3

Бухгалтерские записи

Содержание

• Введение 3
• Бухгалтерские записи 5
• Заключение 11
• Список используемых источников и литературы 13

Введение

Исследователи истории развития бухгалтерского учета сошлись во мнении, что двойная запись появилась в XIII в. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения экономических связей в период развития торгового и банковского дела, когда перед учетом возникли задачи системного формирования финансовых результатов и обособления капитала владельца.

Двойная запись относится к числу величайших изобретений, созданных на протяжении мировой истории. У этого изобретения нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах и ученый математик Лука Пачоли (1445-1517).

В своем «Трактате о счетах и записях» (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, Лука Пачоли разместил слева, а денежную совокупность инвентаря в качестве капитала - справа, так у бухгалтерского баланса появились две стороны - актив и пассив.

Со времени публикации «Трактата» двойная запись почти четыре столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.

Потребность в интерпретации двойной записи пробудилась лишь с началом развития капитализма в Европе и Америке, когда круг лиц, заинтересованных в достоверности усложнившейся бухгалтерской отчетности, расширился, и в него вошли администрация предприятия, акционеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые органы, работники предприятия и т.п.

Бухгалтерские записи

С конца XV в. с переходом от простой записи к двойной системе дебет («должен») и кредит («верит») потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.

Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят синтетические счета - как его продолжение и дополнение, а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному: баланс - синтетические счета - аналитические счета.

Сторонники этой теории, среди которых были и русские бухгалтеры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были поделены ими на две группы, меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате, как при увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной.

Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса - актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства, ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.

Выведение двойной записи из балансового равенства с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи.

Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу двадцатого столетия усилиями европейских и русских ученых, среди которых следует выделить швейцарца Иогана Фридриха Шера (1846 - 1921) и русского ученого Георгия Авксентьевича Бахчисарайцева (1875 - 1926).

Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Господствующей, наиболее распространенной в учебной литературе по бухгалтерскому учету, сегодня является такая очередность: односторонние операции, не меняющие итог баланса, а изменяющие только его структуру:

1) изменяющие только статьи актива А + А -;

2) изменяющие только статьи пассива П + П -;

двусторонние операции, изменяющие итог баланса:

3) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения А + П +;

4) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения А - П -.

Развивая идеи Луки Пачоли, балансовая теория объясняла двойную запись в бухгалтерском учете по законам формальной логики необычайно просто. Эта теория является универсальной, она с честью выдержала все попытки (а они предпринимались не раз) ее опровергнуть. Балансовая теория двойной записи больше столетия используется в качестве дидактического приема при изучении теоретических основ бухгалтерского учета, ее пропагандировали лучшие российские авторы учебников - Н.А.Кипарисов, Н.А.Леонтьев, В.Г.Макаров и др.

Как бы мы ни объясняли, что такое двойная запись, она во всех случаях формирует три неразрывных элемента метода бухгалтерского учета - баланс, счета и двойную запись. Это - сердцевина методологии бухгалтерского учета, а стержнем текущего системного учета и баланса является двойная запись.

Балансовая теория двойной записи своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов это дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах это кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую сторону счета, а остатки источников средств - на правую (как в балансе), т.е. кредитовую сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Увеличение объектов учета в целях удобства арифметического обобщения записей целесообразно и логично отражать на той же стороне счетов, где на них размещены остатки. Если на активных счетах остатки средств показываются на левой, дебетовой стороне, та там же должно отражаться и их увеличение. И, наоборот, увеличение источников средств должно отражаться на правой, кредитовой стороне пассивных счетов, где размещаются их остатки.

Уменьшение объектов учета целесообразно отражать на стороне, противоположной той, где отражается их увеличение. Для активных счетов, на которых отражаются хозяйственные средства, это будет правая кредитовая сторона, а для пассивных счетов, на которых отражаются источники средств, это будет левая дебетовая сторона счета. Итог изменений, связанных с увеличением и уменьшением объектов учета на бухгалтерских счетах, называется оборотом.

Балансовая теория двойной записи не только раскрывает ее двойственный характер, но и объясняет, почему она осуществляется по каждой операции обязательно по дебету одного и кредиту другого счета. Все четыре типа хозяйственных операций именно так связывают между собой бухгалтерские счета.

Двойная запись и типы корреспонденции бухгалтерских счетов

Двойная запись характеризуется тремя ее принципами:

1) запись отражается дважды;

2) запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3) запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Если интерпретировать бухгалтерский учет с философских позиций, как это делалось при объяснении двойной записи, то за помощью к Ф. Гегелю следует обратиться в связи с его диалектическим учением о системном подходе к явлениям общественной жизни. Из системы нельзя вырывать ее отдельные элементы, после этого она перестает работать и существовать как система. За примерами далеко ходить не нужно. Журналы-ордера в одноименной форме учета построили по кредитовому принципу записей, упразднив хронологическую регистрацию, в результате дебетовый оборот по корреспондирующим счетам пришлось разместить в оборотном балансе (оборотной ведомости по синтетическим счетам), неправильно назвав его «Главной книгой». А хронологическую регистрацию вернули на место много лет спустя.

Разновекторная интерпретация двойной записи на счетах хозяйственных операций сторнировочным или смешанным способом, при котором дебет и кредит получают единую трактовку вне зависимости от активного или пассивного характера счета, упраздняет деление бухгалтерских счетов на активные и пассивные вопреки балансовой теории двойной записи.

Сторнировочные записи в современном бухгалтерском учете допускаются как исключение для исправления ошибочных записей, не искажая активный или пассивный характер счетов. При помощи красной отрицательной записи отражаются результаты пересортицы на активных счетах товарно-материальных ценностей в виде дебетового красного сальдо, так как в бухгалтерском учете красная запись по дебету это все равно, что черная запись по кредиту. Но кредитовый остаток для активных счетов балансовой теорией противопоказан. Он и отражается красным по дебету и числится там до исправительных записей пересортиц.

Заключение

Теме «Бухгалтерский баланс» в курсе по теории бухгалтерского учета должно предшествовать рассмотрение экономической классификации хозяйственных средств со ссылкой на те знания, которые студенты получили, изучая экономическую теорию.

Хозяйственные средства предприятия рассматриваются экономической классификацией как объекты бухгалтерского учета исходя из их участия в основной, финансовой и инвестиционной деятельности, с делением хозяйственных средств основной деятельности на средства в сфере производства и в сфере обращения на примере структуры средств производственного предприятия. При объяснении основ построения активной стороны баланса эта классификация используется для перехода к делению активов предприятия на внеоборотные и оборотные средства.

Рассматривая структуру хозяйственных средств предприятия, следует учесть, что она зависит от отраслевой специфики его деятельности.

Экономическая классификация хозяйственных средств по источникам их формирования имеет унифицированное содержание для предприятий всех отраслей хозяйственной деятельности и форм собственности. Принципы этой группировки объектов бухгалтерского учета используются при объяснении основ построения пассивной стороны баланса, с делением ее на капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Теоретически можно представить возможность баланса самостоятельно отражать не только статику, но и динамику средств и их источников на примере небольшого количества хозяйственных операций. Для этих целей возьмем 12 операций различных типов и на них проиллюстрируем этот прием в специально методически измененной форме баланса, записав в балансе все изменения объектов учета, вызванные хозяйственными операциями, путем двойной записи.

Обобщение записей операций с помощью такого баланса представляет собой технологию учетного процесса. Поэтому для сравнения отразим все те же 12 хозяйственных операций с помощью бухгалтерских счетов, с последующим обобщением их в оборотной ведомости.

Итоги изменения балансовых статей, подведенные в самом балансе, в целях арифметической проверки следует разделить в соответствии с принципами балансовой теории двойной записи на два вида: изменяющие и не изменяющие итог. Арифметический счетный контроль правильности итогов здесь может быть осуществлен с участием только двусторонних итогов изменений (увеличений и уменьшений), а односторонние изменения, у которых итог увеличения равен итогу уменьшения, в расчет принимать не следует.

Итоги оборотной ведомости по счетам Главной книги имеют в качестве критерия правильности три пары равенств между итогами по дебету и кредиту: начальных остатков, оборотов за месяц и конечных остатков. При этом равенство дебетовых и кредитовых сумм остатков объясняется балансовым равенством А = П, а дебетовых и кредитовых сумм оборотов принципом двойной записи по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме.

Список используемых источников и литературы

1. Ануфриев В.Е., «Бухгалтерский учет», N 11, июнь 2007 г.

2. Как правильно исправлять ошибочные записи в бухгалтерском учете (В.Бородина, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 2, январь 2005 г.).

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

4. Ошибочные записи: классификация и способы исправления (М.Ю.Медведев, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 17-18, сентябрь 2005 г.).