Аудит учёта основных средств

1

МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет: Финансов и кредита

Специальность: Финансы и кредит

РЕФЕРАТ

На тему: «Аудит учёта основных средств»

Выполнила Нечаева О.Г.

Проверил Попов А.Н.

Группа ЮФТЗ-31/7-ФВ-2

Москва, 2008 год

Источники информации и основные направления проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятия учётной политики. Это выражается в выборе форм учёта: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учёта операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учётной документации:

форма ОС-1 - акт (накладная) приёмки-передачи основных средств;

форма ОС-3 - акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС-4 - акт на списание основных средств;

форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств;

форма ОС-6 - инвентарная карточка учёта основных средств;

форма ОС-14 - акт о приёмке оборудования;

форма ОС-15 - акт о приёмки-передачи оборудования в монтаж;

форма ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования;

синтетический учёт движения основных средств и их износа ведётся в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотах по сч. 01, 02;

ведомость учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»;

журнал-ордер № 10 по кредиту сч. 05 «Износ нематериальных активов»;

журнал-ордер № 13 по кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»;

расчёт износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учёта);

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учёта основных средств должны обеспечить:

· контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· правильность отнесения к основным средствам;

· правильность оценки основных средств в учёте;

· правильность оформления и отражения в учёте операций оп поступлению и выбытию основных средств;

· правильность начисления и отражения в учёте износа и ремонта основных средств;

· правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.

Важная задача аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств и нематериальных активов можно выделить семь направлений проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления износа;

4) проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

5) проверка учёта амортизации нематериальных активов;

6) проверка учёта выбытия нематериальных активов;

7) проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам.

План аудиторской проверки

Аудиторская проверка учёта основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки основных средств и нематериальных активов должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

Содержание общего плана аудита приведены в табл. 1.

Общий план аудита основных средств и нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период аудита С 01.01 по 31.12.99

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень существенности 1 %

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течении отчётного года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита эконом-го субъекта
2	Аудит движения основных средств	-	Иванов И.И.
3	Аудит правильности начисления износа	-	Петров И.Я.
4	Проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов	-	Иванов И.И.
5	Проверка учёта амортизации нематериальных активов	-	Петров И.Я.
6	Проверка учёта выбытия нематериальных активов	-	Иванов И.И.
7	Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам	-	Иванов И.И. Петров И.Я.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

· создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств ОС и оформлению её результатов;

· оформлены ли договоры купли-продажи ОС;

· оформлены ли протоколы договорной цены;

· правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приёмки-передачи ОС;

· правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учёта объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учёта основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учёта.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчёта, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учёте не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчётную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

· приобретение за плату у поставщиков;

· безвозмездное поступление;

· в качестве учредительских взносов в уставной капитал;

· в порядке выкупа арендованных основных средств;

· возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности;

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

· ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

· ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

· передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создаётся специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

· неточное исчисление амортизации;

· искажение сумм исчисляемых налогов;

· неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению оп движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

· при передачи основных средств в качестве взноса в уставной капитал должен быть приведён их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приёма-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

· при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

· при приобретении объектов основных средств а комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

· при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться оп пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

· объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершённое капиталовложение;

· объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

· при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

· при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных раннее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

· для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

· если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

· все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходнованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учёте (Д 10 - К 47)

Аудит начисления износа. В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации; начисляется ли износ с учётом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списание его с бухгалтерского учёта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

С 1 января 1998 г. в соответствии с ПБУ 6/97 «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Минфина РФ № 65н от 03.09.97, изменён порядок начисления амортизации. До введения в действие ПБУ 6/97 существовал только один способ - линейный. С 1 января 1998 г. введены дополнительно следующие варианты начисления амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости оп сумме чисел лет срока полезного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

В течении отчётного года амортизационные отчисления оп объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат ил других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны цифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учётной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Аудит налогообложения по операциям с основными средствами и нематериальными активами. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгалтерского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и ухудшение финансового состояния. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и организаций , подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок.

В последнее время в учёте основных средств произошли значительные изменения. Они коснулись начисления износа; учёта капитальных вложений; переоценки основных средств; списание затрат на ремонт основных фондов; учёта реализации основных фондов.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 1672 от 31.12.97 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» предприятиям разрешено сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учёта и составлении отчётности на 1 января 1998 г. балансовую стоимость основных фондов, имевшуюся на 1 января 1996 г., если иное приводит к ухудшению (искажению) финансовых показателей деятельности.

С 1 Января 1998 г. прекращено действие п. 8 Постановления Правительства Российской Федерации № 967 от 19.08.94 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» и абзаца 2 п. «х» п. 2 Положения о составе затрат (утверждённого Постановлением Правительства Российской Федерации № 552 от 05.08.92), которые предусматривали исключение из себестоимости сумм амортизации, исчисленных ускоренным методом, в случаи их нецелевого использования.

Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учёта основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

· проверка арифметических расчётов клиента (пересчёт);

· инвентаризация;

· проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчётов используется для подтверждения достоверности расчётов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчётов, показателей отчётности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учёта применяется при проверке учёта основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учёте», Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов и другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчётности аудитор проверяет отчётность экономического субъекта на предмет её достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учёте достоверности оценки и переоценки основных средств и нематериальных активов.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма складов основных средств и нематериальных активов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчёта об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчётности и т.д.

Типичные ошибки

Примерный перечень их таков:

· В учётной политике предприятия указано, что аналитический учёт основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

· Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемые на сч. 01 «Основные средства».

· Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечёт за собой неправильное начисление амортизации.

· Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

· В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заёмным средствам.

· При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.

· При передаче основных средств в качестве вклада в уставной капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995 г.

· При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

· Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

· Предприятие продолжает начислять износ оп объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

· Неправомерное ускорение начисление износа основных средств.

· Списание 50 % балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течении года.

· Оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения.

· Неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов.

· Неправильное отнесение затрат на сч. 04 «Нематериальные активы».

· Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учёта к нематериальным активам.

· Неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счёт текущих затрат.

· Отнесение объектов нематериальных активов на сч. 31 «Расходы будущих периодов».

· Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Заключение

В первой главе мы узнали, какими формами первичной учётной документации должны оформляться операции по основным средствам. Эти формы были перечислены. Каждое предприятие выбирает для себя учётную политику, по которому будет вестись бухгалтерский учёт. Оно может быть: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. К задачам аудита основных средств и нематериальных активов относятся семь основных направлений, которые мы и перечислили.

Аудиторская проверка учёта основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Показано на табл. 1. Также мы изложили, что аудитору необходимо проверить о наличии и сохранности основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

В процессе аудита основных средств широко применяют приём пересчёта, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определения её реальности возможно только путём пересчёта.

Также нами было перечислено аудит движения основных средств. Что сопутствует пути поступления основных средств на предприятие.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации; начисляется ли износ с учётом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Мы описали, как начисляется амортизация.

Как должен происходить аудит налогообложения по операциям с основными средствами и нематериальными активами было описано в последней главе.

Список используемой литературы

1. «Аудит» учебник 2-е издание - под редакцией доктора экономических наук, профессора В.И. Подольского. Москва 2003 год.