Бухгалтерский учет на предприятии

39

Содержание

Введение

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1Понятие и общие принципы закрытия счетов

1.2Нормативное регулирование закрытия счетов бухгалтерского учета

2.ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЕ СПК "РУСЬ"

2.1Характеристика операционных счетов и последовательность их закрытия

2.2Закрытие счетов по учету вспомогательных производств, по учету затрат по организации производства и управлению

2.3Закрытие счетов учета основного производства и последовательность закрытия аналитических счетов

2.4Закрытие счетов учета процесса реализации

2.5Отражение операций по закрытию счетов в учетных регистрах

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ

Заключение

Список литературы

Введение

В конце года бухгалтер сельскохозяйственной организации рассчитывает себестоимость полученной продукции и закрывает производственные счета. Причем это делается по всем видам продукции - как по животноводческой, так и по растениеводческой. Ведь, несмотря на то, что урожай собран еще в конце лета - начале осени, в это время у бухгалтера не получится определить его фактическую себестоимость. Только в конце года можно получить точные данные о том, сколько потрачено на его выращивание.

Цель данной курсовой работы - изучить, на примере действующего отечественного предприятия, порядок учета затрат на производство и формирование производственной себестоимости.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных задач:

· изучить суть понятия и общие принципы закрытия счетов;

· проанализировать особенности закрытия операционных счетов (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 20 "Основное производство");

· разработать возможные пути совершенствования исчисления себестоимости и закрытия счетов.

Основными методами исследования, применяемыми при рассмотрении данной темы, будут статистический анализ, метод сравнения, а также метод экономического анализа.

Информационная база, используемая для написания данной курсовой работы, включает: учебные пособия, периодические издания, нормативные документы, годовые отчеты за три последних года и формы отчетности за последние три года.

1. Теоретические и методологические основы закрытия счетов бухгалтерского учета

1.1. Понятие и общие принципы закрытия счетов

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а так же счетов финансовых результатов.

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

Закрытие счетов проводится в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляется непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими методами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списание сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Для получения заключительного баланса полностью закрывают операционные и результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих четах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости.

В условиях сельскохозяйственного производства чрезвычайно важной является правильная, экономически обоснованная последовательность закрытия счетов. Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд (семена, корма и т. д.). Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов. Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Таким образом, на счетах, которые закрываются в первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректирования, т.е. в плановой оценке.

В тоже время калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, т.к. их невозможно отнести на уже закрытые счета. Следовательно, при закрытии счетов невозможно избежать некоторых условностей. Наибольшее количество таких условностей допускается по счетам, которые закрываются на первом этапе, т.к. на них не может быть отнесена сумма калькуляционных разниц со счетов, закрываемых позже.

Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, следует руководствоваться следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в следующей последовательности:

Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3 «Машинотракторный парк»).

Закрывают субсчет 23-3 "Машинотракторный парк".

Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах отрасли растениеводства.

Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленное производство".

Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчетам собственно обслуживающих производств.

Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

1.2 Нормативное регулирование закрытия счетов

бухгалтерского учета.

В настоящее время в России сложилась четырех уровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 г., в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами, общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета министерству финансов РФ, Центральному банку РФ, другим ведомствам и организациям. В законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, «Об акционерных обществах»; Указы Президента РФ (Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп»); Постановления Правительства РФ (Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»), которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс РФ, принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» устанавливает Основы формирования и раскрытия учетной политики предприятия. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других нормативных документов.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание, методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

Основным документом по бухгалтерскому учету, посвященным вопросам регулирования себестоимости с 2000 г. выступает ПБУ 10/99 «Расходы организации» № 33-н, в котором устанавливается наличие расходуемых средств и определяет их возвратность. В соответствии с ним, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации также регулируются Налоговым Кодексом РФ. Согласно главе 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг

Расходы по обычным видам деятельности, принимаются к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

По НК РФ, понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов, в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 156-н, вносящим изменение в ПБУ 10/99, величина оплаты определяется без учета суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается, разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

В бухгалтерской отчётности расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, и прочие расходы. Также подлежит раскрытию информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов.

Правила учёта затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту.

Например, методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 6.06.2003 г. № 792. Рекомендации формируют единую точку зрения по вопросу сущности затрат. Определена также взаимосвязь затрат, издержек и расходов отчетного периода. В рекомендациях изложены альтернативные варианты ведения учета затрат на производство по видам производств, включая вспомогательные. В рекомендациях изменен действующий порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету в себестоимости должны включаться все расходы, связанные с производством и реализацией продукции в полном объеме.

Так же к числу документов второго уровня следует отнести План счетов и Инструкцию по его применению, являющимися базовыми документами учета в России. В план счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. К таким документам относятся ежегодные приказы Минфина России.

Последний уровень нормативного регулирования учета себестоимости - рабочие документы предприятия, в состав которых входят учетная политика предприятия, графики документооборота, формы внутренней отчетности.

2. Закрытие операционных счетов на предприятии СПК "Русь"

2.1 Характеристика операционных счетов и

последовательность их закрытия

В растениеводстве затраты надо распределять между видами культур (зерновыми, масличными, многолетними) ежемесячно. При этом готовую продукцию в течении года оценивают по плановой себестоимости. А фактическую ее себестоимость рассчитывают только в конце года.

В животноводстве действует похожее правило: в течении года все расходы распределяют по видам и группам животных. Прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости. И тоже в конце года плановую себестоимость пересчитывают в фактическую.

Плановая себестоимость в СПК "Русь", как правило, устанавливается исходя из фактической себестоимости аналогичной продукции, полученной в прошлом году, но на 5 - 10% ниже.

Как известно, часть готовой продукции хозяйство использует для своих нужд: на семена, корма и т. д. А это означает, что и затраты на продукцию, предназначенную для продажи, и на ту, что пошла в собственное производство, отражаются на одном счете, но на разных субсчетах. Поэтому у бухгалтера часто возникают трудности, когда он закрывает счета и подсчитывает фактическую себестоимость продукции. Ведь на уже закрытый счет нельзя отнести никакие суммы.

Получается, что на счетах, которые закрываются в первую очередь, некоторые затраты остаются нескорректированными. Чтобы этого избежать, нужно поступать таким образом. Сначала закрывать те счета, на которых отражаются затраты служб, оказывающих услуги наибольшему количеству подразделений предприятия. А в последнюю очередь - счета, на которых учитываются затраты на производство основной продукции.

Поэтому в СПК "Русь" счета закрываются в такой очередности:

1. счет 23 "Вспомогательные производства";

2. счет 25 "Общепроизводственные расходы";

3. счет 26 "Общехозяйственные расходы";

4. счет 20-1 "Растениеводство";

5. счет 20-2 "Животноводство";

6. счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

7. определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки";

8. списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

2.2 Закрытие счетов по учету вспомогательных производств,

по учету затрат по организации производства и управлению.

Содержание закрытия счета 23 «Вспомогательные производства» заключается в следующем: в конце года на основании фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой (калькуляционные разницы), которые определяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ. В СПК «Русь» существует следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Стоимость потребленной энергии ежемесячно относят на счета потребителей по плановой оценке киловатт-часа. В конце года определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии. После этого подсчитывают отклонения фактической себестоимости от плановой. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Так как насосные установки работают с помощью моторов, т.е. являются потребителями энергии, аналитический счет «Водоснабжение» в хозяйстве закрывают после закрытия счета «Электроснабжение». Единицей исчисления себестоимости по водоснабжения является кубометр воды. В течение года потребленную году списывают по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость и суммы калькуляционных разниц.

Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее количество потребленной воды. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию или сторнированию, по каждому потребителю определяют умножением количества воды на коэффициент для распределения затрат.

Аналитические счета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение» закрывают в таком же порядке.

Закрытие счета «Автомобильный транспорт». В СПК «Русь» в течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости. В конце года определяют отклонение фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

Следующим этапом в закрытии счета 23 является закрытие субсчета 1 «Ремонтные мастерские». С субсчета «Ремонтные мастерские» затраты списываются на счет 20 «Основное производство» (субсчета 1,2,3), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Затраты по ремонту включают в плановом размере и накладные расходы ремонтной мастерской. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от плановых производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов. При этом делается такая проводка:

Дебет 20-1 "Растениеводство" Кредит 23-1 "Ремонтные мастерские" - 208762руб. - списана разница между фактической и плановой себестоимостью услуг ремонтных мастерских на растениеводство.

При закрытии 23-3 «машинно-тракторный парк» в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ по плановой себестоимости условного эталонного гектара, исходя из объема выполненных работ. Следовательно, в конце года данные затраты распределяют по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов. Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ. Затем доводят плановую себестоимость транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет.

31 декабря бухгалтер СПК "Русь" должен закрыть счет 23 "Вспомогательные производства". Эта операция отражается проводкой:

дебет 20-1 "Растениеводство" кредит 23-3 "Машинотракторный парк" - списана разница между фактической и плановой себестоимостью услуг вспомогательного производства - 320860 руб.

Закрытие счетов по учету затрат по организации производства и управлению.

Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В СПК «Русь» общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство». Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 «Животноводство».

В течении года на счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются затраты связанные с производством сразу нескольких видов продукции. Это расходы по:

эксплуатации и ремонту машин (зарплата, ЕСН, запчасти, износ и др.);

изготовлению и ремонту инструментов;

содержанию производственных помещений.

Например, на счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитывается заработная плата агрономов, зоотехников, амортизация здания фермы, агромеров почвы и другие расходы, которые нельзя отнести на конкретный вид сельскохозяйственных культур, вид животных.

В течении года общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции в плановой оценке. А в конце года - исходя из фактических сумм. При этом в растениеводстве эти суммы распределяются пропорционально сумме всех затрат (без общехозяйственных и без стоимости семян). В животноводстве - пропорционально всем затратам, уменьшенным на стоимость кормов, сырья, материалов и затрат по управлению производством в целом.

Коэффициент для распределения рассчитывают делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу. По каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент. Общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью закрывают.

Например:

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 25 "Общепроизводственные расходы" - списана часть общепроизводственных расходов на себестоимость продукции растениеводства - 23380 руб.

Дебет 20-2 "Животноводство" кредит 25 "Общепроизводственные расходы" - списана часть общепроизводственных расходов на себестоимость продукции животноводства - 19140 руб.

Общехозяйственными являются затраты, связанные с управлением и обслуживанием всего производства. В частности, к ним относятся затраты на:

зарплату и командировки;

канцелярские принадлежности и услуги связи;

пожарную безопасность и охрану; содержание помещений и территорий общехозяйственного назначения;

подготовку кадров;

охрану труда и технику безопасности;

аудиторские расходы и т.д.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают таким же образом, как и 25 "Общепроизводственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводственных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

При распределении затрат общая сумма общехозяйственных расходов уменьшается на сумму излишков сырья, материалов и продуктов, а также сумму относимую на капитальное строительство.

Оставшаяся часть общехозяйственных расходов делится на сумму прямой заработной платы (оплаты труда), начисленной амортизации и текущего ремонта сельскохозяйственной техники и определяется сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на 1 руб. указанных затрат (коэффициент распределения). Затем путем умножения рассчитанного коэффициента на базу для распределения определяют долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на объекты калькуляции.

Затем общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счет 90 «Продажи» - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 «Основное производство» и по его субсчетам. После этого счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается.

Например:

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 26 "Общехозяйственные расходы" - отнесена часть общехозяйственных расходов на себестоимость продукции растениеводства - 995410 руб.

2.3 Закрытие счетов учета основного производства и

последовательность закрытия аналитических счетов

Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство». Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений на ремонт. В течение года суммы амортизации и отчислений на ремонт относятся на культуры в плановом размере. В конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.

По зернохранилищам, площадкам и навесам для зерна амортизацию распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются хранилищами.

Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств. Учтенные суммы отчислений на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации.

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют расчет распределения затрат, в котором на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения.

В составе субсчета 20-1 на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями.

Основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства составляет закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года. На аналитических счетах собираются все фактические затраты отчетного года по выращиванию культур.

До определения отклонений фактических затрат от плановых списываются затраты по площадям посевов культур, полностью погибших вследствие стихийных бедствий (Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 20-1 "Растениеводство").

В течении года полученная основная и побочная продукция приходуется по плановой себестоимости единицы продукции. В конце года исчисляется фактическая себестоимость калькуляционной единицы основной продукции и определяют разницу (отклонения) между фактической и плановой себестоимостью. На сумму отклонений корректируют оприходованную в течении года продукцию.

Для определения суммы отклонений фактической себестоимости от плановой производят расчет распределения калькуляционных разниц по продукции растениеводства. На основании этого расчета списывают отклонения фактической себестоимости от плановой по направлениям использования продукции. При этом если фактическая себестоимость продукции растениеводства ниже плановой (при экономии), то калькуляционные разницы списываются методом «красное сторно» по кредиту счета 20-1 "Растениеводство" и по дебету счетов на которые была списана продукция. Если фактическая себестоимость продукции выше плановой, то отклонения отражают дополнительными записями по тем же счетам.

В текущем году в СПК "Русь" фактическая себестоимость продукции растениеводства превысила плановую. В конце года бухгалтер сделал такие проводки:

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 23 "Вспомогательные производства" - 529622 руб. - списана разница между плановыми и фактическими расходами вспомогательного производства.

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 25 "Общепроизводственные расходы" - 23380 руб. - списана разница между фактическими и плановыми общепроизводственными расходами.

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 26 "Общехозяйственные расходы" - 995410 руб. - списана разница между фактическими и плановыми общехозяйственными расходами.

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - списана разница между фактическими и плановыми расходами обслуживающих производства и хозяйства - 49046 руб.

После отражения калькуляционных разниц аналитические счета затрат под урожай текущего года закрываются, а на счете 20-1 "Растениеводство" в заключительном балансе остаются только затраты под урожай будущих лет.

В течении года полученную основную продукцию животноводства (молоко, привес, шерсть и т.д.) приходуют по среднегодовой плановой себестоимости.

Навоз, волос, шерсть-линька, перо и пух, утилизируемые туши и кожи павшего молодняка и другие виды побочной продукции приходуются по ценам возможной реализации. В конце года плановая себестоимость основной продукции доводится до уровня фактической.

Фактическая себестоимость основной продукции определяется всей суммой затрат, отнесенной на данную группу животных, за вычетом стоимости побочной продукции. Сопоставлением плановой и фактической себестоимости (кредитового и дебетового оборотов) по каждому аналитическому счету определяют сумму отклонений на всю продукцию животноводства по каждому ее виду. Делением общей суммы отклонений, относящихся к основной продукции на количество оприходованной продукции определяют сумму отклонений, приходящихся на единицу продукции.

Суммы выявленных отклонений относят на продукцию, оставленную в хозяйстве на конец года, реализованную и использованную на внутрихозяйственные нужды пропорционально ее количеству. Отклонения по себестоимости приплода, привеса относят только на счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

К закрытию субсчета 20-2 «Животноводство» приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству, т.к. часть продукции растениеводства идет на корм животным. Следовательно, фактическую стоимость кормов надо включать в себестоимость продукции животноводства. Этот счет не имеет счетов нераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтому закрытие начинается именно с них. Эти счета затрат закрывают распределением учтенных на них сумм затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных кормов.

В СПК «Русь» в отрасли крупного рогатого скота первым закрывают счета учета затрат основного молочного стада КРС, так как молоко используется для выпойки телят.

По дебету аналитического счета «Основное молочное стадо КРС» к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. Сюда же отнесены затраты по кормоцеху пропорционально расходу кормов. По кредиту счета отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами составляют сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции - молоко и приплод. Для распределения суммы отклонений полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукция приходовалась в течении года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 центнер, а по приплоду - на 1 голову.

Далее списывают выявленные отклонения по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции.

На основании составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» (Аналитический счет «Основное молочное стадо КРС») и относят на дебет счетов по направлению использования продукции. Сумму отклонений по молоку, израсходованному на выпойку телят, относят на субсчет 20-2 «Животноводство» по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После этого аналитический счет «Основное молочное стадо КРС» закрывается.

Далее закрывают аналитический счет «Молодняк КРС и животные на выращивании и откорме» на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Себестоимость 1 центнера привеса определяют путем деления суммы затрат, относящихся на привес молодняка и взрослых животных на откорме (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество центнеров привеса (за вычетом всех павших животных). Калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы относят с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Для определения и распределения калькуляционных разниц составляют расчет распределения калькуляционных отклонений по продукции животноводства.

При превышении фактической себестоимости над плановой разницу отражают дополнительными записями, а при удешевлении методом «красное сторно» в дебет счетов: 11 «Животные на выращивании и откорме» (все суммы разницы, относящиеся к приплоду, привесу и приросту животных), 20-3 "Промышленное производство" (на продукцию переданную в переработку), 90 "Продажи" (на реализованную продукцию, кроме животных), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на продукцию, списанную по недостачам и потерям), 99 "Прибыли и убытки" (на продукцию погибшую от стихийных бедствий).

После отражения калькуляционных разниц аналитические счета затрат, относящиеся к продукции отчетного года, счета 20-2 "Животноводство» закрываются.

2.4 Закрытие счетов учета процесса реализации

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Специфическая особенность учета затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам состоит в том, что они не относятся на себестоимость продукции сельскохозяйственного производства. Эти затраты в Агрофирме относят на финансовые результаты деятельности через счет продаж.

В СПК "Русь" на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" учитываются расходы на содержание столовой.

Закрытие счета 29 в конце года сводится к выведению результатов по производству общественного питания отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 90 "Продажи". Для закрытия счета 29 производят расчет, в котором учитывают итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. На основании расчета полученные результаты каждого производства и хозяйства списывают по назначению. После списания затрат по общественному питанию счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» закрывают и в отчетном балансе он сальдо не имеет.

Дт 90 "Продажи" Кт 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - списывается стоимость реализованных блюд - 108991 руб.

Ду 99 "Прибыли и убытки" Кт 90 "Продажи" - расходы отнесены на финансовые результаты.

Закрытие счетов 90 «Продажи», а также счета 91 «Прочие доходы и расходы» и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим - в виде убытка.

В течении года по дебету счета 90 "Продажи" учитывается реализованная продукция в оценке по плановой себестоимости. Поэтому закрытие аналитических счетов реализации делают только после списания калькуляционных разниц по реализованной продукции, работам и услугам и распределения накладных расходов. После отнесения калькуляционных разниц по дебету каждого аналитического счета реализации отражается реализованная продукция в полной фактической себестоимости, а по кредиту - выручка за реализованную продукцию.

Для закрытия счета 90 "Продажи" делают расчет определения и списания финансовых результатов от реализации, в котором по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы кредитового и дебетового оборотов и выводят финансовые результаты - прибыли или убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли или убытков от реализации продукции. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 "Прибыли и убытки" делают заключительными оборотами декабря месяца:

Дт 90 "Продажи" «Продажи»

Кт счета 99 "Прибыли и убытки" «Прибыли и убытки» - при превышении суммы кредитового оборота по счету 90 "Продажи".

При превышении суммы дебетового оборота делают запись:

Дт 99 "Прибыли и убытки" «Прибыли и убытки»

Кт 90 "Продажи" «Продажи»

Например: Дт 90 "Продажи" Кт 99 "Прибыли и убытки" - перечислена валовая прибыль в 2003 г. на счет 99 "Прибыли и убытки" - 1028 тыс. руб.

По счету 91 "Прочие доходы и расходы «Прочие доходы и расходы» записи делают аналогичные.

После списания результатов по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" их закрывают, а на счете 99 "Прибыли и убытки" финансовые результаты будут отражены развернуто.

Заключительным этапом закрытия счетов является закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" «Прибыли и убытки». Счет 99 "Прибыли и убытки" «Прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении отчетности. Закрытие этого счета сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 "Прибыли и убытки" направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дт 99 "Прибыли и убытки" «Прибыли и убытки»

Кт 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в случае положительного финансового результата.

Дт 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 99 "Прибыли и убытки" «Прибыли и убытки» - в случае отрицательного финансового результата.

Например: Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" - списан выявленный финансовый результат - 1056 тыс. руб.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Закрывают бухгалтерские счета на основании специально составленных ведомостей (бухгалтерских справок). Данные этих справок должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помещены в журнале-ордере № 10-АПК. Поэтому для отражения операций по закрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК. В то же время по некоторым регистрам, и в частности по большинству ведомостей, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

2.5 Отражение операций по закрытию счетов в учетных регистрах

В СПК "Русь" счета закрывают на основании расчетов, производимых главным бухгалтером в конце отчетного года (ведомости и справки на предприятии не ведутся). Результаты этих расчетов должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.).

При закрытии аналитических счетов счета 23 "Вспомогательные производства" на основании расчетов делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (по каждому производству общие суммы калькуляционных разниц) и по дебету аналитических счетов по направлениям выполненных работ и услуг - в соответствующие сводные лицевые счета: по растениеводству, животноводству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам, обслуживающим производствам и хозяйствам. Одновременно в журнале-ордере № 10 -АПК делают разноску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

Закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" отражают следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из лицевых счетов за декабрь. На основании расчетов делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают одновременно, полученные суммы записывают по аналитическим счетам основных производств в сводные лицевые счета по растениеводству, животноводству, промышленным производствам. На основании этих же расчетов делают разноску сумм по кредиту счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 10-АПК.

По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было описано выше, сначала производят расчеты на списание распределяемых затрат внутри счета 20-1 "Растениеводство" (амортизация и отчисления на ремонт по основным средствам, подлежащим распределению и т.д.), затем - на распределение калькуляционных разниц по продукции отрасли растениеводства.

Аналитические счета расходов, подлежащих распределению, закрывают и соответствующие суммы распределенных затрат записывают в аналитические счета по объектам учета затрат. На основании расчетов по продукции суммы калькуляционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в лицевой счет по растениеводству и одновременно по дебету аналитических счетов согласно направлениям движения продукции в соответствующие лицевые счета. Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10 - АПК по кредиту субсчета 20-1 "Растениеводство" и дебету корреспондирующих счетов.

По субсчетам учета животноводства и промышленных производств применяют такой же порядок заключительных записей.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В журнал-ордер № 11-АПК записывают суммы кредитового оборота по счету 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Одновременно суммы дебетового и кредитового оборотов с подразделением их по основным направлениям реализации показывают в разделе аналитических данных по счету 90 "Продажи" на обороте журнала-ордера.

В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно в журнале-ордере в разделе аналитических данных к счету 90 "Продажи" отражают суммы списанного дебетового оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализации). Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Затем в журнале-ордере № 15-АПК и в разделе аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 "Прибыли и убытки" и перечислению финансовых результатов за отчетный год на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток". После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале - ордере и в разделе аналитических данных.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Здесь они отражаются отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.

3. Совершенствование исчисления себестоимости

и закрытия счетов

Социально-экономические преобразования, происходящие в нашей стране, внедрение рыночных отношений требуют совершенствования методики учета затрат, калькулирования и анализа себестоимости продукции в соответствии с международными стандартами. Для каждого без исключения предприятия самой главной проблемой является проблема снижения себестоимости продукции. Поэтому необходимо создание оптимальной системы управления и контроля за затратами с целью снижения себестоимости продукции. В связи с этим решающее значение имеет выбор и применение наиболее эффективного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Наиболее прогрессивным методом учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции является нормативный метод, который можно предложить к применению для исчисления себестоимости и учета затрат на производство продукции.

Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Нормативный метод предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.