Порядок составления баланса и отчета об изменениях капитала на примере предприятия ООО ПКФ "РАДА"

В течение 2002 года средства резервного фонда не использовались.

По строке 030 формы N 3 указывают следующие суммы: в графе 3 - 30 000 руб., в графе 4 - 10 000 руб., в графе 5 - прочерк, в графе 6 - 40 000 руб. (30 000 + 10 000).

По состоянию на 1 января 2002 года сальдо счета 84 составило 15 000 руб. В январе 2002 года часть нераспределенной прибыли в сумме 10 000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2002 году, составила 75 000 руб.

По строке 050 формы N 3 отражают следующие данные: в графе 3 - 15 000 руб., в графе 4 - 75 000 руб., в графе 5 - 10 000 руб., в графе 6 - 80 000 руб. (15 000 + 75 000 - 10 000).

По строкам 051-055 организация может привести расшифровку изменения состава нераспределенной прибыли в 2002 году. Например:

строка 051 (графа 4) - увеличение нераспределенной прибыли за счет прибыли 2002 года - 75 000 руб.;

строка 052 (графа 5) - уменьшение нераспределенной прибыли за счет формирования резервного фонда - 10 000 руб.

По строке 079 "Итого по разделу I" формы N 3 отражают такие суммы:

в графе 3 - 485 000 руб. (360 000 + 80 000 + 30 000 + 15 000);

в графе 4 - 95 000 руб. (10 000 + 10 000 + 75 000);

в графе 5 - 15 000 руб. (5000 + 10 000);

в графе 6 - 565 000 руб. (360 000 + 85 000 + 40 000 + 80 000).

На начало 2002 года ЗАО "Актив" имело остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов в сумме 6000 руб. В течение года указанный резерв был полностью использован.

В 2002 году организация создала резерв на предстоящий в 2003 году ремонт основных средств. Резерв был создан в сумме 80 000 руб.

По строке 080 формы N 3 указывают суммы: в графе 3 - 6000 руб., в графе 4 - 80 000 руб., в графе 5 - 6000 руб., в графе 6 - 80 000 руб.

В строках 081 и 082 можно привести расшифровку резерва.

По строке 081 - движение по резерву на выплату вознаграждений за выслугу лет: в графе 3 - 6000 руб., в графе 4 - прочерк, в графе 5 - 6000 руб., в графе 6 - прочерк.

По строке 082 - движение по резерву на ремонт основных средств: в графе 3 - прочерк, в графе 4 - 80 000 руб., в графе 5 - прочерк, в графе 6 - 80 000 руб.

По строке 089 "Итого по разделу II" формы N 3 отражают такие суммы: в графе 3 - 6000 руб., в графе 4 - 80 000 руб., в графе 5 - 6000 руб., в графе 6 - 80 000 руб.

В 2002 году "Актив" создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб. На конец 2002 года указанная задолженность была списана за счет резерва.

Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2002 года нет.

В строках 090 и 099 формы N 3 указывают: в графе 3 - прочерк, в графе 4 - 12 000 руб., в графе 5 - 12 000 руб., в графе 6 - прочерк.

В строке 091 можно привести расшифровку резерва.

В разделе IV "Изменение капитала" приводят расшифровку источников увеличения капитала, а также показывают, за счет чего произошло его уменьшение. На основании данных примера величина капитала на начало отчетного года составила 485 000 руб. Предположим, что та же величина на начало предыдущего, 2001 года равна 412 000 руб.

По строке 100 формы N 3 указывают: в графе "За отчетный год" - 485 000 руб., в графе "За предыдущий год" - 412 000 руб.

Как мы указывали, внутренние обороты капитала (его перераспределение) в данном разделе формы N 3 не отражают.

В 2002 году увеличение капитала произошло за счет:

переоценки стоимости основных фондов на сумму 5000 руб. (10 000 - 5000) (сумма дооценки за вычетом суммы доначисленной амортизации);

нераспределенной прибыли 2001 года в размере 75 000 руб.

Будем считать, что аналогичные показатели за прошлый год составили 3000 руб. и 45 000 руб. соответственно.

По строке 110 формы N 3 отражают такие суммы: в графе "За отчетный год" - 80 000 руб. (5000 + 75 000), в графе "За предыдущий год" - 48 000 руб. (3000 + 45 000).

По строке 112 формы N 3 нужно указать: в графе "За отчетный год" - 5000 руб., в графе "За предыдущий год" - 3000 руб.

По строке 115 формы N 3 будет отражено: в графе "За отчетный год" - 75 000 руб., в графе "За предыдущий год" - 45 000 руб.

В строках 111, 113 и 114 формы ставят прочерки.

Уменьшения капитала в отчетном и предыдущем годах не было.

Поэтому по строке 120 формы N 3 указывают: в графе "За отчетный год" - прочерк, в графе "За предыдущий год" - прочерк.

По строкам 121-124 раздела IV также проставляют прочерки.

По строке 130 формы N 3 указывают величину капитала на конец отчетного периода: в графе "За отчетный год" - 565 000 руб. (485 000 + 80 000), в графе "За предыдущий год" - 460 000 руб. (412 000 + 48 000).

Расчет чистых активов при заполнении Справки к форме N 3 производят в соответствии с приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71, 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Предположим, что в 2002 году размер чистых активов составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на конец.

В строке 150 формы N 3 указывают суммы: в графе 3 - 870 000 руб., в графе 4 - 980 000 руб.

В 2002 году "Актив" получил средства целевого финансирования из бюджета в сумме 28 000 руб. на осуществление ремонта помещения. В 2001 году организация целевых средств не получала.

За счет указанных средств "Активом" были приобретены и израсходованы для ремонта материалы стоимостью 8000 руб. (без НДС).

По строке 160 формы N 3 указывают сумму целевого финансирования в размере 28 000 руб. Назначение этой суммы приводят в строке 161. Во всех остальных строках и графах Справки ставят прочерки.

1.3 Структура и содержание собственного капитала и отражение в отчетности

Капитал отражается в двух формах годовой бухгалтерской отчетности - бухгалтерском балансе (форма №1) и отчете об изменениях капитала (форма№3).

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.66) в составе собственного капитала организации учитываются:

-уставный (складочный) капитал

-добавочный капитал

-резервный капитал

-нераспределенная прибыль

-прочие резервы.

1.3.1 Уставный капитал

Согласно П.67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы их регистрации в установленном порядке.

Формирование уставного капитала

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, т.е. 10000 руб. на дату регистрации ОАО-1000 базовых сумм -100000 руб.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" для вновь учреждаемых акционерных обществ к моменту регистрации оплата акций не требуется, но не менее 50 % акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Уставный капитал может быть увеличен:

*за счет средств акционеров (участников), в частности, за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

*за счет средств добавочного капитала;

*за счет нераспределенной прибыли общества;

*за счет конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе. С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25 % ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в три четверти голосов.

Пример 1. Уставный капитал АО составляет 1000000 руб., количество обыкновенных акций 100 шт., стоимость каждой акции -10000 руб. Для привлечения дополнительных инвестиционных средств совет директоров принимает решение об увеличении уставного капитала на 300000 руб. Так как сумма увеличения уставного капитала превышает 25 % от ранее размещенных обыкновенных акций (1000000 * 25% = = 250000 руб.), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о проведении эмиссии все дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами. В учете составляются записи:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

300000 руб.

отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

300000 руб. внесение средств акционерами.

Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала. Федеральным Законом от 07.08.01 № 120-ФЗ установлен следующий порядок увеличения уставного капитала: если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

Пример 2. В табл. 1 представлено содержание третьего раздела бухгалтерского баланса.

В варианте 1 размер чистых активов (145000) превышает сумму уставного и резервного капитала (100000 + 15000), что позволяет АО увеличить уставный капитал на величину добавочного капитала - 20000 руб. (Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 80 "Уставный капитал' 20000 руб.).

В варианте 2 (табл.) размер чистых активов (45000) меньше суммы уставного и резервного капитала (100000 + 15000). что не позволяет АО увеличить уставный капитал за счет имущества и в том числе на величину добавочного капитала.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть использована нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала.

В учете составляются записи:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

50000 руб.

отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества. Выпуск эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со стандартами эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 30.04.02 № 16/пс.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

* по решению акционеров (участников);

* в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах".

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников). Пунктом 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 31.10.02) "Об акционерных обществах" определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (установленного ст. 26 указанного закона) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Федерального закона № 208-ФЗ; далее -- Закон № 208-ФЗ).

Записи по счету 80 "Уставный капитал" в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав АО.

Пример 3. В соответствии с решением общего собрания акционеров АО в 2002 г. уставный капитал АО уменьшается на 300000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого составила 12000 руб., включая НДС. Расходы на выплату вознаграждения платежному агенту не связаны с производством и продажей организацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Указанные расходы не могут признаваться в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, а относятся к прочим расходам (п. 4. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации').

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

300000 руб.

перечислена платежному агенту сумма, подлежащая выплате акционерам при конвертации акций;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

300000 руб.

отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал ОАО;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

12000 руб.

отражена сумма вознаграждения платежного агента (с учетом НДС).

(Для целей налогообложения прибыли расходы по оплате вознаграждения платежному агенту включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании подл. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ);

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

12000 руб. выплачено вознаграждение платежному агенту;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

300000 руб.

отражено уменьшение уставного капитала ОАО на сумму, выплаченную акционерам.

Уменьшение уставного капитала в соответствии с Законом № 208-ФЗ. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года по данным годового бухгалтерского баланса или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Пример 4. Воспользуемся данными, приведенными в варианте 2 примера 2. 000 уменьшает уставный капитал (100000 руб.) до стоимости чистых активов (45000 руб.). В учете делаются записи:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

55000 руб.

уменьшение уставного капитала.

Законом № 208-ФЗ установлено, что принадлежащие обществу собственные акции (счет 81 "Собственные акции (доли)" должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано в разумные сроки принять решение об уменьшении уставного капитала.

Пример 5. Общим собранием акционеров общества принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 50000 руб. путем выкупа у акционеров 500 акций номинальной стоимостью 100 руб. с их последующим погашением. Акции выкуплены по цене 150 руб.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества).

Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.

Внесение в устав общества изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется согласно п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании решения об уменьшении уставного капитала общества, принятого общим собранием акционеров.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В рассматриваемом примере цена выкупа превышает номинальную стоимость акций. При аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В учете составляются записи:

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",

К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

75000 руб. (500 - 150)

выкуплены собственные акции у акционеров;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

50000 руб. (500 - 100)

уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" 25000 руб. (75000 - 50000)

отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

(Данная запись производится в бухгалтерском учете согласно инструкции по применению Плана счетов только после регистрации в установленном порядке соответствующих изменений в уставе АО. Записи в реестр акционеров об аннулировании выкупленных акций при уменьшении уставного капитала АО вносятся регистратором в соответствии с п. 7.4.3 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.97 № 27 (ред. от 20.04.98), в течение одного рабочего дня с даты представления регистратору соответствующих изменений в уставе акционерного общества, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке).

1.3.2 Добавочный капитал

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Согласно п. 68 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

* суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

* суммы разниц, образовавшиеся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

* суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размешенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

* суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:* в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости;

* на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС;

* при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании ОС вследствие морального или физического износа;

* в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала. Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке. Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости ОС регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Пример 6. Результат переоценки ОС, проводимой организацией в 2001 г., был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. Сумма дооценки по счету 01 'Основные средства составила 5000 руб., а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 83, субсч. "Добавочный капитал"

5000 руб.

отражена сумма дооценки объекта ОС;

Д-т сч. 83, субсч. "Добавочный капитал",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

2000 руб.

отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС.

Пример 7. Результат переоценки объекта ОС, проводимой в 2001 г., был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г., данный объект также дооценивался в предыдущие отчетные периоды.

Дооценка по счету 01 Основные средства ранее была произведена на сумму 3000 руб., а по счету 02 Амортизация основных средств - на сумму 1000 руб. Указанные суммы были учтены в составе добавочного капитала. В результате переоценки 2001 г. стоимость объекта, отражаемая по счету 01, уменьшается на 5000 руб., а сумма накопленной амортизации (счет 02) - на 1500 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 01 "Основные средства"

3000 руб.

отражено уменьшение первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал"

1000 руб.

на добавочный капитал отнесена сумма, равная ранее произведенной дооценке счета 02;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 01 "Основные средства"

1500 руб.

отражена в уменьшение нераспределенной прибыли сумма уценки объекта, превышающая сумму его предыдущей дооценки (3000 - 5000) - (1000 - 1500). (Данная сумма должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (пояснительной записке).

Использование средств добавочного капитала при выбытии основных средств; ранее подвергавшихся переоценке. При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Пример 8. Организация демонтировала объект ОС, первоначальная стоимость которого в результате переоценки была увеличена на 40000 руб. и составила 200000 руб. Сумма амортизационных отчислений на момент выбытия указанного объекта -120000 руб., в том числе сумма проиндексированных амортизационных отчислений при переоценке - 10000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 01-1 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

200000 руб.

списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Выбытие основных средств"

120000 руб. списана амортизация объекта основных средств;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 01-1 "Выбытие основных средств"

80000 руб.

списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

30000 руб. (40000 - 10000)

отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств.

Списание суммы дооценки не формирует налогооблагаемого финансового результата.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода. У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.

Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.

При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример 9. АО приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций - 200000 руб. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 230000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

200000 руб.

увеличен уставный капитал АО;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

230000 руб.

поступили денежные средства в оплату акции;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 83 Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход"

30000 руб.

отражена сумма эмиссионного дохода.

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества может расти за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (ст. 100 ГК РФ).

Возможна эмиссия дополнительных акций акционерного общества:

распределяемых среди акционеров;

размещаемых посредством подписки.

Размещение дополнительных акций акционерного общества посредством распределения их среди акционеров этого акционерного общества возможно только за счет следующего имущества (источников собственных средств):

* добавочного капитала акционерного общества;

* остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;

* нераспределенной прибыли акционерного

общества прошлых лет.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества (источников собственных средств), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и величиной уставного капитала и резервного фонда на момент принятия решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров (п. 2.4 Стандартов эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденных постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 30.04.02 № 16/пс).

В этом случае акции размещаются среди акционеров пропорционально имеющимся долям.

Пример 10. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала АО путем выпуска дополнительных акции, распределяемых среди акционеров. Согласно указанному решению выпуск акций производится за счет полученного эмиссионного дохода (на сумму 300000 руб.). После государственной регистрации отчета об итогах выпуска и изменений в уставе АО в учете составляются записи:

Д-т сч. 83-2 "Эмиссионный доход",

К-т сч. 80 "Уставный Капитал

300000 руб.

отражено увеличение уставного капитала за счет средств полученного эмиссионного дохода,

Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Пример 11. Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей российского 000, вносит вклад в уставный капитал в размере 10000 долл. США, что составило по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов 310000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, - 31 руб. 50 коп. за один доллар. В учете составляются записи:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

310000 руб.

отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

315000 руб. (10000 - 31,5) поступление вклада от учредителя;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал"

5000 руб. (10000 (31,5 - 31,0))

отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Пример 12. Некоммерческая организация получила средства целевого назначения в размере 120000 руб. для приобретения объекта основных средств, который будет использоваться в уставной некоммерческой деятельности. Объект основных средств приобретен по безналичному расчету за 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. В учете составляются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

120000 руб.

отражено поступление целевых средств для приобретения объекта ОС, который будет использоваться в уставной некоммерческой деятельности;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

120000 руб.

отражена предоплата поставщику;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100000 руб.

акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20000 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

20000 руб.

сумма НДС включена в стоимость объекта;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

12000 руб.

объект зачислен в состав ОС.

(В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете - 010 "Износ основных средств");

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал"

12000 руб.

отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС.

1.3.3 Резервный капитал

Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (000) в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом № 208-ФЗ, а для 000 - добровольным.

Согласно ст. 35 "Фонды и чистые активы общества" Закона № 208-ФЗ размер обязательного резервного фонда составляет 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли.

Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Сумма резервного фонда учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ:

* при увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ);

* при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов;

* при выплате дивидендов;

* при приобретении обществом размещенных акций;

* при приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа.

Формирование резервного капитала. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Пример 13. АО создано в 2002 г. Уставный капитал составляет 100000 руб. Размер резервного капитала в соответствии с уставом общества составляет 5 % размера уставного капитала, или 5000 руб. Чистая прибыль составила 800000 руб. Сальдо по счету 82 'Резервный капитал" в течение 2002 г. равно нулю.

Размер резервного капитала согласно уставу общества равен 5 % размера уставного капитала, что составляет 5000 руб. 5 % полученной чистой прибыли составят 800000 - 5 % = = 40000 руб., что превышает размер резервного капитала, предусмотренный уставом.

Отчисления в резервный капитал составят 5000 руб., резервный капитал признается сформированным полностью. В учете составляются записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

800000 руб.

отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 82 "Резервный капитал"

5000 руб.

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

Изменение размера резервного капитала. Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.

Пример 14. размер уставного капитала акционерного общества 100000 руб. Резервный капитал составляет 15% размера уставного капитала. Размер резервного капитала на 1 января 2002 г. - 15000 руб., т. е. сформирован полностью. Согласно новой редакции устава размер резервного капитала снижен до 5000 руб. В учете составляются записи:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

10000 руб.

произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом (с 15000 руб. до 5000 руб.).

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

* покрытие убытков общества,

* погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств,

* выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Использование резервного капитала на покрытие убытков общества. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.

Пример 15. Акционерным обществом в предыдущие годы был сформирован резервный фонд в размере 50000 руб. За 2002 г. чистый убыток составил 30000 руб. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет равны нулю. В 2002 г. советом директоров принято решение о покрытии суммы полученного убытка за счет средств резервного капитала. В учете составляется запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

100000 руб.

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Согласно п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета.

Указанная бухгалтерская запись производится в годовой бухгалтерской отчетности за 2002 г. Сальдо на 1 января 2003 г. по счету 82 "Резервный капитал" составит 20000 руб., по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" будет равно нулю.

Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98).

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Резервный капитал " показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.

Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества. Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.

Если облигации размешаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы", аналитический признак "Проценты к уплате" (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются для организации операционными расходами, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций" и 67-2 "Расчеты по начисленным процентам".

Пример 16. Акционерное общество осуществило размещение в июне 2002 г. 5000 облигаций, номинальная стоимость каждой -100 руб. Срок обращения облигаций 2 года. Условиями выпуска предусмотрена ежеквартальная выплата процентов по ставке 27% годовых номинальной стоимости. Облигации размещены по цене 112 руб. за штуку. Таким образом, при привлечении заемных средств путем эмиссии облигаций и при условии, что акционерное общество само займы не предоставляет, проценты по облигациям будут приняты как налоговые расходы по ставке 23 % (такой размер ставки установлен с 9 апреля 2002 г.) -23% х 1,1 = 25,3%. В учете составляются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций"

500000 руб. (100 - 5000)

получены денежные средства за размещаемые облигации;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета".

К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

60000 руб. (112 - 5000 - 500000) отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций;

Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

500000 руб. отражены выпущенные облигации;

ежемесячно в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 91-1 "Операционные доходы"

2500 (60000 : 2 : 12)

списывается часть разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций;

Д-т сч. 91-2 "Операционные расходы",

К-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам"

11250 руб. (5000 - 27 % : 12 - 100) начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям;

в регистре налогового учета внереализационных расходов фиксируется сумма процентов 10541руб. (5000 - 25,3 % : 12 - 100) (расчет сделан при допущении, что ставка рефинансирования Центрального банка останется неизменной в течение двух лет - срока обращения облигаций);

ежеквартально в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

33750 руб. (11250 - 3) выплачены проценты по облигациям;

по истечении срока обращения облигаций:

Д-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

500000 руб. погашены выпущенные облигации;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные",

500000 руб.

отражены погашенные облигации.

Погашение облигации означает, что в установленный срок держателю облигации уплачиваются ее номинальная стоимость и фиксированный процент от этой стоимости либо иной имущественный эквивалент.

Использование средств резервного капитала для выкупа акций общества. Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки часта акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).

Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.

Изменения, связанные с уменьшением уставного капитала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 17. Общим собранием акционеров общества принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 30000 руб. путем выкупа у акционеров 300 акций номинальной стоимостью 100 руб. с их последующим погашением. Акции выкуплены по цене 150 руб. В учете составляются записи:

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",

К-т сч. 50 «Касса»

45000 руб. (500 - 150)

выкуплены собственные акции у акционеров;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

30000 руб. (300 - 100)

уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

15000 руб. (45000 - 30000)

отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

1.3.4 Целевые финансирование и поступления

Статья "Целевые финансирование и поступления" бухгалтерского баланса заполняется некоммерческими организациями. По ней они отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

При получении бюджетных средств на финансирование научно-исследовательских и конструкторских работ, выполнение которых является для организации обычными видами деятельности, организация в целях бухгалтерского учета должна руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации". При этом суммы бюджетных средств (в том числе субвенций) списываются со счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 90 "Продажи" по мере списания стоимости выполненных работ (письмо Минфина России от 20.09.02 № 16-00-14/369).

При получении бюджетных средств на иные цели организация руководствуется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

1.3.5 Нераспределенная прибыль

Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой прибыль предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В соответствии со ст. 35 Закона № 208-ФЗ акционерные общества формируют резервный капитал. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

60000 руб.

отражена заключительными записями декабря 2002 г. Сумма полученной чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 82 "Резервный капитал"

3500 руб. (60000 * 5%)

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли 2002 г.

Использование прибыли на выплату дивидендов. В соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты.

В соответствии со ст. 42 Закона № 208-ФЗ общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размешенным акциям.

В соответствии с Федеральным законом от 31.10.02 № 134-ФЗ "О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон "Об акционерных обществах" начиная с 30 сентября 2002 г. акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года. Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, -- иным имуществом.

Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.

Направление прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

если учредителем (участником) организации является юридическое лицо или физическое лицо, не являющееся работником организации;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

если учредителем (участником) организации является физическое лицо - работник организации.

Пример 18. Акционерное общество получило в 2002 г. чистую прибыль в сумме 100000 руб. Общее собрание акционеров назначено на 23 марта 2003 г.

Годовой отчет представлен совету директоров 20 февраля, рассмотрен и утвержден на заседании совета директоров 22 февраля 2003 г. Принято решение рекомендовать общему собранию акционеров выплатить дивиденды на сумму 40000 руб.

Эта сумма будет отражена в пояснениях к отчетности, которая должна быть утверждена общим собранием акционеров. Общее собрание акционеров утвердило сумму, меньшую рекомендованной, - 30000 руб., согласившись с предложением председателя совета директоров направить оставшуюся сумму на модернизацию производства.

В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности за 2002 г., представляемой в МНС, будет указана сумма объявленных дивидендов - 30000 руб.

Сальдо счета 84 на 01.01.03 составляет 60000 руб. В 2003 г. будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К.т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

30000 руб.

начислены дивиденды за 2002 г.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

В пояснениях к отчетности следует указать сумму рекомендованных советом директоров дивидендов либо сумму объявленных дивидендов -- в том случае, если рекомендованная сумма утверждена общим собранием акционеров.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли.