Калькулирование и директ-костинг в управленческом учете

10

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

Таврический национальный университет им. В.И. Вернадского

Контрольная работа

по «Управленческому учету»

Симферополь, 2009

План

1. Калькулирование по заказам

2. Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого директ-коста

Литература

1. Калькулирование по заказам

В зависимости от характера производственной деятельности выделяют две основных системы калькулирования: калькулирование по заказам и калькулирование по процессам.

Калькулирование по заказам традиционно применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах (кораблестроение, авиационная промышленность, строительство, производство мебели, издательская деятельность и т. п.).

Калькулирование по заказам -- система калькуляции себестоимости продукции на основе учета расходов по каждому индивидуальному изделию или по отдельной партии изделий.

В этой системе калькулирования объектом учета является отдельный заказ на изготовление одного изделия, партии изделий или на выполнение определенного объема работ (услуг).

На основании заказа клиента бухгалтерия предприятия открывает производственный заказ, то есть заказ определенным производственным подразделам на выполнение соответствующих операций или их стадий. Каждому заказу присваивают свой код, который указывают во всех документах, связанных с выполнением работ и расходованием ресурсов.

Для обобщения расходов и калькуляции себестоимости используют ведомость (карточку) учета расходов (табл.1). В этом учетном реестре фиксируют все фактические расходы, связанные с выполнением заказа.

Материалы, которые были потрачены для выполнения заказа, отражают в ведомости на основании требований или накладных.

Прямую заработную плату переносят в ведомость из нарядов или карточек учета рабочего времени.

Накладные расходы распределяют между заказами ежемесячно пропорционально установленной базе распределения (прямой зарплате, машино-часам и т. п.).

Таблица 1 - Ведомость учета расходов на заказ

Если в выполнении заказа участвуют несколько подразделений предприятия, ведомость учета расходов на заказ может иметь такую форму (табл.2):

Таблица.2 - Ведомость учета расходов на заказ

После завершения заказа на основании данных ведомости учета расходов определяют его себестоимость. Фактическая себестоимость заказа вычисляется путем суммирования всех расходов, осуществленных с момента начала работ. Своей очередью, незавершенное производство определяется суммой фактических расходов по каждому незаконченному заказу.

2. Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого директ-коста

По степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта:

· простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

· развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

При обоих вариантах системы директ-коста общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла (табл. 3).

Таблица 3 - Схема одноступенчатого учета суммы покрытия маржинального дохода

Первоначальной и в известной мере классической формой системы директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга.

Аналитически более ценная информация получается, когда переменные расходы сгруппированы или распределены по местам производства, управления и сбыта и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам продукции и услуг, но и по местам формирования и центрам ответственности. Аналогично должны быть дифференцированы и постоянные расходы.

В современном управленческом учете и контроллинге постоянные затраты предприятия могут быть представлены следующим образом.

Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее количество продукции данного вида, произведенной за данный период. Пример -- расходы на освоение, которые относятся только к соответствующему виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования.

Постоянные расходы на группу изделий, приходящиеся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединять в одной группе. Такого рода постоянные расходы относятся на соответствую-щую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Пример -- капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий, или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

Постоянные расходы мест возникновения затрат, не подлежащие распределению между отдельным группами носителей затрат, а относящиеся прямо на отдельные места возникновения затрат.

Постоянные расходы подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.

Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток, который нельзя распределить между специальными калькуляционными объектами, например расходы на управление предприятием.

При таком представлении возможен вариант многоступенчатого директ-костинга, при котором дифференцируют не только переменные, но и постоянные расходы и определяют ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности -- прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

При разделении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, группы изделий, производственное место затрат, центр ответственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия, в целом общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственно-финансовой деятельности могут быть представлены следующим образом.

Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину. При этом можно выявить, вносит ли конкретный вид продукции, работ, услуг вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации.

Следует отметить, что совпадение итогов финансового результата продаж возможно лишь в разных вариантах директ-коста. В системах учета полной и сокращенной себестоимости оно достижимо только при отсутствии незавершенного производства и при стабильных остатках готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Если запасы незавершенной и нереализованной продукции увеличиваются, финансовый результат продаж, рассчитанный на основе директ-коста, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, полученный на основе учета переменных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости. При исчислении полных затрат по видам продукции неизбежно усреднение их себестоимости за счет применения средних или средневзвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отклонений и т.п.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

Преимуществами директ-костинга по сравнению с системой нормативного учета полных (поглощенных) затрат являются:

1) Простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нормативов. Переменные расходы определяют как издержки производства, зависящие от конструкции, состава, технологии изготовления продукции; постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.

2) В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе директ-коста отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонения. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению.

3) При использовании директ-костинга усиливаются возможности контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе норматива их величины на каждую единицу продукции более логичен и естествен, чем по другим критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчитанных, главным образом, исходя из длительности периода, также представляется более обоснованным, чем по другим критериям, поскольку они зависят, в первую очередь, от продолжительности отчетного периода.

4) 4. В системе учета переменных издержек величина выручки (дохода) непосредственно сопоставляется и соотносится с объемом продаж. В системе учета полных затрат она сравнивается с объемом производства и продаж в течение отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде.

Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат -- прибыли или убытка. Директ-кост нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции -- тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяй-ствования.

5. Возможность расчета ставки покрытия (маржинального дохода) по изделиям, товарам, услугам позволяет более оперативно и обоснованно корректировать цены и тем самым своевременно реагировать на изменение условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняет влияние рынка на цены и замедляет реакцию продавца на рыночную ситуацию.

Директ-костинг как система измерения издержек предприятия имеет и определенные недостатки:

1) Она недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Основное внимание уделяется прямым и переменным затратам, постоянная часть накладных расходов считается не столь важной, хотя именно здесь чаще всего кроются резервы снижения себестоимости и улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

2) Поскольку директ-кост имеет дело с альтернативами предстоящих расходов, они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия и администрация предприятия в этом случае оценивают фактический эффект принятых решений путем сопоставления дифференцированных затрат и результатов и сравнения полученных итогов с теми, что были раньше. При использовании директ-коста на практике необходимо иметь в виду, что в этой системе все активы, в том числе товарно-материальные запасы, также отражают только по величине прямых (переменных) затрат. Поэтому его применение для составления финансовой отчетности западные фирмы согласовывают с налоговыми органами и отражают в описании содержания учетной политики.

3) 3. Система учета полных (поглощенных) издержек капитализирует (т.е. откладывает) на счетах товарно-материальных ценностей постоянную часть накладных расходов до наступления периода, когда произведенная продукция будет реализована. Система директ-коста отражает эту часть постоянных издержек в статьях расходов того периода, когда они были произведены. Если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при директ-костинге -- убыток в сумме понесенных накладных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для налогообложения.

Уже отмечалось, что, поскольку при директ-косте запасы оценивают по величине только переменных затрат их формирования, в случае увеличения запасов готовой продукции на складах получится меньшая сумма прибыли, а при уменьшении запасов -- более высокий промежуточный результат. Это важно для управления экономикой предприятия, но, как правило, не согласуется с требованиями налоговых законов.

В целом нельзя сказать, какая система измерения затрат лучше: каждая хороша для определенных целей.

Если предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта и лучше управлять ими, целесообразнее применять систему директ-коста.

Список литературы

1. Аренс Т., Аск У., Баррета А. Практика управленческого учета. Опыт европейских компаний. - Минск: Новое знание. - 2005 г. - 416 с.

2. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика.- 2005.-512 с.

3. Бундюк А.Н., Филиппова С.В. Компьютерная система автоматизации бухгалтерского и налогового учета.- Х: Одиссей.- 2005. - 240 с.

4. Бухгалтерский учет// Кол. авторов: С. П. Суворова, М. Е. Ханенко, О. А. Шапорова, А. М. Ковалева, - Х: Фактор. - 2007. - c. 344.

5. Бондаренко Н.О. Аудит субъектов предпринимательской деятельности.- К. Центр учеб. литер.-2005- 298 с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник (2-е изд., доп. и перераб.) - М: Омега-Л. - 2005. -528 с.

7. Герасим П.М., Журавель Г.П. Курс управлінського обліку- К: Знання ,вид. - 2007. - 314 с.

8. Герасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф.Первинний та аналітичний облік на підприємстві.- Тернопіль:Астон.- 2005. - 464 с.

9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет, М: Алерта.- 2006.- 652 с.

10. Десяткина И.В.Управленческий учет. Краткий курс лекций Часть 1г. Симферополь. - 2006.

11. Керимов В.Э.Управленческий учет. Учебник (3-е изд.) - М: Дашков и Ко. - 2007. - 460 с.