Корректирующие проводки при переходе на Международные стандарты финансовой отчетности

Федеральное агентство по образованию
ГОУ СПО «Новокузнецкий Торгово-экономический техникум»

Дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности»

РЕФЕРАТ

на тему: Корректирующие проводки при переходе на Международные стандарты финансовой отчетности.

Студент ______________________________________М.В. Беркутова

«______»______________________2009 год

Специальность «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Преподаватель ____________________________________ Е. Н. Максимова

«______»______________________2009 год

2009

Введение

Одним из наиболее существенных этапов трансформации отчетности российских предприятий в отчетность, составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, является этап проведения корректирующих проводок (хотя все этапы представляются достаточно значимыми).

Именно на этом этапе осуществляется доведение значения каждого счета и по своему экономическому содержанию, и по своему количественному (численному) значению до уровня требований МСФО. Этот этап является наиболее сложным и трудоемким и с точки зрения формирования верных профессиональных суждений на предмет проведения и корректировки счетов, и с точки зрения сопоставления основных различий в оценке и учете между российской системой бухгалтерского учета и отчетности (РСБУ) и МСФО. То есть на основе данных отчетности, подготовленной в РСБУ, в результате изменения признания и оценки соответствующих показателей, а в случае необходимости новой классификации и переклассификации счетов - осуществляется доведение их значений по своим количественным и качественным характеристикам и параметрам до уровня требований МСФО.

На самом первом этапе трансформации отчетности российских предприятий в отчетность, составляемую в соответствии с МСФО, наряду с анализом счетов бухгалтерского учета осуществляется анализ учетной политики предприятия.

Эти же требования содержатся и в IFRS 1[1] - «Применение МСФО впервые», в том числе в части предъявления дополнительных требований к раскрытию информации, в соответствии с которыми необходимо объяснить, как переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

С этой целью необходимо осуществить сравнительный анализ основных положений учетной политики организации (в нашем случае это группа компаний «Новая формация») с теми же положениями в соответствии с требованиями МСФО.

Для осуществления корректирующих проводок на основе сравнительного анализа соответствия положений учетной политики отечественной компании положениям МСФО необходимо сформировать ряд рабочих документов (рабочих таблиц) по направлениям коррекции.

Аналогичные рабочие документы и соответствующие форматы рабочих таблиц можно составить и по операциям с капитальными вложениями, и по движению краткосрочных и долгосрочных инвестиций, и по распределению дебиторской и кредиторской задолженности, а также по всем другим необходимым направлениям корректировочных проводок.

Для лучшего понимания процесса трансформации нашими учетно-аналитическими работниками желательно корректировочные проводки осуществлять в отечественном Плане счетов, с введением двух типов корректировочных проводок и двух специальных счетов бухгалтерского учета:

84.11. «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - для отражения хозяйственных процессов отчетного (текущего) периода.

84.12. «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов» - для отражения событий прошлых лет.

Сравнительный анализ положений учетной политики, формирование рабочих таблиц, позволяющих выделить наиболее характерные различия между РСБУ и МСФО, и составляют аналитическую основу корректировочных проводок, которые будут иметь следующий вид.

Корректировочная проводка К1

В результате анализа установлено, что проценты за краткосрочный банковский кредит компания не начислила в отчетном периоде. Корректировочная проводка будет иметь вид:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11.

Кредит счета «Проценты по краткосрочным кредитам» - 66.2. (на величину погашения процентов за кредит).

Корректировочные проводки К2 и К3

В результате анализа установлено, что амортизация объектов жилищного фонда начисляется на забалансовых счетах. Корректировочные проводки примут вид - К2:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - 84.12.

Кредит счета «Амортизация основных средств в организации» - 02.1. (на величину накопленной амортизации жилищного фонда на начало отчетного периода); и - К3:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11.

Кредит счета «Амортизация основных средств в организации» - 02.1. (на величину амортизации жилищного фонда в отчетном периоде).

Корректировочные проводки К4 и К5

В результате анализа отчетных данных выявлена дебиторская задолженность обанкротившихся предприятий, образовавшаяся в прошлые отчетные периоды, не подлежащая взысканию (соответственно экономические выгоды поступить не могут). Резерв по безнадежным долгам образован не был, следовательно, такая дебиторская задолженность списывается на расходы прошлых лет.

Корректировочная проводка К4 будет иметь вид:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - 84.12.

Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 62.1. (на величину безнадежной дебиторской задолженности прошлых лет).

Кроме того, в отчетном периоде возникла дебиторская задолженность, погашение которой ставится под сомнение. В соответствии с требованием осмотрительности МСФО на величину такой дебиторской задолженности необходимо образовать резерв по сомнительным долгам с одновременным увеличением расходов отчетного периода. Корректировочная проводка К5 примет вид:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11.

Кредит счета «Резерв по сомнительным долгам» - 63. (создается резерв под сомнительную дебиторскую задолженность).

Корректировочные проводки К6 и К7

В результате анализа выявлены в составе нематериальных активов организационные расходы, подлежащие списанию на расходы прошлых лет. Корректировочная проводка К6 примет вид:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - 84.12.

Дебет счета «Амортизация нематериальных активов» - 05.

Кредит счета «Нематериальных активов» - 04 (списаны организационные расходы с их амортизацией на расходы прошлых лет).

Кроме того, необходимо также восстановить прибыль отчетного года с уменьшением прибыли прошлых лет на величину амортизации по организационным расходам.

Корректировочная проводка К7:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - 84.12.

Кредит счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11. (восстанавливается прибыль отчетного года с одновременным уменьшением прибыли прошлых лет на величину амортизации по организационным расходам).

Корректировочная проводка К8

В соответствии с МСФО общие и административные расходы не включаются в стоимость остатков незавершенного производства (НП) и готовой продукции (ГП). Необходимо осуществить корректировочную проводку по выведению из остатков НП и ГП общих и административных расходов и включению их в расходы периода.

Расчет исходных данных примет вид:

* на начало периода остатки НП и ГП равны нулю;

* остатки на конец отчетного периода:

- величина сальдо НП 20 счета;

- величина сальдо ГП 43 счета;

* дебетовый оборот 20 счета за период;

* дебетовый оборот за период 43 счета.

Процент содержания общих и административных расходов в себестоимости рассчитывается как отношение общих и административных расходов начисленных за отчетный период, к сумме всех расходов отнесенных на производство за тот же период:

Величина общих и административных расходов, подлежащая выведению из остатков НП и ГП, рассчитывается как:

Сальдо счета 20 НП) х (% ОиАР ) = ОиАР выводимых из остатков НП,

(Сальдо счета 43 ГП) х (% ОиАР )= ОиАР выводимых из остатков ГП,

(ОиАР, выводимых из остатков НП) + (ОиАР, выводимых из остатков ГП) = Общая сумма расходов к выведению.

Корректировочная проводка К8 примет вид:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11. (на общую сумму расходов к выведению).

Кредит счета «Основное производство» - 20 (на величину ОиАР, выводимых из остатков НП).

Кредит счета «Готовая продукция» - 43 (на величину ОиАР, выводимых из ГП). Выведена сумма общих и административных расходов из остатков НП и ГП.

Корректировочная проводка К 9

В результате анализа счета «Касса» 50 выявлено наличие «денежных документов» 50.3, которые не могут быть отражены в МСФО, поэтому сальдо по данному субсчету необходимо списать на «Расходы будущих периодов» - 97.

В то же время, если на счете учитываются денежные документы не соответствующие определению актива, то их необходимо списать на расходы соответствующего периода. Корректировочная проводка К 9 примет вид.

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11.

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - 84.12.

Дебет счета «Расходы будущих периодов» - 97.

Кредит счета «Касса» - 50.3.(списываются денежные документы).

Корректировочная проводка К 10

В результате анализа остатков по счетам «Расчетные счета» 51, «Валютные счета» 52 выявлены остатки денежных средств в «банках-банкротах».

Такие суммы необходимо списать на расходы соответствующих периодов как не удовлетворяющие условиям и определению признания активов по МСФО.

Корректировочная проводка К10 будет иметь вид:

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11.

Дебет счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - 84.12.

Кредит счета «Расчетные счета» - 51.

Кредит счета «Валютные счета» - 52 (списываются денежные средства в банках-банкротах).

Корректировочная проводка К11

В результате инвентаризации кредиторской задолженности компании по срокам её возникновения выявлена нереальная для взыскания задолженность предприятия (кредиторы обанкротились).

Корректировка К11примет вид:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60.х.

Кредит счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - 84.11.

Кредит счета «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» - 84.12.(списывается нереальная для взыскания кредиторская задолженность).

Аналогичным образом составляются корректирующие проводки и по другим направлениям сравнительного анализа положений учетной политики трансформируемой отчетности рассматриваемой компании положениям МСФО.

В результате корректировочных проводок составляется новый пробный баланс с учетом коррекции, каждая статья которого реклассифицируется в счета, составленные в соответствии с МСФО.

Список использованной литературы

1. «Международный бухгалтерский учет» журнал. Статья "Корректирующие проводки при переходе на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): проблемы и решения". В.Т. Чая, доктор экономических наук, профессор, исполнительный директор МОО«АБиАС».