Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Содержание

1. Понятие строительства хозяйственным способом

2. Документальное оформление

3. Бухгалтерский учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

4. Налоговый учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

4.1. Налог на добавленную стоимость

4.1.1. НДС. Определение налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам

4.1.2. НДС. Определение налогового периода, в котором нужно начислить налог

4.1.3. НДС. Составление счет-фактуры

4.1.4. НДС. Принятие к вычету

4.2. Налог на имущество

4.3. Налог на прибыль организаций

Ситуация

Заключение

Список использованной литературы

1. Понятие строительства хозяйственным способом

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительной организации без привлечения других подрядных строительно-монтажных организаций. Заказчиком и производителем строительно-монтажных работ в данном случае является одно и то же юридическое лицо.

Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.

Заказчик или инвестор на время строительства создает небольшое строительное подразделение (отдел капитального строительства), которое и выполняет конкретные виды строительных работ при использовании хозяйственного способа в организационной структуре нестроительной организации.

Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

Отличающей особенностью хозяйственного способа от подрядного является отсутствие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, производящим строительство. При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

2. Документальное оформление

Для осуществления хозспособом собственного строительства застройщик оформляет в первую очередь правоустанавливающие документы на земельный участок: свидетельство о праве собственности или договор долгосрочной аренды. Он организует также проведение инженерных изысканий, заказывает исходно-разрешительную и проектную документацию, и другие документы, необходимые для получения разрешения на строительство в соответствии с требованиями ст. 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГДК РФ). Для строительства необходимы также локальные и объектные сметы на выполнение строительно-монтажных работ. На основании смет определяется потребность в строительных материалах и конструкциях, технологическом и инженерном оборудовании, энергоресурсах, строительных машинах и механизмах и т.д. Физические объемы работ, приведенные в сметах, служат основанием для составления актов приемки работ, выполненных структурным строительным подразделением застройщика, а также определения расхода материалов.

Расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными учетными документами. В ходе выполнения работ застройщиком ведется общий журнал работ по форме N КС-6 и журнал учета выполненных работ по форме N КС-6а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. На основании журнала учета выполненных работ ежемесячно составляется акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. Акт подписывается руководителем структурного строительного подразделения и представителем исполнительного органа застройщика.

В процессе строительства в соответствии с ч. 4 ст. 53 ГДК РФ застройщик должен проводить контроль за:

- выполнением работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта;

- выполнением так называемых скрытых работ, контроль за выполнением которых в соответствии с технологией строительства не может быть проведен после выполнения других работ;

- безопасностью строительных конструкций и участков сетей инженерно-технического обеспечения, если устранение выявленных в процессе проведения строительного контроля недостатков невозможно без разборки или повреждения других строительных конструкций и участков сетей инженерно-технического обеспечения;

- соответствием указанных выше работ, конструкций и участков сетей требованиям технических регламентов и проектной документации.

Для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ застройщик может привлекать сторонние подрядные организации. В этом случае имеет место смешанный способ строительства (хозяйственный способ и подрядный).

По окончании строительства застройщик оформляет документы, необходимые согласно ГДК РФ для ввода объекта в эксплуатацию. К ним, в частности, относятся документы, подтверждающие соответствие построенного (реконструированного) объекта требованиям технических регламентов, проектной документации и техническим условиям.

При наличии всех документов, предусмотренных ст. 55 ГДК РФ, застройщик получает разрешение на ввод объекта в эксплуатацию в уполномоченном органе исполнительной власти, выдавшем разрешение на строительство. Построенный объект недвижимости подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. от 18.12.2006).

Объект принимается к учету на основании акта о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме N ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В случае реконструкции, модернизации объекта недвижимости и оборудования, входящего в состав основных средств, составляется акт о приеме отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3. Данные о реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации вносятся в раздел № 5 инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме N ОС-6.

3. Бухгалтерский учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

Особенности бухгалтерского учета в нестроительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость строительно-монтажных работ формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.

При осуществлении нестроительной организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом необходимо ведение раздельного учета: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности, так как структурные подразделения, специально создаваемые для осуществления строительства, не выделяются на отдельный баланс такой организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

К соответствующим счету и субсчетам учета производственных затрат необходимо открыть отдельные счета аналитического учета, чтобы вести раздельный учет затрат по видам деятельности.

Затраты при осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом относятся в дебет счета 08 с кредита счетов учета производственных затрат (02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других). А именно отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных со строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:

Д08.3 К02 - отражена сумма амортизации, начисленной по ОС, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

Д08.3 К10 - на фактическую себестоимость материалов или по учетным ценам. Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расхода материалов.

Д08.3 К23 - на сумму приобретенной или арендованной для производства работ специализированной техники, которая обслуживается силами вспомогательных производств организации, при осуществлении строительства хозяйственным способом. Документы, подтверждающие факт покупки или аренды такой техники.

Д08.3 К70 - начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда.

Д08.3 К69.1,69.2,69.3 - начислены суммы ЕСН (взноса) в части, зачисляемой в ФСС РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет сумм единого социального налога.

Д08.3 К69.11 - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет суммы страховых взносов.

На счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются также затраты на возведение временных титульных сооружений. На счете 23 «Вспомогательные производства» отражаются затраты на возведение временных не титульных сооружений и прочие затраты.

В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, «накладные расходы», которые включают в себя административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы, не используются, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

При формировании учетной политики строительная организация должна самостоятельно выбрать экономически обоснованный метод расчета затрат: позаказный метод; метод накопления затрат за определенный период времени. При составлении приказа об учетной политике на практике чаще всего применяется метод накопления затрат по видам работ и местам возникновения затрат.

Фактические расходы нестроительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают первичные учетные документы:

· акты на списание строительных материалов;

· табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы;

· путевые листы на работу автомобилей,

· акты и счета за использованные энергоресурсы и другое.

В соответствии с пунктом 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160 до окончания работ по строительству объектов затраты на их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Согласно ПБУ 2/94 незавершенное строительство - это затраты застройщика по возведению объектов с начала их строительства до ввода в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в бухгалтерском балансе (форма №1) по статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие передачу документов на государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Право же собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации.

Д01 К08.3 - принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1).

На основании статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

4. Налоговый учет операций по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

4.1 Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (выполненные хозяйственным способом). Налогообложение таких операций всегда производится по ставке 18%.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, нужно выполнить ряд последовательных действий:

1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.

2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.

3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР и зарегистрировать его в книге продаж.

4. Определить сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и принять ее к вычету.

5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.

6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

7. В налоговом периоде, в котором исчисленная сумма НДС по СМР перечислена в бюджет, необходимо:

- зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный по выполненным СМР и ранее зарегистрированный в книге продаж;

- принять к вычету НДС, начисленный по СМР;

- отразить указанный вычет в налоговой декларации по НДС.

4.1.1 НДС. Определение налоговой базы по выполненным СМР

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Иными словами, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые фактически были понесены при выполнении СМР.

До 1 января 2006 г. в сумму таких расходов включались только расходы, связанные с выполнением СМР собственными силами (Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).

Однако с 1 января 2006 г. позиция контролирующих органов по данному вопросу изменилась. И теперь сумма фактических расходов определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

Как было указано выше, все фактические расходы по СМР отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таким образом, для того чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, нужно подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде.

В декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, налоговая база по СМР отражается в графе 4 строки 130 разд. 3.

4.1.2 НДС. Определение налогового периода, в котором нужно начислить налог

С 1 января 2006 г. начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (месяца или квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления нужно начислять НДС по таким работам ежемесячно (ежеквартально) исходя из объема СМР, выполненных в течение этого месяца (квартала).

Однако СМР капитального характера, как правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).

Для таких налогоплательщиков ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ предусмотрела переходные положения.

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68.

В налоговой декларации по НДС, НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в графе 6 по строке 130 разд. 3.

4.1.3 НДС. Составление счет-фактуры

Составлять счета-фактуры необходимо в двух экземплярах в последний день каждого месяца или квартала в зависимости от того, какой налоговый период (месяц или квартал) установлен в организации (ст. 163 НК РФ).

Один экземпляр регистрируется и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур. Второй экземпляр хранится в журнале учета полученных счетов-фактур.

После того как начисленный налог будет уплачен в бюджет (т.е. в следующем месяце), этот же счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге покупок.

4.1.4 НДС. Принятие к вычету

Налогоплательщики, выполняющие СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету:

а) НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;

б) НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;

в) НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).

С 1 января 2006 г. принять к вычету суммы НДС, указанные в п. "а" и "б", можно в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика.

НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом (п. "в"), принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере уплаты в бюджет начисленного НДС. Следовательно, принять к вычету НДС организация сможет в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен. Кроме того, для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:

- объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;

- стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В случае, когда построенный объект ОС начинают использовать в операциях, не облагаемых НДС, сумма НДС, начисленная на объем СМР и принятая к вычету в установленном порядке, должна быть восстановлена к уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация. Исключением являются случаи, когда такой объект к моменту его использования в необлагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления", 19-3 "НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления").

В налоговой декларации по НДС, сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 4 по строке 220 разд. 3. Сумма "входного" НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 4 по строке 230 разд. 3. Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 4 по строке 260 разд. 3.

4.2 Налог на имущество

4.3 Налог на прибыль организаций

При хозяйственном способе строительства не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется. Застройщик не подразделяет свои капитальные затраты на прямые и косвенные, как это предусмотрено статьей 318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ, услуг, и определяющих финансовый результат в целях налогообложения прибыли. Следовательно, положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются.

Ситуация

Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству технического картона и ежемесячно уплачивает НДС.

В октябре 2004 г. организация начала строить хозяйственным способом здание производственного цеха по изготовлению картона. В процессе строительства отдельные виды строительных работ выполняли подрядные специализированные организации.

В феврале 2006 г. строительство цеха было завершено, и цех был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный цех и получила свидетельство о праве собственности на цех. Начислять амортизацию по цеху организация начала с марта 2006 г.

На строительство цеха израсходовано (условно):

Фактические затраты, накопленные организацией на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 8 672 200 руб.

Для начисления НДС данную сумму расходов необходимо распределить по периодам их осуществления.

На стоимость работ организация начисляет НДС в следующем порядке:

- 31 декабря 2005 г. организация начисляет НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. (3 029 000 руб. х 18% = 545 220 руб.). Напомним, что за этот период организация должна была начислить налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами;

- 31 января 2006 г. организация начисляет НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в январе 2006 г. (746 200 руб. х 18% = 134 316 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;

- 28 февраля 2006 г. организация начисляет НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в феврале 2006 г. (345 000 руб. х 18% = 62 100 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;

- 1 марта 2006 г. организация начислила НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в 2004 г. (1 352 000 руб. х 18% = 243 360 руб.). То есть за этот период организация начислила налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами.

Заключение

Строительно-монтажные работы, осуществляемые собственными силами нестроительной организацией для своих нужд, определяются как строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом.

Особенностью хозяйственного способа является отсутствие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, производящим строительство. При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

В соответствии НК РФ строительно-монтажные работы для собственного потребления (выполненные хозяйственным способом) признаются объектом налогообложения НДС по ставке 18%. Незавершенное строительство, стоимость которого учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», основным средством не является, следовательно, не включается в расчет среднегодовой стоимости имущества при расчете налога на имущества. Также как было отмечено, финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется, следовательно, положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются.

Список использованной литературы

Нормативные документы В работе сноски на нормативные документы не делались, данные о документах указывались непосредственно в тексте.:

1. Статья: «Хозяйственный способ строительства: учет и налогообложение», журнал «Финансовая газета. Региональный выпуск» №10, 2007;

2. Статья: «Учет расходов в строительстве», журнал «Аудит и налогообложение» №2, 2007;

3. «Практическое пособие по НДС», система «КонсультантПлюс», март 2007.

Литература:

1. Борисенко В.Д., Борисенко Т.Н. «Учет строительно-монтажных работ». М.: «Налоговый вестник», 2007;

2. Терехова Л.В «Строительство: учет и налогообложение». М.: «ИД ФБК-ПРЕСС», 2006;

3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». М.: «ИНФРА-М», 2005.