Учет износа основных средств

30

СОДЕРЖАНИЕ

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Учет износа основных средств

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1. Характеристика предприятия ОАО «Яшкинский пищекомбинат»

2.2. Приказ по учетной бухгалтерской и налоговой политике предприятия

2.3. Баланс на начало периода

2.4. Журнал хозяйственных операций

2.5. Синтетические счета учета движения средств, источников и процессов

2.6. Оборотно-сальдовая ведомость

2.7. Баланс на конец периода

2.8. Шахматный баланс за отчетный период

2.9. Бухгалтерский баланс

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

I. УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования (земля, например, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации). Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим предприятием.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

1) от первоначальной стоимости объектов; 2) их ликвидационной стоимости; 3) амортизируемой стоимости; 4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

метод равномерного списания стоимости основных средств (линейный метод);

метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости пропорционально объёму продукции;

метод ускоренной амортизации (применяется для малых предприятий);

Равномерная (линейная) амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

Например:

Стоимость объекта приобретенного предприятием “Бильбо Беггинс и К°” равна 12000 рублей, срок полезной эксплуатации 4 года, ожидаемая ликвидационная стоимость - 2000 рублей, то сумма ежегодных амортизационных отчислений составит 2500 руб. (12 000 - 2000:4).

При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости). В приведенном примере годовая норма амортизации составит 25% (100:4), следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:

таблица 1. Расчет амортизации методом прямолинейного списания.

Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
0	-	-	-	12000
1	ј х 10000	2500	2500	9500
2	ј х 10000	2500	5000	7000
3	ј х 10000	2500	7500	4500
4	ј х 10000	2500	10000	2000
	Итого	10000

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм и амортизационных отчислений. Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми. Кроме того, у предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции.

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации основных средств является метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и метод уменьшаемого остатка.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4 года, сумма чисел лет составит 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

таблица 2 Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
0	-	-	-	12000
1	4/10 х 10000	4000	4000	8000
2	3/10 х 10000	3000	7000	5000
3	2/10 х 10000	2000	9000	3000
4	1/10 х 10000	1000	10000	2000
	Итого	10000

При использовании метода уменьшаемого остатка стоимости основных средств норма амортизации умножается на коэффициент ускорения и применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта. Следовательно, в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.

Коэффициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ и применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

В приведенном примере годовая норма амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания, составляет 25%, следовательно, удвоенная норма будет равна 50%. Расчет амортизационных отчислений при использовании метода ускоренного уменьшения стоимости основных средств будет иметь следующий вид:

таблица 3 Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка.

Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация(износ)	Балансовая стоимость
0	-	-	-	12000
1	12000 х 50%	6000	6000	6000
2	(12000 - 6000) х 50%	3000	9000	3000
3	(6000 - 3000) х 50%	1500	10500	1500
4	-	1500	12000	_
	Итого	12000	-	-

При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств ликвидационная стоимость объекта не принимается во внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

При методе списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, километров пробега, отработанных часов и др.). Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств.

Малые предприятия в соответствии с федеральным законом за номером 88 от 14.06.95 "О государственной поддержке малого бизнеса в Российской Федерации" могут применять ускоренную амортизацию основных производственных средств, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы выше трёх лет.

Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, его необходимо периодически пересматривать. В случае если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод начисления амортизации. Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности, а сумму амортизации в текущем и будущих периодах необходимо скорректировать.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи с прекращением права собственности. На период реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации (на срок более трёх месяцев) начисление амортизации основных средств приостанавливается.

Для начисления амортизации используются разработанные таблицы формы "Расчет амортизации основных средств" (для промышленных предприятий), "Расчет амортизации основных средств" (для строительных организаций), "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете суммы начисленной амортизации и износа основных средств.

Для учёта амортизации используют пассивный счёт 02 "Амортизация основных средств. К этому счёту могут быть открыты два субсчёта:

02-1 "Амортизация собственных основных средств";

02-2 "Амортизация имущества сданного в лизинг".

На первом субсчёте учитывают движение амортизации основных средств принадлежащих организации на правах собственности. На втором - движение амортизации по лизингу основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают проводкой Д20,23,35,36 К02. По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма отражается как Д99 К02, а по основным средствам непроизводственного назначения соответственно как Д29,84 К02.

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают как Д02 К91.

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств и оформляют разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств".

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Яшкинский пищекомбинат"

Анализируемое предприятие имеет фирменное наименование: открытое акционерное общество «Яшкинский пищекомбинат», является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.

Юридический и фактический адрес: 652030, РФ, Кемеровская область, пгт. Яшкино, ул. Молодежная, 1-а.

Общество создано по решению администрации Кемеровской области на базе государственного предприятия «Яшкинский пищекомбинат», которое в 1994 году было преобразовано в Акционерное общество открытого типа «Яшкинский пищекомбинат», а с 31.10.1996 г. преобразовано в Открытое акционерное общество «Яшкинский пищекомбинат».

Основной целью деятельности предприятия является излечение прибыли, а также расширение рынка товаров местного производства и увеличение объемов продаж.

Данное предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Уставный капитал ОАО «Яшкинский пищекомбинат» составляет 5130 (пять тысяч сто тридцать) рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных акций). В том числе:

· 3848 штук обыкновенных акций;

· 1282 штук привилегированных акций.

Номинальная стоимость акции - 1000 рублей.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций, либо акций определенной категории (типов) или размещение дополнительных акций.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости, как всех размещенных акций общества, так и акций определенной категории (типов), а также путем приобретения и погашения части размещенных акций.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. На годовом общем собрании акционеров для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общее собрание акционеров избирает ревизионную комиссию, аудитора, утверждает годовые бухгалтерские отчеты.

Прибыль (доход), остающаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется обществом самостоятельно.

Для обеспечения обязательств общества, его производственного и социального развития за счет прибыли (дохода), остающейся после уплаты налогов, платежей и сборов, и прочих поступлений образуются соответствующие целевые фонды.

В обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала общества. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Общество может быть реорганизовано добровольно по решению общего собрания акционеров. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования в иную организационно-правовую форму в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Ликвидация общества может быть осуществлена в добровольном порядке, установленном п.2 ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации, с учетом требований Федерального закона «Об акционерных обществах» и устава общества. Также общество может быть ликвидировано по решению суда. Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемственности к другим лицам.

Основным видом деятельности предприятия являются производство и реализация кондитерских изделий, таких как печенье, пряники и вафли. Ассортимент продукции достаточно высок и насчитывает 21 наименование.

Продукция ОАО «Яшкинский пищекомбинат» поставляется практически во все регионы России. Крупнейшими заказчиками на продукцию комбината являются: компания «Терем» г. Санкт-Петербург, оптовая компания «Колобок» г. Москва, ООО «ТК Свит» г. Екатеринбург, ООО «Амур-Юнион» г.Хабаровск, ООО «Борнео» г.Новосибирск и другие крупные и мелкие компании РФ. Продукция не раз представлялась на общероссийских выставках качества и занимала почетные призовые места, это обуславливает высокую конкурентоспособность продукции.

Организацию работы комбината осуществляет управленческий аппарат во главе с генеральным директором. Основным структурным подразделением предприятия является производственный отдел, который возглавляет заведующий производством (заместитель генерального директора по техническим и производственным вопросам).



30

Производственная структура ОАО «Яшкинский пищекомбинат» изображена на рисунке 1.

Среднесписочная численность работающих на комбинате составляет 2373 человек, а средний возраст - 27 лет.

Режим работы предприятия.

В течение года цеха предприятия работают непрерывно, круглосуточно.

2.2 Приказ по учетной бухгалтерской и налоговой политике предприятия

Положение по учетной бухгалтерской политике:

1. Общие положения по организации бухгалтерского учета и отчетности.

Настоящее Положение определяет порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «ЯПК», в соответствии с российским законодательством и правилами бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в ОАО «ЯПК» ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Перечень видов деятельности.

Основными видами деятельности Организации являются:

Производство кондитерских изделий.

3. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

ОАО «ЯПК» самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализации продукции.

4. Основные средства.

4.1. Классификация объектов.

В ОАО «ЯПК», к основным средствам относятся активы, соответствующие средствам относятся активы, соответствующие требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию.

Ввод объектов недвижимости (принятие к бухгалтерскому учету) осуществляется на дату подачи документов, на государственную регистрацию прав собственности.

4.2. Оценка объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств производится в размере фактических расходов на их приобретение или строительство, в соответствии с разд. II ПБУ 6/01.

Переоценка основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года не производится, за исключением случаев, установленных законодательством в качестве обязательных к применению.

При выбытии остаточная стоимость ОС формируется на отдельном субсчете 01.2 «Выбытие основных средств».

4.3. Определение срока полезного использования основных средств.

При вводе средств в эксплуатацию срок полезного использования устанавливается исходя из срока, в течение которого ожидается получать доход от использования основного средства. При определении срока учитываются рекомендации технических служб, используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением правительства РФ от 01.01.2002г № 1.

Если имущество невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, предусмотренных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные групп, утвержденной Постановлением Правительства РВ от 01.01.2002г № 1, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования в соответствии с заключениями технических специалистов.

По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом документально подтвержденного срока полезного использования у предыдущего собственника.

4.4. Амортизация объектов основных средств.

ОАО «ЯПК» применяет линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам исходя из установленных сроков их полезного использования.

Активы стоимостью не более 10 000 рублей (включительно) за единицу отражаются при оприховании в составе МПЗ на счете 10.12. При передаче в эксплуатацию их стоимость относится на затраты.

Аналитический учет таких активов ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц на забалансовом счете «МИ».

Приобретенные книги, брошюры и т.п., не предназначенные для технической библиотеки списываются, по мере их приобретения, на затраты.

4.5.Ремонт и списание ОС.

Ремонтный фонд не создается.

Фактически произведенные расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде их совершения.

Принятие решения о списании объекта основных средств возможно только в том случае, если существуют объективные доказательства невозможности появления дохода от его дальнейшего использования в обозримом будущем.

Положение по учетной налоговой политике:

1. Налог на добавленную стоимость.

Способ уплаты НДС и представления декларации по НДС - ежемесячно.

2. Налог на прибыль.

2.1.Организация налогового учета.

Ответственным исполнителем за ведение налогового учета назначается заместитель главного бухгалтера при непосредственном подчинении главному бухгалтеру Общества.

2.2. Использование амортизационной премии в налоговом учете основных средств.

Амортизационная премия применятся по всем группам основных средств. Размер амортизационной премии составляет 10%. Премия относится в состав косвенных расходов.

2.3. Способ начисления амортизации основных средств.

Линейный по всем группам основных средств.

2.4. Порядок установления срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Срок полезного использования объектов, бывших в эксплуатации, устанавливается с учетом документально подтвержденного срока полезного использования у предыдущего собственника.

2.3 Баланс на начало периода

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Внеоборотные активы	Капитал
1) Основные средства (01-02)	70 000	1) Уставный капитал (80)	400 000
Оборотные активы	2) Резервный куапитал (82)	130 000
2) Материалы (10)	80 000	Расчеты
3) Касса (50)	10 000	3) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)	50 000
4) Расчетный счет (51)	690 000	4) Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	200 000
Затраты на производство	5) Расчеты с подотчетными лицами (71)	170 000
5) Основное производство (20)	100 000
БАЛАНС	950 000	БАЛАНС	950 000

2.4 Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Д	К
1	Приобрели материалы	10	60	30 000
2	НДС 30 000 * 18% = 5 400	19	60	5 400
3	Расчет с поставщиками 30 000 + 5 400	60	51	35 400
4	Принят к возмещению	68	19	5 400
5	Отпустили материалы в производство	20	10	100 000
6	Начислена з/плата работников основного производства	20	70	200 000
7	Начислен ЕСН с з/платы работников основного производства 200 000 * 26% = 52 000	20	69/1,2,3,	52 000
8	З/плата администрации	26	70	100 000
9	Начислен ЕСН с з/платы администрации 100 000 * 26% = 26 000	26	69/1,2,3	26 000
10	Удержан НДФЛ (стр.6+стр.8) * 12% = (200 000 + 100 000) * 12% = 36 000	70	68/НДФЛ	36 000
11	Перечислен НДФЛ	68/НДФЛ	51	36 000
12	Перечислены деньги с расч/счета в кассу для выплаты з/платы (стр.6+стр.8)-10стр. = 200 000 + 100 000 - 36 000 = 264 000	50	51	264 000
13	Выдана з/плата	70	50	264 000
14	Начислена амортизация основных средств производства	20	02	3 000
15	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02	1 000
16	Отражены административно-командировочные расходы	26	71	30 000
17	Списаны общехозяйственные расходы (все сложить по дебету 26 сч.)	20	26	157 000
18	Оприходована на склад готовая продукция (все сложить по дебету 20 сч.)	43	20	512 000
19	Отражена выручка 1) себ-сть: стр.18*90% = 460 800 2) рент-ть: 460 800*30% = 138 240 3) НДС: (460 800+138 240)*18/118 = 91 379 выручка = 460 800+138 240+91 379 = 690 419	62	90/1	690 419
20	НДС в составе выручки	90/3	68/НДС	91 379
21	Списана себестоимость реализации продукции	90/2	43	460 800
22	Выявленный список финансового результата от обычного вида деятельности	90/9	99	138 240
23	Получена выручка на расчетный счет	51	62	690 419
24	Реализовано недоамортизированное основное средство за месяц до конца отчетного периода до конца срока полезного использования осталось 3 месяца.
	Первоначальная стоимость			40 000
	Накопленная амортизация			20 000
	Выручка			20 000
25	Списана Первоначальная стоимость (ПС)	01/выб	01	40 000
26	Списана накопленная амортизация	02	01/выб	20 000
27	Списана остаточная стоимость	91/2	01/выб	20 000
28	Отражена выручка	62	91/1	20 000
29	НДС в составе выручки 20 000*18/118	91/2	68/НДС	3 051
30	Выявленный и списанный финансовый результат от прочей деятельности 91 "Прочие доходы и расходы" Д К  27) 20 000 29) 3 051  28) 20 000 23 051 23 051	99	91/9	3 051
31	Начислен НДС к уплате 68 "Расчеты по налогам и сборам"/НДС Д К  4) 5 400 11) 36 000 10) 36 000 20) 91 379 29) 3051  130 430 130 430	68/НДС	51	89 030
32	Начислен налог на имущество Налог = ср. годовая * 2,2% = 58 000 * 2,2% = 1 276 стоим-ть имущ. на начало периода на конец периода Ср. годов. = (сч.01+сч.03 - сч.02)+(сч.01+сч.03 - сч.02)=имущ. за I кв. 2 = 70 000 + 46 000 = 58 000 01 "Основные средства" Д К 120 000  25) 40 000 25) 40 000   26) 20 000   27) 20 000 40 000 80 000 80 000	91/2	68/имущ	1 276
	02 "Износ ОС" Д К   50 000 26) 20 000  14) 3 000   15) 1 000   20 000 4 000   34 000
33	Финансовый результат от прочей деятельности	99	91/9	1 276
34	Отражен условный расход по налогу на прибыль УР по НП = БП * 24% БП = ? кр 99 - ? деб. 99 99 "Прибыли и убытки" Д К     30) 3 051  22) 138 240 33) 1 276 БП^ 138 240 138 240 138 240 138 240 УР = 133 913 * 24% = 32 139 по бух.учету ст.16 сч.26 - сч. 71 ---- 30 000 по налогу ---- 25 000	99/ур	68/НП	32 139
35	Отражено постоянное налоговое обязательство(ПНО) ПНО = (30 000 - 25 000) * 24% = 1 200 по бух. учету ст. 14 сч. 20 - сч. 02 ---- 3 000 по налогу ---- 4 000	99/ПНО	68/НПР	1 200
36	Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) 4 000 - 3 000 * 24% = 240	68/НПР	77/ОНО	240
37	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) 1 276 / 3мес = 425 ОНА = (1 276 - 425) * 24% = 204	09/ОНА	68/НПР	204
38	Реформация баланса 99 "Прибыли и убытки" Д К     30) 3 051 22) 138 240 33) 1 276 34) 32 139 35) 1 200 138 240 138 240	99	84	100 574
39	Текущий налог на прибыль (ТНП) ТНП = УР + ПНО + ОНА - ОНО = 32 139 + 1 200 + 204 - 240 = 33 303			33 303

2.5 Синтетические счета учета движения средств, источников и процессов

01 "Основные средства"		02 "Износ ОС"		09 "Прочие внеоборотные активы"
Д	К		Д	К		Д	К
120 000				50 000
25) 40 000	25) 40 000		26) 20 000	14) 3 000
	26) 20 000			15) 1 000		37) 204
	27) 20 000
40 000	80 000		20 000	4 000		204	0
80 000				34 000		204
10 "Материалы"		19 "Налог на добавленную стоимость"		20 "Основное производство"
Д	К		Д	К		Д	К
80 000						100 000
1) 30 000	5) 100 000		2) 5 400	4) 5 400		5) 100 000	18) 512 000
						6) 200 000
						7) 52 000
						14) 3 000
						17) 157 000
30 000	100 000		5 400	5 400		512 000	512 000
10 000			0	0		100 000
26 "Общехозяйственные расходы"		43 "Готовая продукция"		50 "Касса"
Д	К		Д	К		Д	К
						10 000
8) 100 000	17) 157 000		18) 512 000	21) 460 800		12) 264 000	13) 264 000
9) 26 000
15) 1 000 16) 30 000
157 000	157 000		512 000	460 800		264 000	264 000
0	0		51 200			10 000
51 "Расчетные счета"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Д	К		Д	К		Д	К
690 000
23) 690 419	3) 35 400 11) 36 000 12) 264 000 31) 89 030		3) 35 400	1) 30 000 2) 5 400		19) 690 419 28) 20 000	23) 690 419
690 419	424 430		35 400	35 400		710 419	690 419
955 989			0	0		20 000
66 "Расч. по краткоср. кредитам и займам"		68 "Расчеты по налогам и сборам"		69 "Расчеты по социальному страхованию"
Д	К		Д	К		Д	К
	50 000
			4) 5 400	10) 36 000 20) 91 379			7) 52 000
			11) 36 000 31) 89 030	29) 3 051 32) 1 276			9) 26 000
			36) 240	34) 32 139
				35) 1 200 37) 204
0	0		130 670	165 249		0	78 000
	50 000			34 579			78 000
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"		71 "Расчеты с подотчетными лицами"		77 "Прочие кредиторы"
Д	К		Д	К		Д	К
	200 000			170 000
10) 36 000	6) 200 000			16) 30 000			36) 240
13) 264 000	8) 100 000
300 000			0	30 000		0	240
				200 000			240
	300 000
	200 000

80 "Уставный капитал"		82 "Резервный капитал"		84 "Нераспределенная прибыль
Д	К		Д	К		Д	К
	400 000			130 000
							38) 100 574
0	0		0	0		0	100 574
	400 000			130 000			100 574
90 "Продажи"		91 "Прочие доходы и расходы"		99 "Прибыли и убытки"
Д	К		Д	К		Д	К
20) 91 379	19) 690 419		27) 20 000	28) 20 000		30) 3 051	22) 138 240
21) 460 800 22) 138 240			29) 3 051 32) 1 276	30) 3 051 33) 1 276		33) 1 276 34) 32 139 35) 1 200 38) 100 574
690 419	690 419		24 327	24 327		138 240	138 240
0	0		0	0		0	0

2.6 Оборотно - сальдовая ведомость

№ п/п	Наименование счета	Остаток на начало периода	Обороты за квартал	Остаток на конец периода
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	10	80 000	---	30 000	100 000	10 000	---
2	60	---	---	35 400	35 400	---	---
3	19	---	---	5 400	5 400	---	---
4	51	690 000	---	690 419	424 430	955 989	---
5	68	---	---	130 670	165 249	---	34 579
6	20	100 000	---	512 000	512 000	100 000	---
7	70	---	200 000	300 000	300 000	---	200 000
8	69	---	---	---	78 000	---	78 000
9	26	---	---	157 000	157 000	---	---
10	50	10 000	---	264 000	264 000	10 000	---
11	02	---	50 000	20 000	4 000	---	34 000
12	71	---	170 000	---	30 000	---	200 000
13	43	---	---	512 000	460 800	51 200	---
14	62	---	---	710 419	690 419	20 000	---
15	90	---	---	690 419	690 419	---	---
16	99	---	---	138 240	138 240	---	---
17	01	120 000	---	40 000	80 000	80 000	---
18	91	---	---	24 327	24 327	---	---
19	77	---	---	---	240	---	240
20	09	---	---	204	---	204	---
21	84	---	---	---	100 574	---	100 574
22	80	---	400 000	---	---	---	400 000
23	82	---	130 000	---	---	---	130 000
24	66	---	50 000	---	---	---	50 000
ИТОГО	1000000	1000000	4260498	4260498	1227393	1227393

2.7 Баланс на конец периода

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Внеоборотные активы	Капитал
1) Основные средства (01-02)	46 000	1) Уставный капитал (80)	400 000
2) Прочие внеоборотные активы (09)	204	2) Резервный куапитал (82)	130 000
Оборотные активы	3) Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	100 574
2) Материалы (10)	10 000	Расчеты
3) Касса (50)	10 000	4) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)	50 000
4) Расчетный счет (51)	955 989	5) Расчеты с бюджетом (68)	34 579
5) Готовая продукция и товары для перепродажи (43)	51 200	6) Расчеты с гос. внебюджетными фондами (69)	78 000
6) Векселя к получению (62)	20 000	7) Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	200 000
Затраты на производство	8) Расчеты с подотчетными лицами (71)	200 000
5) Основное производство (20)	100 000	9) Прочие расчеты (77)	240
БАЛАНС	1 193 393	БАЛАНС	1 193 393

2.8 Шахматный баланс за отчетный период

Д\К	01	02	09	10	19	20	26	43	50	51	60	62	66	68	69	70	71	77	80	82	84	90	91	99	Итого по Д
01	40000																								40000
02	20000																								20000
09														204											204
10											30000														30000
19											5400														5400
20		3000		100000			157000								52000	200000									512000
26		1000													26000	100000	30000								157000
43						512000																			512000
50										264000															264000
51												690419													690419
60										35400															35400
62																						690419	20000		710419
68					5400					36000+ 89030								240							130670
70									264000					36000											300000
90								460800						91379										138 240	690419
91	20000													3051+ 1276											24327
99														32139+ 1200							100574		3051+ 1276		138240
Итого по К	80000	4000	---	100000	5400	512000	157000	460800	264000	424430	35400	690419	---	165249	78000	300000	30000	240	---	--	100574	690419	24327	138 240	4 260 498

2.9 Бухгалтерский баланс

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 1 января 2007 г.
		К О Д Ы
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)	01.01.2007
Организация ОАО "Яшкинский пищекомбинат" по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	7826083360
Вид деятельности производство кондитерских изделий по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
Открытое акционерное общество по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения руб по ОКЕИ	383
Адрес 652010,пгт. Яшкино,Молодежная ул., д.1а
Дата отправки / принятия	Дата утверждения
АКТИВ	Код стр.	На начало года	На конец года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслужива-ния), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	70 000	46 000
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины, оборудование и другие основные средства	122
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе:
имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)	140
в том числе:
инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы (09)	150		204
ИТОГО по разделу I	190	70 000	46 204
АКТИВ	Код стр.
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	2	180 000	161 200
Запасы	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)	211	80 000	10 000
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 36, 44)	213	100 000	100 000
готовая продукции и товары для перепродажи (40, 41, 43)	214		51 200
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидают-ся более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 63, 76)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (79)	233
авансы выданные (60)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидают-ся в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240		20 000
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 63, 76)	241		20 000
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (79)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244
авансы выданные (60)	245
прочие дебиторы(71)	246
Краткосрочные финансовые вложения (58, 58, 81)	250
в том числе:
инвестиции в зависимые общества	251
собственные акции, выкупленные у аукционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	700 000	965 989
в том числе:
касса (50)	261	10 000	10 000
расчетные счета (51)	262	690 000	955 989
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	880 000	1 147 189
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	950 000	1 193 393
ПАССИВ	Код стр.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	400 000	400 000
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430	130 000	130 000
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с зако-нодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительны-ми документами	432
Фонды социальной сферы (84)	440
Целевые финансирование и поступления (86)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460		100 574
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года	470
Непокрытый убыток отчетного года (84)	475
Расходы при отсутствии прибыли прошлых лет (48)	476
ИТОГО по разделу III	490	530 000	630 574
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты (66)	610	50 000	50 000
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	50 000
Кредиторская задолженность	620	370 000	512 819
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)	621
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед персоналом организации (70)	623	200 000	200 000
задолженность перед гос. внебюджетными фондами (69)	624		78 000
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (71)	625	170 000	200 000
задолженность перед бюджетом (68)	626		34 579
авансы полученные (62)	627
прочие кредиторы (76, 77)	628		240
Задолженность участникам по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные пассивы	660
ИТОГО по разделу V	690	420 000	562 819
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	950 000	1 193 393
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя	Код стр.	На начало года	На конец года
1	2	3	4
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответсвенное хранение (002)	920
Товары, принятые на комиссию (004)	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда (014)	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)	980
	990

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Часть 2.

2. «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) от 03.09.1997г. № 65Н.

3. «Учетная политика организации» (ПБУ 11/98) от 09.12.1998г. № 60Н.

4. «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. № 43Н.

5. Начисление амортизации, износа.-М.: «Издательство ПРИОР», 2001. - 96с.

6. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухучету.-М.: Из-во «Бухгалтерский учет», 1999.

7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие.-М.: «Экзамен», 1999.

8. Единые нормы амортизационных отчислений.-М.: ИНФРА, 2000.

9. Киярьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и стастика, 1999.

10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.