Особенности управленческого учета. Калькулирование расходов

20

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

Таврический национальный университет им. В.И. Вернадского

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Предмет «Управленческий учет»

Симферополь, 2009 г

ПЛАН

Вопрос 1. Сущность управленческого учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета. Назначение управленческого учета, сфера и особенности его применения

Вопрос 2. Цель и сущность калькулирования расходов

Литература

Вопрос 1. Сущность управленческого учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета. Назначение управленческого учета, сфера и особенности его применения

Основу рыночной экономики государства составляют хозяйственные организации (предприятия, фирмы, компании) разных форм собственности, использующие экономические ресурсы для осуществления коммерческой деятельности. Все основные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления -- непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Эти расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные затраты. По существу, управление предприятием -- это комбинирование различных производственных и непроизводственных факторов, действий и возможностей предпринимательской деятельности, конечной целью которой является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами. Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. Экономическая информация для управления хозяйственными организациями формируется в системах планирования, учета и анализа производственно-финансовой деятельности. В общем виде систему обеспечения предприятия экономической информацией можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.):



20

Рис. 1. Взаимосвязь финансового и управленческого учета с экономическим анализом

Финансовый учет призван обеспечить отчетной информацией и главным образом внешних пользователей: акционеров и других собственников, кредиторов, инвесторов предприятия, его персонал, поставщиков и покупателей, налоговые и статистические органы государства, общественные и профсоюзные организации.

Управленческий учет -- это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

Управленческий учет в основном использует те же принципы, что и финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.

В современном понимании управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии. Частично эти функции выполняют производственный и бухгалтерский учет. Информация, формируемая в системах бухгалтерского, производственного и управленческого учета, призвана уменьшить степень неопределенности, свойственной рыночным условиям хозяйствования. В общем виде соотношение бухгалтерского, производственного и управленческого учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 2):

Из приведенной схемы видно, что управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Это не означает, что при организации управленческого учета, создании его системы нужно обязательно объединить обе эти функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия ведет учет затрат и результатов производства и сбыта, а финансовая -- кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и других форм отчетности, участвует в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств и соответствующей деятельностью. В небольших организациях функции управленческой и финансовой бухгалтерии следует объединить в единой службе.

20

Рис. 2. Взаимосвязь бухгалтерского, производственного и управленческого учета

Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения. Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. Поэтому одним из принципов учета для управления является ориентация на группировку затрат и результатов деятельности по внутризаводским, внутрифирменным подразделениям предприятия. Владея информацией управленческого учета, руководители высшего уровня могут осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж.

Для управленческого учета важно не только исчисление абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, влияющих на отклонения. Их выявление лежит в основе управления по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта.

Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему (табл. 1.):

Таблица 1.

Отличия между финансовым и управленческим учетом

Признаки	Финансовый учет	Управленческий учет
Главные потребители	Менеджеры и внешние потребители	Менеджеры разных уровней в компании
Регламентация	Общепринятые принципы (стандарты) и нормативные акты	Методы и принципы выбираются предприятием самостоятельно
Использование измерителей	Единый денежный измеритель	Разные измерители и качественные характеристики
Объект анализа	Хозяйственная единица в целом	Сегменты деятельности (структурные подраз-деления, центры, др.)
Периодичность составления отчетов	Регулярно, как правило, годовой и квартальный интервалы	Меняющийся интервал, оперативная информации
Направленность во времени	Оценка прошлого	На будущее (прогнозирование)
Открытость данных	Большинство данных доступно всем	Коммерческая тайна

В конечном счете управленческий учет в отличие от бухгалтерского не предполагает фактического учета величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Его цель -- дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:

контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого, основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем. Вначале управленческий учет рассматривался как стоимостный, оперативно-технический, производственный, его рамки, в лучшем случае, ограничивались дополнительными регистрами аналитического учета. Затем особое внимание стало уделяться оперативности учета затрат и результатов деятельности предприятий.

Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время, кроме вышеперечисленных назначений, в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие задачи учета для управления:

регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;

управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений.

Из указанных функций производственного учета первые две функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.

Управление стоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.

Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

Информация, формируемая системой управленческого учета, должна отвечать следующим требованиям:

достоверность;

полнота;

релевантность;

целостность;

понятность;

своевременность;

регулярность.

Аналогичные требования предъявляются к информации финансового учета. Однако их содержание и значимость могут быть различными.

Системы и функции управленческого учета. Любая система представляет собой множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют определенную целостность единства. В системе бухгалтерского учета такими элементами являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета. К системообразующим признакам здесь относят возможность оценки деятельности организации в едином стоимостном измерителе, соответствие модели учетных задач кругообороту хозяйственных средств, использование единого, взаимосвязанного плана счетов бухгалтерского учета, ретроспективность и юридическую полноценность его данных.

Элементами системы управленческого учета также служат его объекты и взаимосвязь между ними. В основном они те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиций констатации и анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов. Кроме традиционных для финансового учета показателей, объектами управленческого учета служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производных от них величин.

По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента. В обоих случаях управленческий учет предназначен для того, чтобы научить менеджеров оценивать свои возможности и эффективно контролировать ресурсы, потребляемые при использовании этих возможностей.

Стратегический учет нацелен на перспективу. Ни одна хозяйственная организация не может рассчитывать на постоянный и всевозрастающий в течение многих лет успех своей деятельности. Более того, если она не развивается, рано или поздно ее ожидает финансовый крах. Информация стратегического учета и использование его данных должны обеспечить принятие решений, предотвращающих это.

Управленческая функция, или реакция менеджмента на данные управленческого учета, состоит в комплексе мер по реализации поставленной цели, оценке результатов деятельности различных подразделений предприятия, выработке корректирующих воздействий при отклонении от норм и нормативов затрат, объема производства и продаж.

Оперативный учет обеспечивает выявление узких мест в деятельности предприятия, в его производственных и сбытовых возможностях, формирует информацию для управления ассортиментом продукции и товаров, затратами и результатами производственно-сбытовой деятельности, помогает в определении цен предложения и участия на рынке, обеспечивает другую информацию для принятия оперативных управленческих решений.

В основе оперативного управленческого учета -- исчисление издержек производства и сбыта как совокупности переменных, зависящих от объема деятельности расходов и затрат на организацию и управление предприятием, являющихся преимущественно постоянными, зависящими от продолжительности отчетного периода. Это так называемая система учета сокращенной себестоимости или переменных затрат (директ-кост, вариабль-кост, учет предельных расходов).

Оперативный учет для управления частично выполняет функции внутреннего контроля экономичности работы предприятия и его подразделений, рентабельности производства и сбыта отдельных изделий, товаров и услуг.

Составной частью этого вида учета является оперативная диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она отслеживает и анализирует финансовое состояние организаций, уровень их безубыточности, оценивает риски и вырабатывает рекомендации по управлению рисками.

К информации для внутреннего управления предъявляется ряд специфических требований, отличных от требований к информации для финансового учета, к бухгалтерской информации для внешних пользователей. Она должна быть:

оперативной, формируемой по принципу «чем быстрее, тем лучше»;

целевой, т.е. направленной на решение конкретных задач управления;

адресной - имеющей ориентацию на конкретного потребителя - менеджера и решаемые им задачи;

достаточной - информация управленческого учета не должна быть излишней, но вполне достаточной для принятия соответствующих решений;

экономичной в получении и использовании;

гибкой, приспособленной к возможностям изменений в бизнесе.

Системы отчетности и информации для управления выступают в роли средств коммуникации и выполняют важнейшую задачу -- передачу данных из систем планирования и контроля на те уровни менеджмента, которые ответственны за принятие решений по тем или иным вопросам. На их рассмотрение должна быть представлена достоверная, ясная и четкая, полная и своевременная информация, структурированная как по уровням ответственности, так и по степени сложности принятия решений.

Вопрос 2. Цель и сущность калькулирования расходов

На процесс организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции определяющее влияние оказывают вид деятельности предприятия, принятая им структура управления, характер производства, номенклатура производимой продукции, регулярность ее производства. Немаловажное значение при этом имеет также целевая установка системы управления, способность и возможность функциональных служб организации обработать и эффективно использовать информацию, систематизируемую и накапливаемую посредством бухгалтерского учета (сделать необходимые и полезные выводы, принять оперативные и стратегические решения).

Под организацией учета производственных затрат понимается совокупность приемов организации документооборота, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и применяемые им подходы к накоплению и обобщению издержек (затрат) производства.

С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат -- отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление деятельности.

Калькулирование -- это процесс определения себестоимости определенного объекта расходов.

Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.

Объектом калькулирования (носителем затрат) себестоимости, т. е. объектом, фактическую себестоимость которого необходимо исчислить, называется продукт производства предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов и т. п.

Объектом расходов является предмет или сегмент деятельности, который нуждается в отдельном измерении связанных с ним расходов.

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции, работ и услуг.

Теория и практика выработали общие подходы к организации учета затрат и калькулирования продукции.

Три взаимосвязанных элемента определяют систему управленческого учета затрат:

Учет затрат на производство.

Учет выхода готовой продукции.

Определение удельной себестоимости.

Данная система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь способов обобщения издержек по:

* составу;

* содержанию;

* назначению;

местам возникновения;

центрам ответственности;

видам продукции или работ;

однородным группам;

разукрупненным частям изделий;

полуфабрикатам;

способам контроля за использованием производственных ресурсов в соответствии с действующими нормами и планируемой эффективностью.

В этих условиях целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации:

* о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции;

* о показателях, необходимых для:

а) определения выгодности производства;

б) контроля над затратами;

в) изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

г) выявления результатов хозяйственного расчета.

Значимость калькуляций в экономической работе вытекает из сущности себестоимости и определяющих ее уровень факторов:

* материалоемкости продукции;

* кооперирования и специализации производства;

* производительности труда и уровня заработной платы;

* внедрения новой техники и технологии;

* качества продукции;

4. потерь.

Существенно повышается роль калькуляционных расчетов себестоимости при создании подлинного противозатратного хозяйственного механизма, ориентирующего предприятие на наилучшее удовлетворение общественных потребностей при минимальных затратах живого и овеществленного труда, получение максимальных конечных результатов на основе рационального использования производственных ресурсов.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Можно выделить главные задачи калькулирования:

достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

контроль над выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат;

определение рентабельности продукции и факторов, обусловливающих ее уровень;

оценка эффективности работы хозрасчетных производств, цехов, участков, бригад при сравнении затрат (себестоимости) и результатов (продукции);

обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Основными принципами калькулирования являются:

* научно обоснованная классификация затрат на производство;

установление объектов учета затрат, калькулирования и калькуляционных единиц;

выбор методов распределения косвенных расходов;

разграничение затрат по периодам;

выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Принципы конкретизируются на предприятиях с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматриваются как единый процесс формирования издержек производства.

Основные этапы калькуляционных расчетов в системе производственного учета себестоимости продукции представляются следующим образом:

группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;

определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательных производств;

* распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;

* определение себестоимости окончательного брака;

* оценка возвратных отходов;

* оценка незавершенного производства;

* распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;

* расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.

Независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система учета и калькулирования затрат предусматривает организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.

Информация о себестоимости объектов расходов дает возможность определить: которую цену на изделие или услугу следует установить; какой процесс является самым экономическим; какое подразделение использует ресурсы наиболее эффективно; какой заказчик обеспечивает наибольший взнос в прибыль компании и т. п.

Себестоимость объектов расходов определяют посредством системы производственного учета.

Система производственного учета -- это система учета, который обеспечивает калькуляцию и контроль себестоимости объектов расходов.

В общем виде система производственного учета имеет две стадии (рис.1).

Выбор системы производственного учета зависит от технологии и организации производства. Поэтому различные предприятия используют различные системы производственного учета.

Однако внедрение любой системы производственного учета предусматривает:

ь построение организационной структуры предприятия;

ь проектирование документопотоков;

ь выбор соответствующей системы калькулирования продукции;

ь подход к постоянным производственным расходам;

ь выбор соответствующего метода контроля расходов.



20

Рис. 1. Система производственного учета

Процесс внедрения системы производственного учета схематически показан на рис. 2.

Следовательно, при условиях любой деятельности процесс калькуляции предусматривает выбор:

-- объекта расходов;

-- прямых расходов для прослеживания к объекту расходов;

3 -- совокупности косвенных расходов, которые подлежат распределению между объектами расходов;

4 -- базы распределения для каждой из избранной совокупности косвенных расходов.

Выбор объекта расходов зависит от цели калькуляции. С целью ценообразования, внутренней отчетности, решений относительно ассортимента объектом расходов, конечно, является продукция (товары, работы, услуги).

Для оценки деятельности менеджеров, планирования и контроля объектом расходов являются соответствующие сегменты (подразделение, географический регион, заказчик и тому подобное).



20

Рис. 2. Процесс внедрения системы производственного учета

Список литературы

1. Аренс Т., Аск У., Баррета А. Практика управленческого учета. Опыт европейских компаний. - Минск: Новое знание. - 2005 г. - 416 с.

2. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика.- 2005.-512 с.

3. Бундюк А.Н., Филиппова С.В. Компьютерная система автоматизации бухгалтерского и налогового учета.- Х: Одиссей.- 2005. - 240 с.

4. Бухгалтерский учет// Кол. авторов: С. П. Суворова, М. Е. Ханенко, О. А. Шапорова, А. М. Ковалева, - Х: Фактор. - 2007. - c. 344.

5. Бондаренко Н.О. Аудит субъектов предпринимательской деятельности.- К. Центр учеб. литер.-2005- 298 с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник (2-е изд., доп. и перераб.) - М: Омега-Л. - 2005. -528 с.

7. Герасим П.М., Журавель Г.П. Курс управлінського обліку- К: Знання ,вид. - 2007. - 314 с.

8. Герасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф.Первинний та аналітичний облік на підприємстві.- Тернопіль:Астон.- 2005. - 464 с.

9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет, М: Алерта.- 2006.- 652 с.

10. Десяткина И.В.Управленческий учет. Краткий курс лекций Часть 1г. Симферополь. - 2006.

11. Керимов В.Э.Управленческий учет. Учебник (3-е изд.) - М: Дашков и Ко. - 2007. - 460 с.