Министерство образования и науки Украины

Кафедра: «Учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

2005 г.

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Особенности бухгалтерского учета обязательств предприятия в соответствии с П(С) БУ

1.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов инвестиционной деятельности

2. Практическая часть

2.1 Исходные данные

2.2 Журнал учета хозяйственных операций и расчётные таблицы

2.3 Синтетические счета и ведомости

2.4 Аналитические счета

2.5 Оборотные ведомости по счетам и синтетическим счетам

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В связи с развитием международных экономических отношении, специализации и кооперации, созданием транснациональных корпораций начали осуществляться первые шаги в направлении гармонизации бухгалтерской практики. Целью является достичь единства в принципах бухгалтерского учета, используемых предприятиями и организациями при составлении финансовой отчетности в разных странах мира, сузить существующие отличия различных учетных систем путем согласования регулирующих положений и стандартов бухучета.

За годы господства централизованной системы управления наша страна была оторвана от интеграционных процессов, которые происходили в мире, в результате чего ее экономика оказалась не интегрированной в мировую экономическую систему. Поэтому одной из важнейших сфер преобразований является реальное включение экономики Украины в мировое хозяйство, выход предприятий на внешние рынки и их участие в конкурентной борьбе, формирование открытой экономики.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета с учетом международных стандартов финансовой отчетности, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 30 ноября 1999 г., Министерство финансов Украины утвердило 21 декабря 1999 г. одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятия и Инструкцию о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Переход Украины на международные стандарты учета требует соответствующих изменений действующей системы бухгалтерского учета. Это касается, прежде всего, Плана счетов, который определяет методологию учета во всех сферах экономической деятельности.

В данной курсовой работе нам необходимо по исходным данным заполнить журнал хозяйственных операций, произвести синтетический и аналитический учет хозяйственных операций, составить оборотные ведомости, заполнить бланки: форма №1 «Баланс», приходный и расходный кассовый ордер, платежное поручение, требование, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств за отчетный период. Также необходимо раскрыть теоретические вопросы: «Особенности бух. учета обязательств предприятия в соответствии с П(С) БУ» и «Бухгалтерский учет финансовых результатов инвестиционной деятельности».

Теоретическая часть

1.1 Особенности бухгалтерского учета обязательств предприятия в соответствии с П(С) БУ

Бухгалтерский учёт обязательств предприятия регламентируется национальным стандартом П(С) БУ №11 «Обязательства».

Обязательства - задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается приведёт к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Общие положения

1. Настоящее Положение ('стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытии в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее * предприятия). независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3. Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации относительно обязательств, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Обеспечение - обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса

Непредусмотренное обязательство - это:

1) обязательство которое может возникнуть вследствие прошедших Событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более. Неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

2) настоящее обязательство, которое возникло вследствие прошедших событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования 'обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

Обременительный контракт - контракт, расходы, (которых нельзя избежать) на выполнение которого превышают ожидаемые экономические выгоды от этого контракта.

Сумма погашения - не дисконтированная сумма% денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Настоящая стоимость - дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Признание и оценка обязательства

5. Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

6. В целях бухгалтерского учета обязательства разделяются на:

- долгосрочные;

- текущие;

- обеспечения;

- непредусмотренные обязательства.

7. К долгосрочным обязательствам относятся:

- долгосрочные кредиты банков;

- другие долгосрочные финансовые обязательства;

- отсроченные налоговые обязательства;

- другие долгосрочные обязательства.

8. Обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, следует рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения был более двенадцати месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует договор о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.

9. Долгосрочное обязательство по кредитному договору (если договор предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (заимодателя) в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого нарушены, считается долгосрочным, если:

- заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

- не ожидается возникновения дальнейших нарушении кредитного договора в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

10. Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей

стоимости зависит от условий и вида обязательства.

11. Текущие обязательства включают:

- краткосрочные кредиты банков;

- текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

- краткосрочные векселя выданные;

- кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

- текущую задолженность по расчетам по полученным авансам, по расчетам с бюджетом, по расчетам по внебюджетным платежам, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам;

- другие текущие обязательства.

12. Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

13. Обеспечения могут создаваться для возмещения предстоящих (будущих) расходов на:

- оплату отпусков работникам;

- дополнительное пенсионное обеспечение;

- выполнение гарантийных обязательств;

- реструктуризацию;

- выполнение обязательств по обременительным контрактам и т.п.

Суммы созданных обеспечении признаются расходами.

14. Обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. Запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

15. Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию создается в случае наличия утвержденного руководством предприятия плана реструктуризации с конкретными мероприятиями, сроками их выполнения и суммой расходов, которые будут понесены, и после начала реализации этого | плана.

16. Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса. Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию определяется по сумме прямых расходов, не связанных с продолжающейся деятельностью предприятия.

17. Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано.

18. Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, в случае необходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается). В случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию.

19. Непредусмотренные обязательства отражаются на за балансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Раскрытие информации об обязательствах в примечаниях к финансовой отчетности

20. В примечаниях к финансовой отчетности. Приводится следующая информация:

20.1. Сумма и сроки погашения обязательства, которое было исключено из состава текущих обязательств в соответствии с п. 8 настоящего Положения (стандарта) с обоснованием причин этого.

20.2. Перечень и суммы обязательств, включенных в статьи баланса «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие текущие обязательства».

21. Предприятие по каждому виду обеспечения приводит следующую информацию:

21.1. Целевое назначение, причины неопределенности и ожидаемый срок погашения.

21.2. Остаток обеспечения на начало и конец отчетного периода.

21.3. Увеличение обеспечения в течение отчетного периода вследствие создания обеспечения или дополнительных отчислений.

21.4. Сумма обеспечения, использованная в течение отчетного периода.

21.5. Неиспользованная сумма обеспечения, которая сторнирована в отчетном периоде.

21.6. Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, учтенная при оценке обеспечения.

22. По каждому виду непредусмотренных обязательств приводится следующая информация:

22.1. Краткое описание обязательства и его сумма.

22.2. Неопределенность относительно суммы или срока погашения.

22.3. Сумма ожидаемого погашения обязательства другой, стороной.

Счет 47. «Обеспечение будущих расходов и платежей».

На счёте 47 ведётся обобщение информации о движении денежных средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в расходы текущего периода.

Счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

На счёте 48 ведётся учёт и обобщение информации о наличии и движении денежных средств, полученных для осуществления мер целевого назначения.

Счет 49 «Страховые резервы».

На счёте 49 ведётся учёт страховых резервов. Счётом пользуются предприятия, которые в соответствии с законодательством являются страховщиками и в установленном порядке формируют страховые резервы.

Долгосрочные обязательства

Счёт 50 «Долгосрочные займы».

На счёте ведётся учёт расчётов по долгосрочным займам банков и другим привлечённым заёмным средствам у прочих лиц, которые не являются текущими обязательствами.

По кредиту счёта отображаются суммы полученных долгосрочных займов, также перевод краткосрочных, по дебету - погашение задолженности по ним и перевод к текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.

Счет 51 «Долгосрочные векселя выданные».

На счёте ведётся учёт расчётов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполнение работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством.

По кредиту счета отображается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, услуги, выполненные работы и по другим операциям, по дебету - погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями.

Счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям».

Счет предназначен для учёта расчетов с другими лицами по выпущенным и оплаченным собственным облигациям сроком погашения свыше 12 месяцев с даты баланса.

По кредиту ведётся учёт долговых обязательств по номинальной стоимости облигации, по дебету - погашение задолженности по расчётам с владельцами облигаций.

Счет 53 «Долгорочные обязательства по аренде».

Предназначен для обобщения информации о состоянии расчётов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях досрочной аренды.

По кредиту отображается начисление задолженности перед арендодателем за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету - её погашение, перевод к краткосрочным обязательствам, списание.

Счет 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

На счете ведётся учёт суммы налогов на прибыль, которые будут выплачиваться в последующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов, или обязательств, использующейся с целью налогообложения.

По кредиту отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами, по дебету - уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств.

Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства».

Предназначен для обобщения информации о расчётах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отображается на остатке чета класса 5 «Долгосрочные обязательства».

По кредиту счета отображается увеличение долгосрочных обязательств, по дебету - их погашение, перевод в краткосрочные, списание.

Текущие обязательства

Счет 60 «Краткосрочные займы».

На счете ведётся учет расчётов в национальной и иностранной валютах по кредитам банков, срок возврата которых не превышает двенадцати месяцев с даты баланса, и по займам, срок погашения которых истёк.

По кредиту отражаются суммы полученных кредитов, по дебету - сумма их погашения и перевода к долгосрочным обязательствам в случае отсрочки кредитов (займов).

Счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам».

Предназначен для обобщения информации о состоянии расчётов по текущим обязательствам, переведённым из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса.

По кредиту отображается и часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, по дебету - погашение текущей задолженности, её списание.

Счет 62 «Краткосрочные векселя выданные».

На счете ведётся учет расчётов по задолженности поставщикам, подрядчикам за полученное сырьё, материалы, товары, услуги, работы.

По кредиту отображается выдача векселей и обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету - погашение задолженности по выданным векселям, её списание.

Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете ведётся учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно - материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.

По кредиту отображается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги, по дебету - её погашение, списание и т.д.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Предназначен для обобщения информации о расчётах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников, и по финансовым санкциям, которые взыскиваются в доход бюджета.

По кредиту отображаются начисленные платежи в бюджет, по дебету - подлежащие возмещению из бюджета налоги, их уплата, списание и т.п.

Счет 65 «Расчеты по страхованию».

На счете ведётся учёт расчётов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

По кредиту счета отображаются начисленные обязательства по страхованию, полученные от органов страхования денежные средства, по дебету - погашение задолженности и расходование денежных средств страхования на предприятии.

Счет 66 «Расчеты по оплате труда».

На счёте ведётся обобщение информации о расчетах с персоналом, который относится к учетному, и к неучётному составу предприятия, - по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий и т.п.), также расчёты за не полученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами).

По кредиту отражаются начисленная работникам заработная плата, премии, пособия, прочие начисления, по дебету - выплата заработной платы, премий, пособий, и т.п., сумы удержанных налогов и прочие удержания из сумм оплаты труда персонала.

Счет 67 «Расчеты c участниками».

Предназначен для обобщения информации о расчётах с участниками предприятия, связанных с распределением прибыли (дивиденды и т.п.)

По кредиту отображается увеличение задолженности предприятия перед учреждениями и участниками общества, по дебету - её уменьшение (погашение).

Счет 68 «Расчеты по другим операциям».

На чете ведётся учет расчетов по операциям, которые не могут быть отображены на счетах 63-67.

Счет 69 «Доходы будущих периодов».

Предназначен для обобщения информации о полученных доходах в отчётном периоде, подлежащих включению в доходы в будущих отчётных периодах.

По кредиту счета отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету - их списание на соответствующие счета учёта доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

1.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов инвестиционной деятельности

Общие положения стандарта бухгалтерского учета «Финансовые инвестиции»

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовой инвестиции» (далее Положение (стандарт) 12) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы Положения (стандарта) 12 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных, учреждений).

3. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, увеличенная (уменьшенная) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Эффективная ставка процента - ставка процента, определяемая делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Контрольные участники - участники совместной деятельности с созданием юридического лица (совместного предприятия), осуществляющие контроль за его деятельностью.

Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, согласно которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент;

Рыночная стоимость финансовой инвестиции - сумма которую можно получить от продажи финансовой инвестиции на активном рынке.

Совместная деятельность - хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, являющаяся объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствий с письменным договором между ними.

Совместный контроль - распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с договором о ведении совместной деятельности.

Существенное влияние - полномочия участвовать в принятии решений относительно финансовой, хозяйственной и коммерческой политики объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики.

Первоначальная оценка финансовых инвестиций

4. Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.

5. Если: приобретение финансовой. инвестиции осуществляется путем обмена на, ценные бумаги собственной эмиссии, то себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг.

6. Если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на другие активы, то ее себестоимость определяется по справедливой стоимости этих активов.

7. Дивиденды, проценты, роялти и рента, подлежащие получению по финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора, кроме случаев, когда такие поступления не соответствуют критериям признания дохода, установленным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года №290 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года под №860/4153.

Оценка финансовых инвестиций на дату баланса

8. Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые удерживаются предприятием до их погашения или учитываются: по методу участия в капитале), на дату баланса: отражаются по справедливой стоимости.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале) отражается в составе прочих доходов и|ли прочих расходов соответственно.

9. Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции.

Потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отражаются в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций.

10. Финансовые инвестиции, которые удерживаются предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций.

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), подлежащего получению, и отражается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

11. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса отражаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале.

12. Финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом всех изменений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, которая является долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме других изменений в собственном капитале объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет прибыли или убытка) с включением (исключением) этой суммы в соответствующие статьи собственного капитала инвестора. Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме других изменений в собственном капитале объекта инвестирования больше соответствующей статьи собственного капитала инвестора, то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, которые в результате уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций, по нулевой стоимости.

13. Если инвестор (материнское (холдинговое) предприятие, контрольный участник, инвестор ассоциированного предприятия) вносит или продает активы дочернему, совместному, ассоциированному предприятию соответственно и передает значительные риски и выгоды, связанные с их владением, то в составе финансовых результатов отчетного периода отражается только та часть прибыли (убытка), которая приходится на долю других инвесторов дочернего, совместного, ассоциированного предприятия соответственно.

Сумма прибыли (убытка) от взноса или продажи дочернему, совместному, ассоциированному предприятию активов, которая приходится на Долю инвестора, включается в состав доходов (расходов) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) инвестора только после продажи дочерним, совместным, ассоциированным предприятием этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необоротных активов. Этот актив считается проданным совместным предприятием в пределах количества и стоимости подобных активов, реализованных им после его получения.

Инвестор дочернего, совместного, ассоциированного предприятия отражает всю сумму полученных убытков, если взнос или продажа свидетельствует об уменьшении чистой стоимости реализации оборотных активов или снижении полезности необоротных активов.

14. Если инвестор (материнское (холдинговое) предприятие, контрольный участник, ассоциированное предприятие) приобрел активы соответственно у дочернего, совместного, ассоциированного предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, которая приходится на долю инвестора, отражается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных необоротных активов. Убытки, возникшие вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов, отражаются полностью в период осуществления операции.

15. Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляются по каждой финансовой инвестиции.

Учет финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия

16. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия учитываются по методу участия в капитале.

17. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия в бухгалтерском учете отражаются в порядке, приведенном, в пунктах 8 и 9 Положения (стандарта) 12 если:

а) финансовые инвестиции приобретены и удерживаются исключительно для продажи в течение двенадцати месяцев с даты приобретения

б) ассоциированное или дочернее предприятие ведут деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

18. Финансовые инвестиции учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект инвестирования соответствует определению ассоциированного или дочернего предприятия. Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированного или дочернего предприятия.

Учёт финансовых инвестиций для осуществления совместной деятельности

19. Каждый участник совместной деятельности без создания юридического лица, отражает в. своих учетных регистрах (на, отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности:

а) активы, задействованные в совместной деятельности, которые он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах;

б) обязательства, которые он взял для осуществления этой деятельности;

в) свою долю в каких-либо обязательствах, взятых вместе с Другими участниками относительно этой деятельности;

г) доход или расходы, полученные в процессе совместной деятельности.

20. Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в совместно контролируемых активах отражается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих активов.

21. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) его участниками учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца в котором они стали контрольными

22 Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица контрольными участниками отражаются согласно порядку приведенному, в пунктах 8 и 9 Положения, (стандарта) 12 если:

а) финансовые инвестиции в совместную деятельность приобретены и удерживаются исключительно в целях их дальнейшей продажи в течение двенадцати месяцев

б) совместное предприятие ведет свою деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства участнику совместного предприятия в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

23. Контрольный участник совместного предпригятия прекращает учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестает осуществлять совместный контроль за совместным предприятием или существенно влиять, на его деятельность. Свидетельством существенного влияния со стороны контрольного участка могут быть:

а) представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе совместного предприятия;

б) участие в принятии решений;

в) взаимообмен управленческим персоналом;

г) обеспечение совместного предприятия необходимой, технической информацией.

Раскрытие информации о финансовых инвестициях в примечаниях к финансовой отчетности

24. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

24.1. Балансовая стоимость финансовых инвестиций, включенных в состав статьи баланса «Долгосрочные финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале других предприятий», по следующим видам:

24.1.1. Финансовые инвестиции в ассоциированные предприятия;

24.1.2. Финансовые инвестиции в дочерние предприятия;

24.1.3. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия).

24.2. Финансовые инвестиции, включенные в состав статей баланса «Другие долгосрочные финансовые инвестиции» и «Текущие финансовые инвестиции» по себестоимости, по справедливой стоимости, по амортизированной себестоимости.

24.3. Основания для определения справедливой стоимости финансовых инвестиций.

24.4. Доходы и потери от изменений справедливой стоимости финансовых инвестиций за отчетный период.

24.5. Перечень ведущих ассоциированных, дочерних и совместных предприятий с указанием доли в капитале и методов оценки, используемых для учета таких финансовых инвестиций.

25. Контрольный участник совместного предприятия в примечаниях к финансовой отчетности также приводит (раскрывает) следующую информацию:

25.1. Общая сумма обязательств относительно его долей в совместных предприятиях.

25.2. Сумма обязательств инвестиционного характера относительно его долей в совместных предприятиях и его доли в обязательствах, которые он взял вместе с другими участниками.

25.3. Сумма своей доли в обязательствах инвестиционного характера совместных предприятий.

В течение года на счетах класса 7 «Доходы и результаты деятельности» накапливаются доходы, а на счетах класса 9 «Расходы деятельности» накапливаются расходы предприятия по видам деятельности, что позволяет составлять промежуточную (квартальную, полугодовую) финансовую и налоговую отчётность о финансовых результатах.

Счет 72 «Доходы от участия в капитале». Предназначен для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале.

Субсчета: 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия». Обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, вследствие полученной ассоциированными предприятиями прибылей или роста собственного капитала ассоциированных предприятий, вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т.п.)

722 «Доход от совместной деятельности». Обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения совместными предприятиями прибылей или роста их собственного капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т.п.).

723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия». Обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвесторов в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения дочерними предприятиями прибылей или роста их собственного капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т.п.).

По кредиту счёта 72 отражается увеличение дохода, по дебету - списание в порядке закрытия на счёт 79.

Счет 73 «Прочие финансовые доходы».

731 «Дивиденды полученные». Обобщается информация о причитающихся дивидендах от других предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними и совместными.

«Проценты полученные». Обобщается информация о процентах по облигациям или другим ценным бумагам, по которым не ведётся учет на субсчете 731.

«Прочие доходы от финансовых операций». Обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности.

Аналитический учёт финансовых доходов ведётся по объектам инвестирования.

По кредиту счета отражается сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счёт 79.

Счёт 95 «Финансовые расходы»

951 «Проценты за кредит». Ведётся учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т.п. за пользование кредитами банка.

«Прочие финансовые расходы». Ведётся учет расходов, связанных с привлечением заёмного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования, финансового лизинга и т.п.

По дебету счёта отражается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счёт 79.

Счет 96 «Потери от участия в капитале». Ведётся учёт потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учёт которых ведётся по методу участия в капитале, возникающих в процессе инвестиционной деятельности предприятия.

961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия». Ведётся учёт потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными предприятиями убытков или уменьшения собственного капитала ассоциированных предприятий вследствие других событий.

962 «Потери от совместной деятельности». Ведётся учет расходов, Связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, вследствие получения совместными предприятиями убытков или уменьшения их собственного капитала.

963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия». Ведётся учёт расходов, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения дочерними предприятиями убытков или уменьшения их собственного капитала.

По дебету отражается сумма признанных потерь, по кредиту - списание на счёт 79.

По данным 79 счёта определяют финансовый результат деятельности предприятия за прошедший год. На субсчёте 792 «Результат финансовых операций» определяется прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учёта доходов от участия в капитале (счет 72) и других финансовых доходов (счет 73), по дебету - списание финансовых расходов со счетов 95 и 96. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое - убыток.

2 Практическая часть

2.1 Исходные данные

Таблица 1 - Остатки по счетам на 1.03

№ счета	Вар. 7		№ счета	Вар. 7
30	140		40	1108600
31	260000		60	2000
10	780000		63	8000
13	35000		64	13000
201	98000		65	7000
372	260		441	33500
26	80000		661	15000
36	4000		662	300
				1222400

Таблица 2 - Расшифровка остатков счета 201 «Сырье и материалы» на 1.03

Матер. А:
Ко-во (т)	60
Сумма (грн)	87600
Матер. Б:
Ко-во (кг)	100
Сумма (грн)	10400
Итого по сч. 201 (грн)	98000

Таблица 3 - Исходные данные для распределения общепроизводственных расходов

1. База распределения по нормальной мощности (осн. З/п произв. рабочих)	8000
2. Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, в т.ч.:	25000
переменные, грн	17900
постоянные, грн	7100

2.2 Журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица 4 - Журнал учета хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операций	Документ	Кор. счета	Сумма
			Д	К
1	Произведена предоплата поставщику за материал А	Платежное поручение	371	311	60000
2	Отражена сумма налог. кредита по НДС	Налоговая накладная	641/1	644	10000
3	Произведена предоплата за тран. услуги по мат-лу А	Платежное поручение	371	311	8502
4	Отражена сумма налогового	Налоговая накладная
	кредита по НДС		641/1	644	1417
5	Оприходован на склад мат-ал А: кол-во (т) - 49	Карточки складского учета
	По пер-ной стоимости сумма (без НДС) (грн)		201	63	57085
6	Списана сумма налог. кредита по НДС	Налоговая накладная	644	63	10000
7	Списана сумма НДС по тран.	Налоговая накладная	644	63	1417
8	Произведен зачет задолжностей: с поставщиком	Письмо о взаимопомощи	63	371	6000
9	С транспортной организацией	Письмо о взаимопомощи	63	371	8500
10	Получен на склад мат-ал Б: кол-во (кг) - 60	Карточки складского учета
	Оприходовать по первоноч. ст-сти цена (грн/кг) без транспорта		201	63	6483
	Сумма (без НДС)
11	Отражается сумма НДС по мат-лу Б	Налоговая накладная	641/1	63	1280
12	Выдано из кассы под отчет Ивану	Расходно-кассовый ордер	372	301	110
13	Оплачено из подотчетных сумм за доставку мат-ла Б	Журнал-ордер	63	372	100
14	Отражена сумма налогового кредита по НДС	Налоговая накладная	641/1	63	17
15	Оплачена задолженность за поставку мат-ла Б	Платежное поручение	63	311	7680
16	Оприходован на склад мат-ал А: кол-во (т) - 30 *без тран. цена (грн/т) *услуг. сумма (без НДС) (грн.)	Карточки cкладского учета, то-варно-транспор-тная накладная, налоговая нак-ладная.	201	63	4200
17	Отражена сумма налогового кредита по НДС	Налоговая накладная	641/1	63	800
18	Жд. тариф за доставку мат-ла А	Налоговая накладная	201	63	200
	в т.ч. НДС		641/1	63	40
19	Оплачена стоимость материала А: а) поставщику	Платежное поручение	63	311	4800
	б) жд. тариф		63	311	240
20	Безвозмездно получены запасные части (справедливая стоимость)	Карточки складского учета	207	745	2000
21	Отражены доходы за полученные запчасти	Ведомость учета валовых доходов	745	793	2000
22	Отпущен мат-ал А (по средневзвешенной с/с) на: а) произв-во изд. №1 (т) - 28	Карточки складского учета, Калькуляция себестоимости	80 23	201 80	37221,24
	б) произв-во изд. №2 (т) - 18		80 23	201 80	23927,94
	в) исправление брака (т) - 1		80 24	201 80	1329,33
	г) общепроизвод. нужды (т) - 2		80 91	201 80	2658,66
	д) общехоз. потребности (т) - 1		80 92	201 80	1329,33
	е) обеспечения сбыта продукции, - 1		80 93	201 80	1329,33
23	Отпущеные запчасти на ремонт тех. оборудования	Карточки складского учета, калькуляция себестоимости	80 91	207 80	1500
24	Списан мат-ал Б на производство продукции а) изд. №1 (28 кг)	Карточки складского учета, калькуляция себестоимости	80 23	201 80	2954,56
	б) изд. №2 (20 кг)		80 23	201 80	2110,4
25	Отпущен мат-ал Б а) на расходы по охране труда и технике безопасности(кг) - 1	Карточки складского учета, калькуляция себестоимости	80 91	201 80	105,52
	б) на содержание и эксплуатацию оборудования(кг) - 8		80 91	201 80	844,16
	в) на содержание административных зданий(кг) - 1		80 92	201 80	105,52
26	Начислена з/п работникам, занятым производством продукци а) изд. №1	Расчетная ведомость начисления заработной платы	81 23	661 81	5600
	б) изд. №2		81 23	661 81	2800
27	Начислена з/п а) работникам аппарата управления цехами и участками	Расчетная ведомость начисления заработной платы	81 91	661 81	3400
	б) рабочим по ремонту и эксплуатации оборудования		81 91	661 81	1800
	в) работникам административно-управленческого аппарата		81 92	661 81	1700
	г) работникам отдела сбыта		81 93	661 81	400
	д) рабочим за исправления брака (изд. №2)		81 24	661 81	800
28	Произведены обязательные удержания из з/п работников а) подоходный налог	Расчетная ведомость начисления заработной платы	661	641	2801,4
	б) сбор в пенсионный фонд		661	651	327,5
	в) сбор на социальное страхование на случай безработицы		661	652	82,5
29	Начислены на фонд оплаты труда работников, указанных в п. 26, 27. а) сбор в пенсионный фонд	Расчетная ведомость начисления заработной платы	82 23,24,91-93	651 82	5280
	б) сбор в фонд соц. страха		82 23,24,91-93	652 82	660
	в) сбор на соц. страхование на случай безработицы		82 23,24,91-93	653 82	247,5
30	Начислена амортизация а) основных ср-ств общепроизводственного назначения	Амортизационные ведомости	83 91	13 83	2000
	б) административных зданий		83 92	13 83	1400
	в) технологического оборудования		83 91	13 83	2000
	г) складов готовой продукции		83 93	13 83	520
31	Получены денежные средства из кассы предприятия на командировочные расходы	Расходно-кассовый ордер	372	301	30
32	Списаны командировочные расходы а) работников аппарата управления цехами	Журнал-ордер 7	84 91	372 84	-
	б) административно-управленческого персонала		84 92	372 84	30
	в) работников отдела сбыта		84 93	372 84	-
33	Возвращены в кассу не использо- ванные подотчетные суммы	Приходный кассовый ордер	301	372	0
34	Списана фактическая себестоимость брака а) изд. №1	Калькуляция себестоимости, ведомость учета брака	24	23	2000
	б) изд. №2		24	23	500
35	Отражены суммы, удержанные из з/п виновников брака возмещение потерь от брака (отразить в расчетно-платежной ведомости)	Расчетно-платежная ведомость, ведомость учета брака	661	24	390
36	Включены в себестоимость потери от брака	Калькуляция себестоимости, ведомость учета брака	91	24	4539,33
37	Оплачена стоимость работ и услуг сторонних организаций а) услуги телефонной связи	Платежное поручение	84 92	311 84	1500
	б) расчетно-кассовое обслуживание учреждением банка		84 92	311 84	240
	в) услуги по сертификации продукции		84 93	311 84	490
	г) услуги по рекламе продукции		84 93	311 84	1500
	д) услуги по отоплению и освещению цехов		84 91	311 84	9300
	е) услуги по отоплению и освещению административных зданий		84 92	311 84	5150
38	Между объектами производства распределены общепроиз-водственные расходы, в т.ч.: а) на изд. №1	Калькуляция се-бестоимости, рас-чет распределения общепроизводст-венных расходов	23	91	9573
	б) на изд. №2		23	91	4786,49
39	Списаны нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы	Калькуляция се-бестоимости, рас-чет распределения общепроизводст-венных расходов	901 79	91 901	15738,18
40	Списана фактическая производственная себестоимость завершенной производством продукции, в т.ч. а) изд. №1	Калькуляция себестоимости	26	23	5544,88
	б) изд. №2		26	23	34174,83
41	Отгружена продукция покупателям по оптовой цене (с НДС)	Товарно-транспортная накладная	36	701	98000
42	Отражено налоговое обязательство по НДС	Налоговая накладная	701	641/1	16333,33
43	Списана себестоимость реализованной продукции	Калькуляция себестоимости	901	26	84000
44	Сформирован финансовый результат от реализации продукции а) списана себестоимость реализованной готовой продукции	Ведомость учета валовых доходов	79	901	84000
	б) Списан доход от реализации готовой продукции		701	79	81666,7
45	Получена на расчетный счет оплата за реализованную продукцию	Платежное поручение	311	36	98000
46	Получена на расчетный счет предоплата за продукцию (с НДС)	Платежное поручение	311	681	137000
47	Отражена сума налоговых обязательств по НДС	Налоговая накладная	643	641/1	22833,3
48	Отгружена продукция по предоплате	Товарно-транспортная накладная	36	701	137000
49	Списана сумма налоговых обязательств по НДС	Налоговая накладная	701	643	22833,3
50	Списана с/с реализованной готовой продукции	Калькуляция себестоимости	901	26	118000
51	Сформирован финансовый рез. от реал. пр-ции а) списана с/с реализованной продукции	Калькуляция себестоимости, ведомость учета валовых доходов	79	901	118000
	б) списан доход от реализации продукции		701	79	114166,7
52	Проведен зачет задолженности с покупателями	Письмо о взаимозачете	681	36	137000
53	Перечислено с текущего счета а) в пенсионный фонд	Расчетная ведомость	651	311	5607,5
	б) в фонд соц. страхования		652	311	660
	в) в фонд содействия занятости		653	311	330
	г) подоходный налог, удержанный с рабочих и служащих		641/2	311	2801,4
	д) НДС		641/1	311	25612,6
54	Получены денежные средства в кассу с текущего счета для выплаты з/п	Расчетная ведомость начисления заработной платы	301	311	15000
55	Выплачена з/п рабочим и служащим за февраль	Платежная ведомость	661	301	14000
56	Депонирована невостребованая з/п	Книга учета депонированной заработной платы	661	662	1000
57	Сумма депонированной з/п сдана в банк	Книга учета депонированной заработной платы	311	301	1000
58	Общая сумма сформированных административных расходов спи- сывается на финансовые рез-таты операционной деятельности		79	92	12092,35
59	Общая сумма сформированных расходов на сбыт списывается на финансовые результаты операционной деятельности		79	93	4389,33
60	Получена на текущий счет краткосрочная ссуда банка		311	601	27000
61	Начислены проценты за полученный кредит	Журнал-ордер 4 «Кредиты»	951	601	780
62	Списаны суммы начисленных процентов за кредит	Журнал-ордер 4 «Кредиты»	79	951	780
63	Закрыто сальдо по счету 79 - убыток	Ведомость учета валовых доходов	442	79	37166,46
64	Начислен налог на прибыль по данным Бух.учета	Ведомость учета валовых доходов	98 78	641/3 98	-
65	Начислены дивиденды по итогам квартала	Ведомость начисления дивидендов	443	671	2300
66	Создан резервный капитал в соот-ветствии с учредительными доку-ментами за счет нераспределенной прибыли (5%)		443	43	-

Примечания

3 операция: Произведена предоплата за транспортные услуги по материалу А

1417*6=8502

5 операция: Оприходован на склад материал А в количестве 49т.

60000-10000+8502-1417=57085

15 операция: Оплачена задолженность за поставку материала Б 4000+800=4800 грн.

16 операция: Цена за одну тонну 3000023=1304,35 грн.

18 операция: Железнодорожный тариф за доставку материала А 240-40=200 грн.

НДС 240-200=40 грн.

21 операция: Отражены доходы за полученные запчасти 2000

22 операция: Отпущен материал А (по средневзвешенной себестоимости)

,

где Сзн - стоимость запасов на начало месяца

Сзп - стоимость запасов поступивших за месяц

Зн - количество единиц запасов на начало месяца

Зк - количество единиц запасов поступивших за месяц

На начало месяца 60т на сумму 87600 грн.

Первая поставка 49 т на сумму 57085 грн.

Вторая поставка 3 т на сумму 4200 грн.

грн.

Производство изд. №1 - 28т: 28*1329,33=37221,24 грн.

Производство изд. №2 - 18т: 18*1329,33=23927,94 грн.

Исправление брака - 1т: 1*1329,33= 1329,33 грн.

Общепроизводственные нужды - 2т: 2*1329,33=2658,66 грн.

Общехозяйственные потребности - 1т: 1*1329,33=1329,33 грн.

Обеспечение сбыта продукции - 1т: 1*1329,33=1329,33 грн.

24 операция: Списан материал Б на производство продукции (по средневзвешенной себестоимости)

На начало месяца 100 кг на сумму 10400 грн.

Поставка 60 кг на сумму 6483 грн.

грн.

Производство изд. №1 - 28 кг: 28*105,52=2954,56 грн.

Производство изд. №2 - 20 кг: 20*105,52=2110,4 грн.