуды или кредиты (займы) других организаций (физических лиц), авансы и прочие поступления -- по строке 276.

В случае получения авансов по строке 276 отражаются данные о сумме, оставшейся несписанной в установленном порядке на |счета учета реализации или счет 62.

6. По строкам 281--286 отражаются суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов Организации на приобретение товарно-материальных ценностей, доплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) как производственного, так и непроизводственного характера, на оплату труда kb целом по организации и вне зависимости от источника выплат), командировочные и хозяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов), ату дивидендов, процентов и прочие нужды.

По строке 285 показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иное кредитное учреждение, а суммы, поступившие со счетов в банке или ином кредитном учреждении в кассу организации, следует отразить по строке 276. При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по строке 272. При сумма проданной иностранной валюты включается в данные по строке 286.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства отражаются по строке 286, а поступившая иностранная валюта -- по строке 276.

7. Справочно в разделе 3 приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету с применением контрольно-кассовых аппаратов (строка 291), а также в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России в соответствии с постановлением Совета Министров -- Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745 (строка 292). При этом не принимаются во внимание данные, отраженные по строке 275 раздела.

2. Учет кассовых операций на ООО «ДАИР»

2.1. Краткая характеристика предприятия

В тыс.руб.

Приведенные основные технико-экономические показатели ООО «ДАИР» (см.табл.1.) взяты из форм №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2002 - 2004г.г. Проведя анализ данных показателей можно сказать, что выручка от реализации с каждым годом растет по сравнению с 2002 годом, так в 2003 году выручка выросла на 468,1%, а в 2004 году на 930,9%, при этом естественно растет и себестоимость продукции, если в 2002 году она составляла 1967,7 руб., то в 2003 году выросла на 483,3%, а в 2004 году на 969,8%.

В связи с тем, что предприятие выбрало правильную нишу занимаясь торговлей товаров первой необходимости, с каждым годом растет прибыль полученная от реализации продукции, если в 2002 году она составляла 6,1 руб., то в 2003 году уже увеличилась на 503,3%, а в 2004 году на 4659,0%.

Положительными моментами деятельности ООО «ДАИР», кроме роста объема реализации продукции, являются: рост выручки от реализации продукции.

Отрицательными моментами работы данной организации являются: увеличение затрат на реализацию продукции, а вместе с тем и возросли затраты на 1 рубль товарной продукции в связи с увеличением расходов на транспортировку, объема реализации и цены единицы продукции.

В целом работа ООО «ДАИР» стала более эффективной. Это подтверждает увеличение прибыли от реализации и балансовой прибыли.

Поэтому, несмотря на снижение некоторых показателей, все же основные из них (такие как прибыль от реализации и балансовая прибыль) улучшились. Увеличение себестоимости продукции, точнее, ее реализации только помогло возрасти выручки от реализации продукции.

2.2. Отражение в учете кассовых операций

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

- 50-1 "Касса организации";

- 50-2 "Операционная касса";

- 50-3 "Денежные документы" и др.

Таким образом, к счету 50 предусмотрено открытие, как минимум трех субсчетов. Подчеркнем, что на субсчете "Денежные документы" теперь не учитываются собственные акции акционерных обществ, выкупленные у акционеров, а также выкупленные доли в уставном капитале участников обществ с ограниченной ответственностью, как это было до перехода на новый План счетов. Теперь выкупленные акции и доли учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)", который предназначен исключительно для подобных целей.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 "Касса организации".

Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета - либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3.

Отметим также, что перечень корреспондирующих счетов изменен (по сравнению с ранее действовавшим Планом счетов) таким образом, что исключена возможность прямого списания денежных средств с кассы в корреспонденции со счетами учета имущества или производственных затрат (только через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег, будут:

дебет счета 50 кредит счета 90 "Продажи" - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);

дебет счета 50 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

дебет счета 50 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

дебет счета 50 кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

дебет счета 50 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика) Костюк Г.И. Учет денежных средств // "Бухгалтерский учет", N 6, март 2001 г..

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

дебет счета 50, субсчет "Денежные документы" кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 50 - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.

Приведенные выше схемы бухгалтерских проводок можно проиллюстрировать следующими примерами:

Так, ООО «ДАИР» реализовало готовую продукцию по фактической себестоимости 2 000 руб. за наличный расчет по цене 3 000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 "Готовая продукция" - 2 000 руб.

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 600 руб. - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 3 000 руб.

дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 400 руб. - на сумму финансового результата проведенной операции

Если ООО «ДАИР» реализовало материалы по фактической себестоимости 1 500 руб. за наличный расчет по цене 2 000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 91, субсчет "Прочие доходы" кредит счета 10 "Материалы" - 1 500 руб. - на сумму балансовой стоимости отпущенных материалов;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 68 - 300 руб. - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 50 кредит счета 91 - 2 000 руб. - на сумму полученной оплаты;

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - 200 руб. (2000 - 1500 - 300) - на сумму финансового результата проведенной операции.

Далее ООО «ДАИР» получено 5 апреля в банке на выплату заработной платы 100 тыс.руб. Фактически выплачено 82 тыс.руб. Зачислено на депонент 11 тыс.руб. Остаток денежных средств по состоянию на 8 апреля - 15 тыс.руб. Лимит кассы - 3 тыс.руб. Следует сдать в банк - 12 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 50 кредит счета 51 - 100 тыс.руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку в банке;

дебет счета 70 кредит счета 50 - 82 тыс.руб. - на сумму выплаченной заработной платы;

дебет счета 70 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - 11 тыс.руб. - на сумму невыплаченной заработной платы, зачисленной на депонент;

дебет счета 51 кредит счета 50 - 12 тыс.руб. - на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

Учредительными документами установлено, что один из участников обязан внести в качестве вклада в уставный капитал 10 000 руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 75 кредит счета 80 "Уставный капитал" - 10 000 руб.;

дебет счета 50 кредит счета 75 - 10 000 руб.

ООО «ДАИР» получен аванс в размере 12 000 руб. под оплату будущих поставок готовой продукции.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 50 кредит счета 62 - 12 000 руб. - на сумму полученного аванса;

дебет счета 62 кредит счета 68 - 2 000 руб. - на сумму НДС по сумме полученного аванса.

После отгрузки продукции должны быть оформлены следующие проводки:

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - 2 000 руб. - на сумму восстановленного НДС (при этом одновременно НДС исчисляется со всей суммы стоимости отгруженной продукции);

дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные" кредит счета 62 - 12 000 руб. - на сумму зачтенного аванса.

ООО «ДАИР» был выдан аванс наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на сумму 10 000 руб. Фактическая стоимость указанной услуги (с учетом НДС) составила 8 400 руб. Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу организации подотчетным лицом предприятия, оказавшего услугу.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 60, субсчет "Авансы выданные" кредит счета 50 - 10 000 руб. - на сумму выданного аванса;

дебет счета 20 кредит счета 60 - 7 000 руб. - на сумму стоимости оказанной услуги;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 1 400 руб. - на сумму НДС по стоимости указанной услуги;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные" - 8 400 руб. - на сумму зачтенного аванса;

дебет счета 50 кредит счета 60 - 1 600 руб. - на сумму остатка неиспользованного аванса, внесенного в кассу организации;

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму НДС, предъявленную к зачету или возмещению.

Командированному работнику выдана подотчетная сумма в размере 10 000 руб. По возвращению из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму 9 600 руб. (в том числе НДС, подлежащий зачету - 1 200 руб.). Остаток аванса внесен в кассу организации.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 71 кредит счета 50 - 10 000 руб. - на сумму выданных из кассы наличных денег;

дебет счета 26 кредит счета 71 - 8 400 руб. - на сумму командировочных расходов (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счета 71 - 1 200 руб. - на сумму НДС, предъявленного к зачету или возмещению.

Напомним, что в данном случае НДС рассчитывается по расчетной ставке с сумм командировочных расходов (исключая суточные и некоторые другие виды расходов).

дебет счета 50 кредит счета 71 - 1 600 руб. - на сумму остатка аванса, внесенного в кассу.

Члену профсоюзного комитета выданы наличные деньги в сумме 12 тыс.руб. для приобретения путевок в дом отдыха. Путевки приобретены, оприходованы в кассу и выданы работникам. По условиям коллективного договора путевки оплачиваются - 50 процентов за счет чистой прибыли, а на 50 процентов - за счет личных средств работников.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 71 кредит счета 50 - 12 тыс.руб. - на сумму наличных денег, выданных для приобретения путевок;

дебет счета 50, субсчет "Денежные документы" кредит счета 71 - 12 тыс.руб. - на сумму стоимости оприходованных путевок;

дебет счета 99 кредит счета 50 - 6 тыс.руб. - на сумму прибыли, направленной на оплату путевок;

дебет счета 50, субсчет "Касса организации" кредит счета 50, субсчет "Денежные документы" - 6 тыс.руб.

Заключение

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету -- суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту -- суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К ним относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Литература: