Бухгалтерский учет и отчетность в страховых организациях

1. Учет операций по перестрахованию

Учет операций по перестрахованию включает в себя учет операций по передаче рисков в перестрахование и операций по получению рисков в перестрахование.

Учет операций по перестрахованию ведется только «по начислению».

Страховая компания может передавать свои риски в перестрахование (в этом случае она именуется цедентом или перестрахователем) и получать риски в перестрахование (в этом случае она именуется перестраховщиком), т.е. одновременно она может являться и цедентом, и перестраховщиком.

Размер премии, передаваемой в перестрахование, рассчитывается страховщиком в соотношении, установленном договором перестрахования от суммы страховой премии, полученной от страхователя, за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование рискам являются:

начисление и выплата страхового взноса перестраховщику; начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Для учета операций цедента по рискам, полученным в перестрахование, используются:

счет 27 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

счет 33 «Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы»;

счет 35 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование», одноименный субсчет 37-5;

счет 66 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование».

Структура счета 27 имеет следующий вид:

Счет 27

Дт	Кт
Начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование	Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Структура счета 33 имеет следующий вид:

Счет 33

Дт	Кт
Списание кредитового сальдо на финансовый результат	Причитающиеся суммы комиссионныхи брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование

Структура счета 35 имеет следующий вид:

Счет 35

Дт	Кт
Списание кредитового сальдо на финансовый результат	Начисленные суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование

Структура счета 37-5 имеет следующий вид:

Счет 37-5

Дт	Кт
Погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий	Сальдо -- долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода Суммы по рискам, премий по рискам, переданным в перестрахование Сальдо -- долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода

Структура счета 66 имеет следующий вид:

Счет 66

Дт	Кт
Сальдо -- долг перестраховщиков цеденту на начало периода Причитающиеся цеденту комиссионное вознаграждение, тантьемы за переданные в перестрахование риски Суммы депонированных цедентом премий по рискам, переданным в перестрахование Начисленные суммы возмещения перестраховщиком убытков по рискам, переданным в в перестрахование Сальдо -- долг перестраховщиков цеденту на конец периода	Сальдо -- долг цедента перестраховщикам на начало периода Начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование Поступившие цеденту суммы комиссионого вознаграждения, тантьемы по рискам, переданным в перестрахование Погашение депонированных премий по рискам, переданным перестрахование Суммы начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование Поступившие цеденту суммы возмещения убытков по рискам, пере- данным в перестрахование Сальдо -- долг цедента перестраховщикам на конец периода

Аналитический учет по счетам 27, 33, 35, 37-5, 66 ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Операции перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, включают в себя:

начисление и получение страхового взноса от цедента;

начисление и погашение депо премий по рискам, полученным в перестрахование;

начисление и выплату комиссионного вознаграждения цеденту; начисление и выплату возмещения убытков цеденту.

Для учета операций перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, используются:

счет 24 «Суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту»;

счет 32 «Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждения страховых организаций»;

счет 72 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование».

Счет 24 имеет следующую структуру:

Счет 24

Дт	Кт
Суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование	Списание дебетового сальдо на финансовый результа

Счет 32 имеет следующую структуру:

Счет 32

Дт	Кт
Суммы начисленных перестраховщиком в пользу цедента комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем	Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Счет 34 имеет следующую структуру:

Счет 34

Дт	Кт
Списание кредитового сальдо на финансовый результат	Сумма начисленной страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование

Счет 36 имеет следующую структуру:

Счет 36

Дт	Кт
Сальдо -- долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода Суммы образованных цедентом депо премий и убытков по рискам, принятым в перестрахование Сальдо -- долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода	Суммы погашенной задолженности цедентом по депо премий

Счет 72 имеет следующую структуру:

Счет 72

Дт	Кт
Сальдо -- долг цедентов перестраховщику на начало периода Начисленная доля страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование Суммы погашения цедентом депонированных премий Суммы начисленных цедентом процентов на депо премий Суммы комиссионного и брокерского вознаграждений, перечисленные цеденту Суммы возмещения убытков по договорам, принятым в перестрахование, перечисленные цеденту Сальдо -- долг цедентов перестраховщику на конец периода	Сальдо -- долг перестраховщика цедентам на начало периода Суммы страховой премии, поступившие от цедента по рискам, принятым в перестрахование Начисленные перестраховщиком суммы комиссионного и брокерского вознаграждений, подлежащие передаче цеденту Суммы удержанных цедентом депо премий по договорам, переданным в перестрахование Суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование, подлежащие возмещению цеденту Сальдо -- долг перестраховщика цедентам на конец периода

Аналитический учет по счетам 24, 32, 34, 36, 72 ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

2. Бухгалтерская отчетность в страховых организациях

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в адреса и в сроки в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете», а также в Министерство финансов Российской Федерации (Департамент страхового надзора).

Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций включает:

а) бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик;

б) отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма № 2-страховщик;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

o отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

o отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик;

o приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

o пояснительная записка;

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности страховой организации.

В состав типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование, кроме указанных выше форм, включаются:

· отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а - страховщик,

· Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик.

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, представляют годовой бухгалтерский отчет в следующем объеме:

а) бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик;

б) отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а-страховщик;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

o отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

o отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик;

o приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

o пояснительная записка;

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности страховой организации.

В состав отчета, представляемого в порядке надзора в Министерство финансов Российской Федерации, включаются:

· отчет о платежеспособности страховой организации - форма № 6-страховщик;

· отчет о размещении страховых резервов - форма № 7-страховщик;

· отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование);

· отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни, - форма № 8-страховщик;

· Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий - форма № 9-страховщик;

· отчет об операциях перестрахования - форма № 10-страховщик;

· пояснительная записка.

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, в порядке надзора представляют в Министерство финансов Российской Федерации только отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик - и пояснительную записку к нему.

Бухучет страховой компании должен отражать операции по заключению и ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и добровольного медицинского страхования. При ведении бухгалтерского учета страховые организации используют тот же План счетов, что и остальные организации, а также согласно приказу Минфина от 04.09.2001 г. № 69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности:

1) счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

2) счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

3) счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

4) счет 95 «Страховые резервы».

Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.

Страховые организации представляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы.

Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, можно разделить на два вида это:

1) доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ) и прочие доходы (ст. 250 НК РФ) отражаются в общеустановленном порядке;

2) доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293 Налогового кодекса РФ, учитываются в особом порядке, к ним относятся:

а) страховые премии (взносы) по договорам страхования;

б) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

в) вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.

Бухгалтерская отчетность страховых организаций включает в себя:

1) бухгалтерский баланс страховой организации форма № 1 -- страховщик;

2) отчет о прибылях и убытках страховой организации форма № 2 -- страховщик;

3) отчет об изменениях капитала страховой организации форма № 3 -- страховщик;

4) отчет о движении денежных средств страховой организации форма № 4 -- страховщик;

5) приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации форма № 5 -- страховщик.

В состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций входит также:

1) отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию форма № 2а -- страховщик;

2) отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию форма № 4а -- страховщик.

В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации также включается кроме всех вышеперечисленных форм пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из:

1) бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1 -- страховщик);

2) отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2 -- страховщик).

Страховыми организациями предоставляются в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы следующие типовые формы отчетности:

1) отчет о платежеспособности страховой организации форма № 6 -- страховщик;

2) отчет о размещении страховых резервов форма № 7 -- страховщик;

3) отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию форма № 7а -- страховщик;

4) отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни форма № 8 -- страховщик;

5) отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий форма № 9 -- страховщик;

6) отчет об операциях перестрахования форма № 10 -- страховщик;

7) информация по операционному сегменту форма № 11 -- страховщик;

8) информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации форма № 12 -- страховщик;

9) информация о филиалах и представительствах страховой организации форма № 13 -- страховщик.

В бухгалтерскую отчетность страховой организации включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Страховая организация должна принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

При составлении бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

1) об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение;

2) о движении денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;

3) об операциях в иностранной валюте;

4) о материально-производственных запасах;

5) об основных средствах;

6) о доходах и расходах организации;

7) о последствиях событий после отчетной даты;

8) о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

9) о предоставлении той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Страховая организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений).

В такой информации раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности страховой организации за ряд лет:

1) объем всех страховых премий и страховых выплат, с расшифровкой по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования;

2) удельный вес страховых премий по видам страхования в объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам);

3) состав и объем страховых резервов;

4) прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);

5) характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);

6) политика управления рисками;

7) планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;

8) предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

9) политика в отношении заемных средств, управления рисками;

10) иная информация.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух экземплярах (ксерокопии не предоставляются), а также на магнитных носителях.

Промежуточная бухгалтерская отчетность, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская отчетность за 2 квартал, первое полугодие и 9 месяцев). Она представляется страховыми организациями в Федеральную службу страхового надзора и территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в адрес каждого получателя в одном экземпляре, (ксерокопии не предоставляются) по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, а также в электронном виде в виде набора файлов.

Список литературы

1. Приказ Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с изменениями от 31 октября 1994 г.) «Об утверждении Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций»

2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: Инфра-М, 2006.

3. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2007.

4. Ефимов С.Л. Организация работы страховой компании: теория, практика, зарубежный опыт. М., 2003.

5. Ефимов С.Л. Деловая практика страхового агента и брокера. М., 2006.

6. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М., 2005.

7. Перестрахование: Практическое руководство для страховых компаний. М., 2006.

8. Страхование от А до Я. Книга для страхователя. - М.: Инфра-М, 2006.

9. Страховое дело: Учебник / Под ред.проф. П.И.Рейтмана М.,2002.

10. Формирование страховых резервов. Бухгалтерский учет, налогообложение. М., 2005.

11. Шахов В.В. Введение в страхование: экономический аспект. - М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000