Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, и является одной из наиважнейших форм раскрытия информации о финансовом положении предприятия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 назначение Отчета о прибылях и убытках следующее:

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Для удовлетворения требований пользователей отчетности отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, услуг, работ - за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)- кроме коммерческих и управленческих расходов;

Валовая прибыль - коммерческие расходы, - управленческие расходы;

Прибыль / убыток от продаж: - проценты к получению, - проценты к уплате, - доходы от участия в деятельности других предприятий, - прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы;

Прибыль / убыток до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

Прибыль / убыток от обычной деятельности - чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы;

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период. Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- 543-485.с.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам по всему народному хозяйству в целом.

В системе МСФО цель финансовой отчетности определяется как предоставление заинтересованным пользователям полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании.

Такая информация необходима им для принятия экономических решений о дальнейшей деятельности в отношении компании. Она должна предоставлять им возможность предвидеть движение денежных средств компании, в частности, сроки и вероятность поступления денежных средств. Кроме того, финансовая отчетность предназначена для оценки деятельности менеджмента (администрации) компании по управлению вверенным им имуществом.

По директиве ЕЭС 4 по международным стандартам фирме предписывается выбор:

Горизонтальный формат;

Вертикальный формат;

Каждый из этих форматов может иметь:

Операционный вариант отчета (расходы по предназначению);

Затратный вариант отчета.

В России законодательство предписывает вертикальный формат с затратным вариантом учета.

При формировании отчета о прибылях и убытках необходимо обратить внимание на существенное различие в обозначении «Выручка от реализации»: в системе международных стандартов LAS (GAAP) -два потока денежных средств: один - наличные деньги, другой - за проданные товары в кредит. Кроме того, как в Российском учете, так и в системе международных стандартов введены «Чрезвычайные доходы и расходы».

В соответствии с утвержденной программой реформирования Российской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности разрабатываются программы реформирования форм отчетности.

3. Разделы отчета о прибылях и убытках

В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности

2) прочие доходы и расходы

3) отложенные налоговые обязательства и активы, текущий налог на прибыль

4) кроме того, отдельно показываются справочно постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию. Минфин РФ значительно изменил раздел «справочной» формы № 2. Вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям теперь указываются базовая и разводненная прибыли на акцию. Чтобы рассчитать эти показатели, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

5) кроме того, отдельно показывается расшифровка отдельных прибылей и убытков

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Графа «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы « За отчетный период» отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года

несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

4. Структура показателей отчета о прибылях и убытках, формирующих прибыль организации для целей бухгалтерского учета. Порядок составления. Исходная информация

Исходной информацией для составления Отчета о прибылях и убытках являются обороты и остатки по счетам бухгалтерского учета за соответствующий период. Порядок составления и структура показателей, формирующих информацию о финансовых результатах в Отчете о прибылях и убытках, описана в следующих действующих нормативных документах, (причем описания довольно значительно отличаются):

1)согласно Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждённом приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, и Методическим рекомендациям о порядке формирования бухгалтерской отчётности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н в Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны были быть показаны с подразделениями на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

1.1.) Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)-это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

1.2.) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов),по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.

1.3.) Валовая прибыль= (1.1.)- (1.2.)

1.4.) Коммерческие расходы - это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включающиеся. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы".

1.5.) Управленческие расходы - общепроизводственные расходы, кроме того, организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

1.6.) Прибыль/убыток от продаж = (1.3.) - (1.4.) - (1.5.)

1.7.) Проценты к получению - доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

1.8.) Проценты к уплате - отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

1.9.) Доходы от участия в других организациях - доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами,

1.10.) Прочие операционные доходы - остальные доходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и

1.11.) Прочие операционные расходы - остальные расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным расходам,

1.12.) Внереализационные доходы - доходы признанные организацией в бухгалтерском учете как внереализационные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и, и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения.

1.13.)Внереализационные расходы - расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как внереализационные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения

1.14.) Прибыль/убыток до налогообложения =(1.6.)+операционные доходы-операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы

1.15.) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи - где отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

1.16.) Прибыль/убыток от обычной деятельности =(1.13.)-(1.14.)

результат от обычной деятельности организации определённый исходя из данных, отраженных по разделам I-III Отчета о прибылях и убытках.

1.17.) Чрезвычайные доходы - доходы признанные организацией в бухгалтерском учете как чрезвычайные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и, и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения.

1.18.)Чрезвычайные расходы - расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как чрезвычайные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения

1.19.) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = (1.15.) + (1.16.)-(1.17.)

Показатель формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. N 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

В соответствии с указанными требованиями формировался Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 года.

После выхода приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" были изменены формы бухгалтерской отчётности, в том числе Отчета о прибылях и убытках. Важнейшее изменение формы связано с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,утверждённым приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года N 114н. Включены несколько новых строк, необходимых для расчета налога на прибыль. К этим показателям относятся статьи по постоянным налоговым обязательствам, отложенным налоговым обязательствам, отложенным налоговым активам, текущему расходу по налогу на прибыль.

1) По строке "Текущий налог на прибыль" указывается размер текущего налога на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = =("Условный расход" - "Условный доход") + +("Постоянное налоговое обязательство" - "Постоянные налоговые активы") +("Отложенный налоговый актив" - "Отложенное налоговое обязательство".)

где:

1) по строке "Отложенные налоговые активы" отражается изменение "отложенных налоговых активов", которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы";

2) по строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается изменение "отложенных налоговых обязательств", которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

3) по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль".

4) условный расход(доход)- сумма налога на прибыль, исчисленная от базы, равной прибыли (убытку) для целей бухгалтерского учета

В новой форме Отчета о прибылях и убытках исключены две статьи - "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы". Их исключение связано не с главой 25 НК РФ, а с намечающимся уточнением Международного Стандарта Финансовой Отчетности № 1 "Представление финансовой отчетности". По мнению разработчиков МСФО 1, на практике трудно разделить доходы и расходы на связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности и связанные с обычными видами деятельности.

В соответствии с указанными требованиями должен формироваться Отчет о прибылях и убытках за 2003 года.

В целях повышения информативности данных Отчета о прибылях и убытках в нем приведены эти новые показатели. В ПБУ 18/02 содержится следующая схема:

Прибыль до налогообложения -

ОНА + ОНО - ТНП = Чистая прибыль.

Данное выражение и предусмотрено в новом Отчете о прибылях и убытках

5. Элементы, формирующие информацию о финансовых результатах деятельности предприятия

Для формирования информации о финансовых результатах деятельности предприятия в Отчете о прибылях и убытках, для целей признания в бухгалтерском учете доходов, расходов по хозяйственным операциям, выявления финансового результата деятельности организации и отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Рассмотрим доходы предприятия для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и их состав. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

2) операционные доходы - поступления, связанные с

2.1)предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

2.2)предоставлением за плату прав, возникающих

из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности

2.3) с участием в уставных капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

2.4)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

2.5) от продажи основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

2.6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

3) внереализационные доходы - следующие виды доходов

3.1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

3.2)активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3.3)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

3.4)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

3.5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

3.6) курсовые разницы;

3.7) сумма дооценки активов;

3.8) прочие внереализационные доходы

4) чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как

последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

4.1)страховое возмещение,

4.2) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности все доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Организация самостоятельно признает поступления либо доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Рассмотрим расходы предприятия для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и их состав. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности - расходы,

связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

2) операционные расходы - следующие виды расходов:

2.1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

2.2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

2.3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

2.4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

2.5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

2.6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

2.7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

2.8) прочие операционные расходы.

3) внереализационные расходы- следующие виды расходов:

3.1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

3.2) возмещение причиненных организацией убытков;

3.3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

3.4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

3.5) курсовые разницы;

3.6) сумма уценки активов;

3.7) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

3.8) прочие внереализационные расходы.

4) чрезвычайные расходы - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п

Все расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

6. Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках